稅知課堂｜施工臨時占用耕地，需要繳納耕地占用稅嗎？

林地、園地屬不屬于耕地呢？
如果企業(yè)臨時占用耕地的時間較短
要不要繳納耕地占用稅呢？
……
今天我們將通過一個案例
一起了解臨時占用耕地的風險點


案例分析

近期，稅務(wù)人員在稅源巡查過程中，發(fā)現(xiàn)一戶外來建筑企業(yè)因建設(shè)項目施工占用較大塊林地和園地。
經(jīng)查詢系統(tǒng)，該企業(yè)未報備相關(guān)占用信息，向企業(yè)核實，已獲得相關(guān)部門的耕地占用批準，其中林地23418平方米、園地7983平方米，臨時占用批準時長為十個月。該企業(yè)誤以為林地、園地不屬于耕地，而且企業(yè)臨時占用時間較短，不用繳交耕地占用稅。
占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，需要依照《中華人民共和國耕地占用稅法》的規(guī)定繳納耕地占用稅，經(jīng)稅務(wù)人員的耐心解釋輔導后，企業(yè)補繳了耕地占用稅共94.21 萬元。

稅務(wù)制度

《中華人民共和國耕地占用稅法》（中華人民共和國主席令第十八號）第十二條規(guī)定：占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。
《中華人民共和國耕地占用稅法》（中華人民共和國主席令第十八號）第十條規(guī)定：耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日。納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。
《中華人民共和國耕地占用稅法》（中華人民共和國主席令第十八號）第十一條規(guī)定：納稅人因建設(shè)項目施工或者地質(zhì)勘查臨時占用耕地，應(yīng)當依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。
《財政部 稅務(wù)總局 自然資源部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法>的公告》（財政部公告2019年第81號）第十八條規(guī)定：臨時占用耕地，是指經(jīng)自然資源主管部門批準，在一般不超過2年內(nèi)臨時使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為。依法復(fù)墾應(yīng)由自然資源主管部門會同有關(guān)行業(yè)管理部門認定并出具驗收合格確認書。
《財政部 稅務(wù)總局 自然資源部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法>的公告》（財政部公告2019年第81號）第十九條規(guī)定：因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地屬于稅法所稱的非農(nóng)業(yè)建設(shè)，應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納耕地占用稅；自自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認定損毀耕地之日起3年內(nèi)依法復(fù)墾或修復(fù)，恢復(fù)種植條件的，比照稅法第十一條規(guī)定辦理退稅。

風險提醒

綜上所述，納稅人經(jīng)自然資源主管部門批準，在一般不超過2年內(nèi)臨時使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的臨時占用耕地行為，需要繳納耕地占用稅，在批準臨時占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，可以全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。
請納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中嚴守耕地保護紅線，依法用地、節(jié)約用地、保護耕地，保護耕地就是保護我們的生命線。
來源：深圳稅務(wù)
供稿：第五稅務(wù)分局、深汕特別合作區(qū)稅務(wù)局
編發(fā)：納稅服務(wù)和宣傳中心