天津市地方稅務局 津國稅外[2001]20號 天津市地方稅務局關(guān)于2000年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)政策問題的通知

天津市地方稅務局
天津市地方稅務局關(guān)于2000年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)政策問題的通知
津國稅外[2001]20號

天津市地方稅務局關(guān)于2000年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)政策問題的通知
  津國稅外[2001]20號
  全文有效
  2001.03.07
  涉外稅收各征管單位：
  為進一步做好2000年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作，結(jié)合各單位在實際工作中遇到的一些具體問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題明確如下，請認真遵照執(zhí)行。
  一、關(guān)于外商投資企業(yè)收到退還增值稅款的稅務處理
  （一）按照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)(外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法)的通知》（國稅發(fā)[1999]171號）規(guī)定，企業(yè)在投資總額內(nèi)采購免稅目錄范圍內(nèi)的國產(chǎn)設(shè)備，可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅。如果企業(yè)將設(shè)備偽進項和已計入設(shè)備原值并計提了折舊、應將所退增值稅款從該設(shè)備原值中全部轉(zhuǎn)出。并按照減除增值稅稅款后的國產(chǎn)設(shè)備凈值,計算抵免企業(yè)所得稅。
  根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》第十條的規(guī)定，企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅時，應提供稅收（出口貨物專用）繳款書。若企業(yè)從非生產(chǎn)制造部門購買設(shè)備、或者用投資總額以外的資金購買設(shè)備、或者沒有取得稅收（出口貨物專用）繳款書的設(shè)備，但按照規(guī)定可以抵免企業(yè)所得稅的，在辦理抵免企業(yè)所得稅手續(xù)時，可以提供相應的購買設(shè)備發(fā)票，不用提供稅收（出口貨物專用）繳款書。
  （二）按照財政部、國家稅務總局《關(guān)于〈鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題〉的通知》（財稅[2000]25號）規(guī)定，自2000年6月24日至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。企業(yè)將所退稅款用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)的，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，可以不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
  （三）自2000年6月24日至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過6％的部分實行即征即退政策。企業(yè)將所退稅款用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)的，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，可以不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
  （四）出口退稅款應按增值稅有關(guān)規(guī)定進行處理，不計入企業(yè)應納稅所得額，也不計入未分配利潤，應計人增值稅“應交稅金———應交增值稅———出口退稅”項下。
  二、關(guān)于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損凈損失的稅務處理。
  企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損處理后的凈損失以及冷銷產(chǎn)品降價損失等，在報經(jīng)主管稅務機關(guān)審核時，應附送中國注冊稅務師或注冊會計師的審核證明。
  三、關(guān)于企業(yè)發(fā)生預提費用的稅務處理
  企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，應以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費用，對已經(jīng)預提的費用和準備金（如水電費、第四季度貸款利息等），按照權(quán)責發(fā)生制的原則，凡是在年度終了后（3個月以內(nèi)）及時支付，并能提供有關(guān)支付單據(jù)證明的，可以在不影響年度所得稅匯算清繳的前提下，對企業(yè)上述預提費用年終余額不再調(diào)增應納稅所得額。
  四、關(guān)于取暖補貼的稅務處理
  根據(jù)市政府批轉(zhuǎn)市財政局等5部門《關(guān)于改革住房集中供熱收費機制意見的通知》（津政發(fā)[2000]72號）精神，外商投資企業(yè)發(fā)放住房集中供熱采暖補貼（如每個采暖季發(fā)放185元集中供熱采暖補助費，以及按月分級別發(fā)放的集中供熱采暖補貼），可以在所得稅前列支。
  五、關(guān)于外商投資企業(yè)從事投資業(yè)務交際應酬費的計提標準全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額10%；全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過業(yè)務收入總額5‰。
  六、關(guān)于預繳季度所得稅的稅務處理
  企業(yè)按照規(guī)定預繳季度所得稅時。應彌補企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按其適用稅率預繳。
  七、關(guān)于各營業(yè)機構(gòu)匯總申報企業(yè)所得稅的稅務處理
  企業(yè)匯總或合并申報我國境內(nèi)各分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)企業(yè)所得稅時，當某些機構(gòu)發(fā)生虧損，首先應用相同稅率機構(gòu)的盈利進行抵補；若沒有相同稅率機構(gòu)的盈利，可用與虧損機構(gòu)相近稅率機構(gòu)的盈利進行抵補。
  八、企業(yè)出口商品貼息的稅務處理
  外商投資企業(yè)和外國企業(yè)1999年和2000年的一般現(xiàn)匯貿(mào)易出口收匯貼息免予征收企業(yè)所得稅。
  九、常駐代表機構(gòu)經(jīng)費換算收入問題
  常駐代表機構(gòu)發(fā)生的所得稅款（不含雇主負擔的個人所得稅）和營業(yè)稅款不計入經(jīng)費換算機構(gòu)的收入。