【特別關(guān)注】IISD和ISLP研究報(bào)告為發(fā)展中國(guó)家適應(yīng)GloBE提供了一系列政策選擇和方法

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來(lái)源：IISD和ISLP官網(wǎng)
編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
4月24日及5月3日，國(guó)際可持續(xù)發(fā)展研究所（IISD）和國(guó)際資深律師項(xiàng)目(ISLP)官網(wǎng)分別發(fā)布了兩個(gè)機(jī)構(gòu)共同署名的非商業(yè)性的《發(fā)展中國(guó)家如何理解和適應(yīng)全球最低稅的指南》的研究報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“該研究報(bào)告”）。該研究報(bào)告稱，GloBE全球最低稅制度啟動(dòng)了世界各地審查和改革公司稅制度的勢(shì)頭。GloBE肯定會(huì)對(duì)一些國(guó)家產(chǎn)生比其他國(guó)家更大的直接影響，但作為全球性倡議，它也準(zhǔn)備通過(guò)改變主要跨國(guó)集團(tuán)未來(lái)的一般稅收敏感性水平而產(chǎn)生間接影響。因此，每個(gè)國(guó)家的立法者都應(yīng)該采取措施，理解GloBE帶來(lái)的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，以及公司稅改革的整體雙支柱方法。至少，考慮一些旨在吸引和保持外國(guó)投資的國(guó)內(nèi)稅收措施是否正在失去效力，以及是否因此而不必要地放棄了稅收收入，將是有益的。并非所有國(guó)家都能從目前應(yīng)對(duì)GloBE的改革中受益；有些國(guó)家可能會(huì)考慮如何最好地實(shí)現(xiàn)其他政策優(yōu)先事項(xiàng)，同時(shí)積極監(jiān)測(cè)事態(tài)發(fā)展，包括GloBE可能擴(kuò)大到其經(jīng)濟(jì)體的范圍。
該研究報(bào)告旨在提供信息，以有助于根據(jù)GloBE就國(guó)內(nèi)政策選擇作出明智決策。

主要內(nèi)容
該研究報(bào)告的主要內(nèi)容包括四大部分及兩個(gè)附件。
該研究報(bào)告第1部分介紹了支柱二的運(yùn)作方式，旨在提供有助于做出這種明智決策的信息。該指南指出，GloBE 規(guī)則創(chuàng)建了一個(gè)或多個(gè)國(guó)家可能征收的補(bǔ)足稅池。根據(jù)GloBE 規(guī)則可征收的稅款池將不僅參考國(guó)內(nèi)公司稅而且還參考某些股東層面未分配所得稅款來(lái)計(jì)算。在默認(rèn)情況下，征收國(guó)將是跨國(guó)集團(tuán)最頂層母公司（最終母公司）所居住國(guó)家。如果最頂層轄區(qū)不征收GloBE補(bǔ)足稅，則中間國(guó)可以征收。如果沒(méi)有此類實(shí)體，則補(bǔ)足稅將在有一個(gè)或多個(gè)跨國(guó)集團(tuán)成員實(shí)體的參與國(guó)中分?jǐn)偅鶕?jù)一個(gè)或多個(gè)UTPR進(jìn)行征稅。轄區(qū)可以通過(guò)提高適用的來(lái)源稅率，例如采用QDMT，或者可能的話，如以下所述，采用廣義的國(guó)內(nèi)最低稅，來(lái)預(yù)先阻止默認(rèn)順序的實(shí)施。除了GloBE最低稅之外，一個(gè)國(guó)家可以修改其協(xié)定以納入STTR，這將限制投資者通過(guò)基于協(xié)定的預(yù)提所得稅稅率實(shí)現(xiàn)稅基侵蝕的能力。
該研究報(bào)告第2部分描述了如何使國(guó)內(nèi)稅收政策適應(yīng)支柱二規(guī)則，提供了一系列可能的選擇，并解釋了每種選擇的一般優(yōu)點(diǎn)和挑戰(zhàn)。該研究報(bào)告指出，對(duì)于那些決定通過(guò)立法應(yīng)對(duì)的國(guó)家，政策選擇從“合格”到全面改革。一旦GloBE 規(guī)則被足夠多的國(guó)家采用，一些國(guó)家可以通過(guò)相應(yīng)的國(guó)內(nèi)改革征收更多的稅收收入。這些改革可能包括采用國(guó)內(nèi)最低稅（DMT），不管是作為GloBE定義的“合格”國(guó)內(nèi)最低稅還是廣義的國(guó)內(nèi)最低稅，或者他們可以考慮重新審視現(xiàn)有稅收激勵(lì)，或?qū)⑦@些措施結(jié)合起來(lái)。對(duì)一些國(guó)家來(lái)說(shuō)，保留現(xiàn)有針對(duì)GloBE范圍之外納稅人的激勵(lì)和稅率結(jié)構(gòu)，同時(shí)對(duì)范圍內(nèi)公司征收最低稅，可能是一個(gè)優(yōu)先事項(xiàng)。對(duì)其他國(guó)家來(lái)說(shuō)，全面改革可能會(huì)調(diào)動(dòng)更多國(guó)內(nèi)收入，并順應(yīng)國(guó)際上對(duì)大型跨國(guó)公司更全面征稅的總體趨勢(shì)。
該研究報(bào)告第3部分評(píng)估GloBE 規(guī)則對(duì)參與國(guó)的可能影響。該研究報(bào)告利用公開(kāi)可用數(shù)據(jù)進(jìn)行了評(píng)估，并解釋了各國(guó)如何利用更具體的數(shù)據(jù)進(jìn)行更準(zhǔn)確的評(píng)估。該研究報(bào)告指出，GloBE 規(guī)則對(duì)國(guó)內(nèi)收入的可能影響可以從公開(kāi)可用數(shù)據(jù)中大體估算出來(lái)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)國(guó)家特定數(shù)據(jù)獲得更準(zhǔn)確的估算。國(guó)別報(bào)告提供了一些公開(kāi)可用數(shù)據(jù)，可以對(duì)考慮是否和如何應(yīng)對(duì)GloBE 規(guī)則的國(guó)家可能的稅收收入影響進(jìn)行有限的評(píng)估。稅收管理人員應(yīng)該能夠通過(guò)具體納稅人信息，包括通過(guò)信息交換獲得的信息，來(lái)獲得更詳細(xì)的數(shù)據(jù)。
該研究報(bào)告第4部分評(píng)估了參與國(guó)國(guó)內(nèi)稅收改革的潛在法律障礙。該研究報(bào)告討論了可能存在的障礙范圍和可能性，以及國(guó)內(nèi)對(duì)此的替代應(yīng)對(duì)。該指南指出，現(xiàn)有協(xié)定和其他協(xié)議可能會(huì)影響現(xiàn)有政策選擇的影響。一些國(guó)內(nèi)對(duì)GloBE 規(guī)則的應(yīng)對(duì)可能面臨法律障礙，包括可能阻止受保護(hù)納稅人進(jìn)行稅法修訂的財(cái)政穩(wěn)定條款，以及現(xiàn)有雙邊和多邊貿(mào)易和投資協(xié)定中的一些條款。即使在可能適用的情況下，其中許多障礙也可能被克服，這取決于每個(gè)案例中的具體條款。
該研究報(bào)告附件A 分析了GloBE 規(guī)則對(duì)稅收激勵(lì)類型的影響；附件B提供了GloBE 規(guī)則對(duì)稅收激勵(lì)的可能影響的一些說(shuō)明性示例。
思邁特提醒
各國(guó)及一些商業(yè)團(tuán)體十分關(guān)注發(fā)展中國(guó)家如何選擇雙支柱協(xié)議，從而使其在OECD/G20的主導(dǎo)的全球稅收改革協(xié)議中受益。
IISD和ISLP的該研究報(bào)告旨在提供信息，以有助于發(fā)展中國(guó)家根據(jù)GloBE 規(guī)則就國(guó)內(nèi)政策選擇作出明智決策。但是，需要指出的是，該研究報(bào)告并沒(méi)有跳出OECD全球最低稅框架，還是支持以O(shè)ECD為主導(dǎo)來(lái)推進(jìn)全球最低稅的實(shí)施。相比之下，一些發(fā)展中國(guó)家認(rèn)為，OECD該協(xié)議沒(méi)有充分保護(hù)他們的利益，而是向較富裕的國(guó)家傾斜。尼日利亞等一些非洲國(guó)家已經(jīng)推動(dòng)聯(lián)合國(guó)建立自己的國(guó)際稅務(wù)合作框架，UN委員會(huì)也已經(jīng)通過(guò)一項(xiàng)決議，開(kāi)始為此進(jìn)行談判。
正在醞釀的拉美首屆稅收峰會(huì)計(jì)劃表明，拉丁美洲和加勒比地區(qū)各國(guó)對(duì)OECD協(xié)議不滿意，呼吁重新思考全球稅收問(wèn)題。1月23日，哥倫比亞財(cái)政部長(zhǎng)Ocampo表示，OECD稅收計(jì)劃應(yīng)以發(fā)展中國(guó)家為重點(diǎn)，他指出，OECD協(xié)議對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)非常薄弱，所以我們需要考慮到......兩年前通過(guò)的協(xié)議對(duì)發(fā)展中國(guó)家限制的協(xié)議。聯(lián)合國(guó)應(yīng)該“成為振興多邊主義的中心”，尋求對(duì)發(fā)展中國(guó)家和新興經(jīng)濟(jì)體更加友好。在哥倫比亞的積極推動(dòng)下，拉丁美洲和加勒比地區(qū)財(cái)政部長(zhǎng)首屆峰會(huì)定于7月27-28日在哥倫比亞的卡塔赫納舉行。Ocampo表示，一個(gè)更公平的國(guó)際稅收制度是哥倫比亞和拉丁美洲的“首要關(guān)注”。正在走向?qū)嵤┑?021年全球稅收協(xié)定是“向前邁出的一步，但并沒(méi)有完全解決發(fā)展中國(guó)家和新興國(guó)家提出的關(guān)切”。
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END