天津市地方稅務(wù)局 津國(guó)稅外[2001]20號(hào) 天津市地方稅務(wù)局關(guān)于2000年度外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)政策問(wèn)題的通知

天津市地方稅務(wù)局
天津市地方稅務(wù)局關(guān)于2000年度外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)政策問(wèn)題的通知
津國(guó)稅外[2001]20號(hào)

天津市地方稅務(wù)局關(guān)于2000年度外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)政策問(wèn)題的通知
  津國(guó)稅外[2001]20號(hào)
  全文有效
  2001.03.07
  涉外稅收各征管單位：
  為進(jìn)一步做好2000年度外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳工作，結(jié)合各單位在實(shí)際工作中遇到的一些具體問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題明確如下，請(qǐng)認(rèn)真遵照?qǐng)?zhí)行。
  一、關(guān)于外商投資企業(yè)收到退還增值稅款的稅務(wù)處理
  （一）按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法)的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]171號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)免稅目錄范圍內(nèi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅。如果企業(yè)將設(shè)備偽進(jìn)項(xiàng)和已計(jì)入設(shè)備原值并計(jì)提了折舊、應(yīng)將所退增值稅款從該設(shè)備原值中全部轉(zhuǎn)出。并按照減除增值稅稅款后的國(guó)產(chǎn)設(shè)備凈值,計(jì)算抵免企業(yè)所得稅。
  根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》第十條的規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)提供稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)。若企業(yè)從非生產(chǎn)制造部門(mén)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、或者用投資總額以外的資金購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、或者沒(méi)有取得稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)的設(shè)備，但按照規(guī)定可以抵免企業(yè)所得稅的，在辦理抵免企業(yè)所得稅手續(xù)時(shí)，可以提供相應(yīng)的購(gòu)買(mǎi)設(shè)備發(fā)票，不用提供稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)。
  （二）按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于〈鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題〉的通知》（財(cái)稅[2000]25號(hào)）規(guī)定，自2000年6月24日至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。企業(yè)將所退稅款用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
  （三）自2000年6月24日至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6％的部分實(shí)行即征即退政策。企業(yè)將所退稅款用于研究開(kāi)發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
  （四）出口退稅款應(yīng)按增值稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，也不計(jì)入未分配利潤(rùn)，應(yīng)計(jì)人增值稅“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅———出口退稅”項(xiàng)下。
  二、關(guān)于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損凈損失的稅務(wù)處理。
  企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損處理后的凈損失以及冷銷(xiāo)產(chǎn)品降價(jià)損失等，在報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核時(shí)，應(yīng)附送中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核證明。
  三、關(guān)于企業(yè)發(fā)生預(yù)提費(fèi)用的稅務(wù)處理
  企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入成本、費(fèi)用，對(duì)已經(jīng)預(yù)提的費(fèi)用和準(zhǔn)備金（如水電費(fèi)、第四季度貸款利息等），按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，凡是在年度終了后（3個(gè)月以?xún)?nèi)）及時(shí)支付，并能提供有關(guān)支付單據(jù)證明的，可以在不影響年度所得稅匯算清繳的前提下，對(duì)企業(yè)上述預(yù)提費(fèi)用年終余額不再調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
  四、關(guān)于取暖補(bǔ)貼的稅務(wù)處理
  根據(jù)市政府批轉(zhuǎn)市財(cái)政局等5部門(mén)《關(guān)于改革住房集中供熱收費(fèi)機(jī)制意見(jiàn)的通知》（津政發(fā)[2000]72號(hào)）精神，外商投資企業(yè)發(fā)放住房集中供熱采暖補(bǔ)貼（如每個(gè)采暖季發(fā)放185元集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)，以及按月分級(jí)別發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼），可以在所得稅前列支。
  五、關(guān)于外商投資企業(yè)從事投資業(yè)務(wù)交際應(yīng)酬費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額10%；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額5‰。
  六、關(guān)于預(yù)繳季度所得稅的稅務(wù)處理
  企業(yè)按照規(guī)定預(yù)繳季度所得稅時(shí)。應(yīng)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按其適用稅率預(yù)繳。
  七、關(guān)于各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理
  企業(yè)匯總或合并申報(bào)我國(guó)境內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅時(shí)，當(dāng)某些機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損，首先應(yīng)用相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)；若沒(méi)有相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利，可用與虧損機(jī)構(gòu)相近稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)。
  八、企業(yè)出口商品貼息的稅務(wù)處理
  外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)1999年和2000年的一般現(xiàn)匯貿(mào)易出口收匯貼息免予征收企業(yè)所得稅。
  九、常駐代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)換算收入問(wèn)題
  常駐代表機(jī)構(gòu)發(fā)生的所得稅款（不含雇主負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅）和營(yíng)業(yè)稅款不計(jì)入經(jīng)費(fèi)換算機(jī)構(gòu)的收入。