【特別關(guān)注】澳大利亞預(yù)算案確認(rèn)將從2024年開始實(shí)施全球最低稅，未來5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)3.7億澳元的額外收入

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來源：澳大利亞財(cái)政部
編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概述
5月9日，澳大利亞財(cái)政部發(fā)布了2023-24預(yù)算案系列文件，在該預(yù)算案中政府確認(rèn)將引入：對(duì)大型跨國(guó)企業(yè)征收15%的全球最低稅，收入納入規(guī)則（IIR）適用于2024年1月1日或之后的所得年度，低稅利潤(rùn)規(guī)則（UTPR）適用于2025年1月1日或之后的所得年度；15%的國(guó)內(nèi)最低稅適用于2024年1月1日或之后開始的所得年度。
該預(yù)算案稱，澳大利亞實(shí)施的全球和國(guó)內(nèi)最低稅估計(jì)將在2022-23年起的5年內(nèi)使澳大利亞的稅收收入增加3.7億澳元。澳大利亞中期的收入增長(zhǎng)將取決于其他轄區(qū)在實(shí)施這些規(guī)則時(shí)的反應(yīng)、其國(guó)內(nèi)最低稅以及跨國(guó)集團(tuán)的行為反應(yīng)。澳大利亞將受益于這些規(guī)則的全球?qū)嵤┖桶拇罄麃喤c其他轄區(qū)之間稅收差異的降低。隨著時(shí)間的推移，這將使澳大利亞成為一個(gè)更具吸引力的投資地，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收收入。
背景
2022年10月4日，澳大利亞財(cái)政部發(fā)布了《全球公司稅協(xié)議：應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)》咨詢文件，就實(shí)施OECD促成的雙支柱全球稅收改革計(jì)劃征詢公眾建議，該次咨詢的目的是希望了解公眾對(duì)澳大利亞如何最好地參與適用于大型跨國(guó)公司的新的全球公司稅協(xié)議的看法。該咨詢也已于2022年11月1日結(jié)束。該咨詢文件希望公眾就澳大利亞實(shí)施雙支柱的40個(gè)問題提供建議，其中大部分問題與支柱二有關(guān)，而且其中許多問題與其他轄區(qū)（如英國(guó)和馬來西亞等）的咨詢文件/立法草案中提出的問題類似，涉及的問題主要包括是否應(yīng)實(shí)施合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）、適用低稅利潤(rùn)規(guī)則（UTPR）的方法以及GLoBE規(guī)則是否應(yīng)單獨(dú)立法或納入現(xiàn)有所得稅法。但是，該咨詢文件要求提供有關(guān)實(shí)施應(yīng)如何與澳大利亞所得稅制度的具體特征互動(dòng)的建議（例如股息抵免和CFC/混合錯(cuò)配規(guī)則）。
盡管當(dāng)時(shí)由于政治僵局和疫情的影響，但是雙支柱計(jì)劃正逐步走向?qū)嵤?strong>歐盟和包括韓國(guó)、日本和新加坡在內(nèi)的國(guó)家正在繼續(xù)取得進(jìn)展。澳大利亞財(cái)長(zhǎng)Jim Chalmers、財(cái)政部長(zhǎng)Katy Gallagher和財(cái)政部助理部長(zhǎng)Andrew Leigh承諾，在工黨2022年大選獲勝后，將推進(jìn)澳大利亞參與全球項(xiàng)目——在2023-24年聯(lián)邦預(yù)算案中宣布對(duì)跨國(guó)稅收進(jìn)行改革，包括確認(rèn)源自O(shè)ECD支柱二改革在澳大利亞的開始日期。該預(yù)算案的發(fā)布兌現(xiàn)了其選舉前的承諾！
主要內(nèi)容
在該預(yù)算案中，澳大利亞政府將實(shí)施OECD/G20雙支柱解決方案支柱二的關(guān)鍵方面，以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)：（1）對(duì)大型跨國(guó)企業(yè)征收15%的全球最低稅，收入納入規(guī)則適用于2024年1月1日或之后開始的所得年度，低稅利潤(rùn)規(guī)則適用于2025年1月1日或之后的所得年度；（2）15%的國(guó)內(nèi)最低稅適用于2024年1月1日或之后開始的所得年度。
該預(yù)算案稱，全球最低稅和國(guó)內(nèi)最低稅將基于OECD GloBE規(guī)則立法模板，該規(guī)則旨在確保大型跨國(guó)公司對(duì)其運(yùn)營(yíng)所在的每個(gè)轄區(qū)產(chǎn)生的所得繳納有效最低稅水平。15%的全球最低公司稅率可以防止公司稅稅率的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”，并保護(hù)澳大利亞的公司稅基。全球最低稅規(guī)則將允許澳大利亞對(duì)居住在海外的跨國(guó)母公司或子公司的所得征收低于15%的補(bǔ)足稅。
該預(yù)算案稱，國(guó)內(nèi)最低稅將使澳大利亞對(duì)任何低稅國(guó)內(nèi)所得的補(bǔ)足稅有優(yōu)先權(quán)。在少數(shù)情況下，大型跨國(guó)公司的澳大利亞有效稅率可能低于15%。在這些情況下，國(guó)內(nèi)最低稅適用于澳大利亞，這樣澳大利亞就能獲得另一個(gè)國(guó)家的全球最低稅所能帶來的收入。
該預(yù)算案稱，全球最低稅和國(guó)內(nèi)最低稅將適用于全球年收入為7.5億歐元（約12億澳元）或以上的大型跨國(guó)公司。該全球最低稅措施估計(jì)將在2022-23年的5年內(nèi)增加3.7億澳元的收入，增加1.11億澳元的支付。這項(xiàng)措施推進(jìn)了政府在《更美好未來計(jì)劃》中發(fā)布的選舉承諾，為更美好未來奠定了更堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
該預(yù)算案指出，從2024年1月1日起，大型澳大利亞跨國(guó)公司和大型外國(guó)跨國(guó)公司的澳大利亞業(yè)務(wù)將繳納至少15%的有效稅率。從2025年1月1日起，澳大利亞也將能夠?qū)υ诎拇罄麃嗊\(yùn)營(yíng)的大型外國(guó)跨國(guó)公司的外國(guó)業(yè)務(wù)進(jìn)行征稅，以確保它們已經(jīng)繳納了至少15%的稅款。這些改革是OECD為使跨國(guó)公司繳納其公平稅收份額所做努力的一部分。
1、實(shí)施全球最低稅和國(guó)內(nèi)最低稅
該預(yù)算案對(duì)實(shí)施全球最低稅和國(guó)內(nèi)最低稅的實(shí)施進(jìn)行了分析。該預(yù)算案指出，2021年10月，澳大利亞與OECD/G20稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）包容性框架的其他135個(gè)轄區(qū)一起，加入了一項(xiàng)關(guān)于雙支柱解決方案的多邊協(xié)議，以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化和全球化帶來的稅收挑戰(zhàn)。該規(guī)則旨在通過引入15%的全球最低有效稅率來解決全球公司稅的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”問題。該稅率將適用于全球年收入至少為7.5億歐元（約12億澳元）的每個(gè)跨國(guó)集團(tuán)轄區(qū)。全球最低稅和國(guó)內(nèi)最低稅將遵循OECD的實(shí)施準(zhǔn)則，不適用于投資基金、養(yǎng)老基金、政府實(shí)體、國(guó)際組織、非營(yíng)利組織，以及與國(guó)際海運(yùn)相關(guān)的所得。如果大型跨國(guó)公司在某轄區(qū)繳納的稅款沒有達(dá)到15%的全球最低有效稅率，則規(guī)則將確定補(bǔ)足稅的金額。這一金額是通過以下兩種方式征收的：
（1）在有效稅率低于15%的情況下，國(guó)內(nèi)最低稅將允許澳大利亞對(duì)澳大利亞的利潤(rùn)征收任何補(bǔ)足稅。
（2）收入納入規(guī)則（IIR），該規(guī)則允許澳大利亞對(duì)澳大利亞實(shí)體位于沒有國(guó)內(nèi)最低稅轄區(qū)的外國(guó)子公司的低稅利潤(rùn)征收任何補(bǔ)足稅。如果澳大利亞實(shí)體是外國(guó)母公司的子公司，則澳大利亞只能在外國(guó)母公司轄區(qū)沒有實(shí)施IIR的情況下征收補(bǔ)足稅。如果總部設(shè)在國(guó)外的跨國(guó)公司在某個(gè)轄區(qū)的所得低于15%的全球最低稅，且不適用IIR，則澳大利亞可對(duì)該公司利潤(rùn)征收一定比例的補(bǔ)足稅。澳大利亞將征收的補(bǔ)足稅份額將基于大型跨國(guó)集團(tuán)在澳大利亞的員工和有形資產(chǎn)價(jià)值相對(duì)于其他轄區(qū)的比例。
澳大利亞國(guó)內(nèi)最低稅和IIR規(guī)則將適用于2024年1月1日或之后開始的所得年度，而UTPR規(guī)則將適用于2025年1月1日或之后開始的所得年度。澳大利亞政府實(shí)施的全球和國(guó)內(nèi)最低稅估計(jì)將在2022-23年起的5年內(nèi)使澳大利亞的稅收收入增加3.7億澳元。中期的收入增長(zhǎng)將取決于其他轄區(qū)在實(shí)施這些規(guī)則時(shí)的反應(yīng)、其國(guó)內(nèi)最低稅以及跨國(guó)集團(tuán)的行為反應(yīng)。
澳大利亞將受益于這些規(guī)則的全球?qū)嵤┖桶拇罄麃喤c其他國(guó)家之間稅收差異的降低。隨著時(shí)間的推移，這將使澳大利亞成為一個(gè)更具吸引力的投資地，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收收入。它還將通過減少大型跨國(guó)公司的一些稅收優(yōu)惠來支持澳大利亞國(guó)內(nèi)企業(yè)。
2、安全港規(guī)則
雖然預(yù)算案中沒有提到，但澳大利亞預(yù)計(jì)將采用與2023年2月OECD包容性框架達(dá)成共識(shí)的3個(gè)過渡國(guó)別報(bào)告（CbCR）安全港規(guī)定，即微利測(cè)試、簡(jiǎn)化ETR測(cè)試和常規(guī)利潤(rùn)測(cè)試。過渡CbCR安全港規(guī)定預(yù)計(jì)將適用于2024年1月1日或之后開始的前3個(gè)財(cái)年。
3、合規(guī)性
盡管預(yù)算案沒有提及合規(guī)義務(wù)，但根據(jù)OECD支柱二規(guī)則，MNE集團(tuán)可望在第一個(gè)相關(guān)所得年度結(jié)束后的18個(gè)月內(nèi)，以及此后每個(gè)所得年度結(jié)束后的15個(gè)月內(nèi)，根據(jù)新措施提交首次申報(bào)。
思邁特提醒
該預(yù)算案發(fā)布后，澳大利亞政府表示，將發(fā)布立法草案和解釋性材料以征求公眾意見。按照OECD要求，最終的立法將提交OECD進(jìn)行同行評(píng)審程序，以評(píng)估其是否符合GloBE立法模板。雖然每個(gè)轄區(qū)的國(guó)內(nèi)支柱二立法都將基于OECD制定立法模板，但各轄區(qū)之間似乎不可避免地存在一些分歧，而且高于或接近收入門檻的澳大利亞納稅人可能至少需要考慮澳大利亞國(guó)內(nèi)的最低稅，同時(shí)還要編制澳大利亞的“GloBE信息報(bào)告表”。
澳大利亞政府還表示，在實(shí)施過程中，它將進(jìn)一步考慮與澳大利亞現(xiàn)有稅法的互動(dòng)，以及2022-23年10月預(yù)算案中所宣布的額外措施。這不僅僅是對(duì)澳大利亞稅法的一次簡(jiǎn)單更新。對(duì)于受影響納稅人來說，為該新國(guó)際稅收制度做準(zhǔn)備將是一項(xiàng)重要的工作。

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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END