【特別關注】澳大利亞預算案確認將從2024年開始實施全球最低稅，未來5年內實現(xiàn)3.7億澳元的額外收入

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來源：澳大利亞財政部
編譯：思邁特財稅國際稅收服務團隊
概述
5月9日，澳大利亞財政部發(fā)布了2023-24預算案系列文件，在該預算案中政府確認將引入：對大型跨國企業(yè)征收15%的全球最低稅，收入納入規(guī)則（IIR）適用于2024年1月1日或之后的所得年度，低稅利潤規(guī)則（UTPR）適用于2025年1月1日或之后的所得年度；15%的國內最低稅適用于2024年1月1日或之后開始的所得年度。
該預算案稱，澳大利亞實施的全球和國內最低稅估計將在2022-23年起的5年內使澳大利亞的稅收收入增加3.7億澳元。澳大利亞中期的收入增長將取決于其他轄區(qū)在實施這些規(guī)則時的反應、其國內最低稅以及跨國集團的行為反應。澳大利亞將受益于這些規(guī)則的全球實施和澳大利亞與其他轄區(qū)之間稅收差異的降低。隨著時間的推移，這將使澳大利亞成為一個更具吸引力的投資地，促進經濟增長和稅收收入。
背景
2022年10月4日，澳大利亞財政部發(fā)布了《全球公司稅協(xié)議：應對經濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)》咨詢文件，就實施OECD促成的雙支柱全球稅收改革計劃征詢公眾建議，該次咨詢的目的是希望了解公眾對澳大利亞如何最好地參與適用于大型跨國公司的新的全球公司稅協(xié)議的看法。該咨詢也已于2022年11月1日結束。該咨詢文件希望公眾就澳大利亞實施雙支柱的40個問題提供建議，其中大部分問題與支柱二有關，而且其中許多問題與其他轄區(qū)（如英國和馬來西亞等）的咨詢文件/立法草案中提出的問題類似，涉及的問題主要包括是否應實施合格國內最低補足稅（QDMTT）、適用低稅利潤規(guī)則（UTPR）的方法以及GLoBE規(guī)則是否應單獨立法或納入現(xiàn)有所得稅法。但是，該咨詢文件要求提供有關實施應如何與澳大利亞所得稅制度的具體特征互動的建議（例如股息抵免和CFC/混合錯配規(guī)則）。
盡管當時由于政治僵局和疫情的影響，但是雙支柱計劃正逐步走向實施，歐盟和包括韓國、日本和新加坡在內的國家正在繼續(xù)取得進展。澳大利亞財長Jim Chalmers、財政部長Katy Gallagher和財政部助理部長Andrew Leigh承諾，在工黨2022年大選獲勝后，將推進澳大利亞參與全球項目——在2023-24年聯(lián)邦預算案中宣布對跨國稅收進行改革，包括確認源自OECD支柱二改革在澳大利亞的開始日期。該預算案的發(fā)布兌現(xiàn)了其選舉前的承諾！
主要內容
在該預算案中，澳大利亞政府將實施OECD/G20雙支柱解決方案支柱二的關鍵方面，以應對經濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)：（1）對大型跨國企業(yè)征收15%的全球最低稅，收入納入規(guī)則適用于2024年1月1日或之后開始的所得年度，低稅利潤規(guī)則適用于2025年1月1日或之后的所得年度；（2）15%的國內最低稅適用于2024年1月1日或之后開始的所得年度。
該預算案稱，全球最低稅和國內最低稅將基于OECD GloBE規(guī)則立法模板，該規(guī)則旨在確保大型跨國公司對其運營所在的每個轄區(qū)產生的所得繳納有效最低稅水平。15%的全球最低公司稅率可以防止公司稅稅率的“逐底競爭”，并保護澳大利亞的公司稅基。全球最低稅規(guī)則將允許澳大利亞對居住在海外的跨國母公司或子公司的所得征收低于15%的補足稅。
該預算案稱，國內最低稅將使澳大利亞對任何低稅國內所得的補足稅有優(yōu)先權。在少數(shù)情況下，大型跨國公司的澳大利亞有效稅率可能低于15%。在這些情況下，國內最低稅適用于澳大利亞，這樣澳大利亞就能獲得另一個國家的全球最低稅所能帶來的收入。
該預算案稱，全球最低稅和國內最低稅將適用于全球年收入為7.5億歐元（約12億澳元）或以上的大型跨國公司。該全球最低稅措施估計將在2022-23年的5年內增加3.7億澳元的收入，增加1.11億澳元的支付。這項措施推進了政府在《更美好未來計劃》中發(fā)布的選舉承諾，為更美好未來奠定了更堅實的基礎。
該預算案指出，從2024年1月1日起，大型澳大利亞跨國公司和大型外國跨國公司的澳大利亞業(yè)務將繳納至少15%的有效稅率。從2025年1月1日起，澳大利亞也將能夠對在澳大利亞運營的大型外國跨國公司的外國業(yè)務進行征稅，以確保它們已經繳納了至少15%的稅款。這些改革是OECD為使跨國公司繳納其公平稅收份額所做努力的一部分。
1、實施全球最低稅和國內最低稅
該預算案對實施全球最低稅和國內最低稅的實施進行了分析。該預算案指出，2021年10月，澳大利亞與OECD/G20稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）包容性框架的其他135個轄區(qū)一起，加入了一項關于雙支柱解決方案的多邊協(xié)議，以應對經濟數(shù)字化和全球化帶來的稅收挑戰(zhàn)。該規(guī)則旨在通過引入15%的全球最低有效稅率來解決全球公司稅的“逐底競爭”問題。該稅率將適用于全球年收入至少為7.5億歐元（約12億澳元）的每個跨國集團轄區(qū)。全球最低稅和國內最低稅將遵循OECD的實施準則，不適用于投資基金、養(yǎng)老基金、政府實體、國際組織、非營利組織，以及與國際海運相關的所得。如果大型跨國公司在某轄區(qū)繳納的稅款沒有達到15%的全球最低有效稅率，則規(guī)則將確定補足稅的金額。這一金額是通過以下兩種方式征收的：
（1）在有效稅率低于15%的情況下，國內最低稅將允許澳大利亞對澳大利亞的利潤征收任何補足稅。
（2）收入納入規(guī)則（IIR），該規(guī)則允許澳大利亞對澳大利亞實體位于沒有國內最低稅轄區(qū)的外國子公司的低稅利潤征收任何補足稅。如果澳大利亞實體是外國母公司的子公司，則澳大利亞只能在外國母公司轄區(qū)沒有實施IIR的情況下征收補足稅。如果總部設在國外的跨國公司在某個轄區(qū)的所得低于15%的全球最低稅，且不適用IIR，則澳大利亞可對該公司利潤征收一定比例的補足稅。澳大利亞將征收的補足稅份額將基于大型跨國集團在澳大利亞的員工和有形資產價值相對于其他轄區(qū)的比例。
澳大利亞國內最低稅和IIR規(guī)則將適用于2024年1月1日或之后開始的所得年度，而UTPR規(guī)則將適用于2025年1月1日或之后開始的所得年度。澳大利亞政府實施的全球和國內最低稅估計將在2022-23年起的5年內使澳大利亞的稅收收入增加3.7億澳元。中期的收入增長將取決于其他轄區(qū)在實施這些規(guī)則時的反應、其國內最低稅以及跨國集團的行為反應。
澳大利亞將受益于這些規(guī)則的全球實施和澳大利亞與其他國家之間稅收差異的降低。隨著時間的推移，這將使澳大利亞成為一個更具吸引力的投資地，促進經濟增長和稅收收入。它還將通過減少大型跨國公司的一些稅收優(yōu)惠來支持澳大利亞國內企業(yè)。
2、安全港規(guī)則
雖然預算案中沒有提到，但澳大利亞預計將采用與2023年2月OECD包容性框架達成共識的3個過渡國別報告（CbCR）安全港規(guī)定，即微利測試、簡化ETR測試和常規(guī)利潤測試。過渡CbCR安全港規(guī)定預計將適用于2024年1月1日或之后開始的前3個財年。
3、合規(guī)性
盡管預算案沒有提及合規(guī)義務，但根據(jù)OECD支柱二規(guī)則，MNE集團可望在第一個相關所得年度結束后的18個月內，以及此后每個所得年度結束后的15個月內，根據(jù)新措施提交首次申報。
思邁特提醒
該預算案發(fā)布后，澳大利亞政府表示，將發(fā)布立法草案和解釋性材料以征求公眾意見。按照OECD要求，最終的立法將提交OECD進行同行評審程序，以評估其是否符合GloBE立法模板。雖然每個轄區(qū)的國內支柱二立法都將基于OECD制定立法模板，但各轄區(qū)之間似乎不可避免地存在一些分歧，而且高于或接近收入門檻的澳大利亞納稅人可能至少需要考慮澳大利亞國內的最低稅，同時還要編制澳大利亞的“GloBE信息報告表”。
澳大利亞政府還表示，在實施過程中，它將進一步考慮與澳大利亞現(xiàn)有稅法的互動，以及2022-23年10月預算案中所宣布的額外措施。這不僅僅是對澳大利亞稅法的一次簡單更新。對于受影響納稅人來說，為該新國際稅收制度做準備將是一項重要的工作。

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1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END