【特別關注】IISD和ISLP研究報告為發(fā)展中國家適應GloBE提供了一系列政策選擇和方法

點擊藍字
關注我們
來源：IISD和ISLP官網(wǎng)
編譯：思邁特財稅國際稅收服務團隊
概要
4月24日及5月3日，國際可持續(xù)發(fā)展研究所（IISD）和國際資深律師項目(ISLP)官網(wǎng)分別發(fā)布了兩個機構共同署名的非商業(yè)性的《發(fā)展中國家如何理解和適應全球最低稅的指南》的研究報告（以下簡稱“該研究報告”）。該研究報告稱，GloBE全球最低稅制度啟動了世界各地審查和改革公司稅制度的勢頭。GloBE肯定會對一些國家產(chǎn)生比其他國家更大的直接影響，但作為全球性倡議，它也準備通過改變主要跨國集團未來的一般稅收敏感性水平而產(chǎn)生間接影響。因此，每個國家的立法者都應該采取措施，理解GloBE帶來的挑戰(zhàn)和機遇，以及公司稅改革的整體雙支柱方法。至少，考慮一些旨在吸引和保持外國投資的國內稅收措施是否正在失去效力，以及是否因此而不必要地放棄了稅收收入，將是有益的。并非所有國家都能從目前應對GloBE的改革中受益；有些國家可能會考慮如何最好地實現(xiàn)其他政策優(yōu)先事項，同時積極監(jiān)測事態(tài)發(fā)展，包括GloBE可能擴大到其經(jīng)濟體的范圍。
該研究報告旨在提供信息，以有助于根據(jù)GloBE就國內政策選擇作出明智決策。

主要內容
該研究報告的主要內容包括四大部分及兩個附件。
該研究報告第1部分介紹了支柱二的運作方式，旨在提供有助于做出這種明智決策的信息。該指南指出，GloBE 規(guī)則創(chuàng)建了一個或多個國家可能征收的補足稅池。根據(jù)GloBE 規(guī)則可征收的稅款池將不僅參考國內公司稅而且還參考某些股東層面未分配所得稅款來計算。在默認情況下，征收國將是跨國集團最頂層母公司（最終母公司）所居住國家。如果最頂層轄區(qū)不征收GloBE補足稅，則中間國可以征收。如果沒有此類實體，則補足稅將在有一個或多個跨國集團成員實體的參與國中分攤，根據(jù)一個或多個UTPR進行征稅。轄區(qū)可以通過提高適用的來源稅率，例如采用QDMT，或者可能的話，如以下所述，采用廣義的國內最低稅，來預先阻止默認順序的實施。除了GloBE最低稅之外，一個國家可以修改其協(xié)定以納入STTR，這將限制投資者通過基于協(xié)定的預提所得稅稅率實現(xiàn)稅基侵蝕的能力。
該研究報告第2部分描述了如何使國內稅收政策適應支柱二規(guī)則，提供了一系列可能的選擇，并解釋了每種選擇的一般優(yōu)點和挑戰(zhàn)。該研究報告指出，對于那些決定通過立法應對的國家，政策選擇從“合格”到全面改革。一旦GloBE 規(guī)則被足夠多的國家采用，一些國家可以通過相應的國內改革征收更多的稅收收入。這些改革可能包括采用國內最低稅（DMT），不管是作為GloBE定義的“合格”國內最低稅還是廣義的國內最低稅，或者他們可以考慮重新審視現(xiàn)有稅收激勵，或將這些措施結合起來。對一些國家來說，保留現(xiàn)有針對GloBE范圍之外納稅人的激勵和稅率結構，同時對范圍內公司征收最低稅，可能是一個優(yōu)先事項。對其他國家來說，全面改革可能會調動更多國內收入，并順應國際上對大型跨國公司更全面征稅的總體趨勢。
該研究報告第3部分評估GloBE 規(guī)則對參與國的可能影響。該研究報告利用公開可用數(shù)據(jù)進行了評估，并解釋了各國如何利用更具體的數(shù)據(jù)進行更準確的評估。該研究報告指出，GloBE 規(guī)則對國內收入的可能影響可以從公開可用數(shù)據(jù)中大體估算出來，而稅務機關可以通過國家特定數(shù)據(jù)獲得更準確的估算。國別報告提供了一些公開可用數(shù)據(jù)，可以對考慮是否和如何應對GloBE 規(guī)則的國家可能的稅收收入影響進行有限的評估。稅收管理人員應該能夠通過具體納稅人信息，包括通過信息交換獲得的信息，來獲得更詳細的數(shù)據(jù)。
該研究報告第4部分評估了參與國國內稅收改革的潛在法律障礙。該研究報告討論了可能存在的障礙范圍和可能性，以及國內對此的替代應對。該指南指出，現(xiàn)有協(xié)定和其他協(xié)議可能會影響現(xiàn)有政策選擇的影響。一些國內對GloBE 規(guī)則的應對可能面臨法律障礙，包括可能阻止受保護納稅人進行稅法修訂的財政穩(wěn)定條款，以及現(xiàn)有雙邊和多邊貿易和投資協(xié)定中的一些條款。即使在可能適用的情況下，其中許多障礙也可能被克服，這取決于每個案例中的具體條款。
該研究報告附件A 分析了GloBE 規(guī)則對稅收激勵類型的影響；附件B提供了GloBE 規(guī)則對稅收激勵的可能影響的一些說明性示例。
思邁特提醒
各國及一些商業(yè)團體十分關注發(fā)展中國家如何選擇雙支柱協(xié)議，從而使其在OECD/G20的主導的全球稅收改革協(xié)議中受益。
IISD和ISLP的該研究報告旨在提供信息，以有助于發(fā)展中國家根據(jù)GloBE 規(guī)則就國內政策選擇作出明智決策。但是，需要指出的是，該研究報告并沒有跳出OECD全球最低稅框架，還是支持以OECD為主導來推進全球最低稅的實施。相比之下，一些發(fā)展中國家認為，OECD該協(xié)議沒有充分保護他們的利益，而是向較富裕的國家傾斜。尼日利亞等一些非洲國家已經(jīng)推動聯(lián)合國建立自己的國際稅務合作框架，UN委員會也已經(jīng)通過一項決議，開始為此進行談判。
正在醞釀的拉美首屆稅收峰會計劃表明，拉丁美洲和加勒比地區(qū)各國對OECD協(xié)議不滿意，呼吁重新思考全球稅收問題。1月23日，哥倫比亞財政部長Ocampo表示，OECD稅收計劃應以發(fā)展中國家為重點，他指出，OECD協(xié)議對發(fā)展中國家來說非常薄弱，所以我們需要考慮到......兩年前通過的協(xié)議對發(fā)展中國家限制的協(xié)議。聯(lián)合國應該“成為振興多邊主義的中心”，尋求對發(fā)展中國家和新興經(jīng)濟體更加友好。在哥倫比亞的積極推動下，拉丁美洲和加勒比地區(qū)財政部長首屆峰會定于7月27-28日在哥倫比亞的卡塔赫納舉行。Ocampo表示，一個更公平的國際稅收制度是哥倫比亞和拉丁美洲的“首要關注”。正在走向實施的2021年全球稅收協(xié)定是“向前邁出的一步，但并沒有完全解決發(fā)展中國家和新興國家提出的關切”。
溫馨提示：點擊文中藍色下劃線詞句，可查閱tpperson往期推送內容；廣告：點擊“閱讀原文”，加入知識星球之“雙支柱資訊圈”（年費300元）可下載該研究報告中英文對照版；加入“雙支柱資訊圈”還可以免費下載思邁特國際稅收系列匯編（共9個）：
1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END