【連載】電子競技、體育運動項目 的涉稅事項（含獎金）

老彼得• 勃魯蓋爾《雪中獵者》

Hunter in the Snow

Pieter Bruegel the Elder

1565

地景名作《雪中獵者》，是勃魯蓋爾風(fēng)景領(lǐng)域的最高成就。從雪山頂俯瞰弗蘭芒村莊的視角，左側(cè)獵人和獵犬將觀者的目光引導(dǎo)至右邊的廣闊風(fēng)景。理想的構(gòu)圖結(jié)構(gòu)、微妙的細節(jié)處理，使這幅組合式風(fēng)景呈現(xiàn)出唯美的視覺感受。

（來源于 ：一生必需要懂的100幅世界名畫 | 經(jīng)典收藏）

電子競技

（電子競技屬于體育運動項目）

電子競技（Electronic Sports）是電子游戲比賽達到“競技”層面的體育項目。電子競技運動就是利用電子設(shè)備作為運動器械進行的、人與人之間的智力對抗運動。通過運動，可以鍛煉和提高參與者的思維能力、反應(yīng)能力、心眼四肢協(xié)調(diào)能力和意志力，培養(yǎng)團隊精神。電子競技也是一種職業(yè)，和棋藝等非電子游戲比賽類似，2003年11月18日，國家體育總局正式批準(zhǔn)，將電子競技列為第99個正式體育競賽項。2008年，國家體育總局將電子競技改批為第78號正式體育競賽項。

2018年雅加達第18屆亞運會將電子競技納為表演項目。

電子競技運動的概念：電子競技運動是以電競游戲為基礎(chǔ)，信息技術(shù)為核心的軟硬件設(shè)備為器械、在信息技術(shù)營造的虛擬環(huán)境中，在統(tǒng)一的競賽規(guī)則、以及在規(guī)則保障下公平進行的對抗性電競游戲比賽，電子競技正在成為一種全新的體育運動。

“網(wǎng)絡(luò)游戲=電子競技”這種觀點是錯誤的。隨著游戲產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，電競項目的不斷更替，電子競技早已不再是局限于IP直連或局域網(wǎng)的單機游戲了。盡管網(wǎng)絡(luò)游戲在發(fā)行、運營、付費方式，以及游戲的平臺構(gòu)建上都有很大的不同，但這并不能影響一些平衡性與對抗性很強網(wǎng)游加入到電競項目中。不管單機游戲（單人游戲），還是網(wǎng)絡(luò)游戲（多人游戲），只要符合“電子”、“競技”這兩個特征，那么它們都可以稱為廣義上的電子競技。

網(wǎng)絡(luò)游戲和電子競技主要區(qū)別在于：
第一，基本屬性不同，網(wǎng)絡(luò)游戲是娛樂游戲，電子競技屬于體育運動項目，網(wǎng)絡(luò)游戲主要是在虛擬的世界中以追求感受為目的的模擬和角色扮演，電子競技則是在信息技術(shù)營造的虛擬環(huán)境中，有組織進行的人與人之間的智力對抗;
第二，電子競技有明確統(tǒng)一的比賽規(guī)則，最大特點是嚴(yán)格的時間和回合限制，而網(wǎng)游缺乏明確統(tǒng)一的比賽規(guī)則，沒有時間和回合的限制，容易使人沉迷;
第三，電子競技比賽是運動員之間秉著公正公平的體育精神的競賽，通過人與人之間的智力和體力對抗，決出勝負(fù)，而網(wǎng)絡(luò)游戲主要是人機之間或人與人之間的交流互動，不一定需要人與人的對抗來評判結(jié)果。
第四，電子競技注重于思維能力、反應(yīng)能力、心眼四肢協(xié)調(diào)能力、大局觀、意志力，以及團隊精神，而部分網(wǎng)游只需充值就能取得優(yōu)勢，這也是電子競技有別于網(wǎng)絡(luò)游戲的主要不同。

36號文 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋

（七）生活服務(wù)。

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

1.文化體育服務(wù)。

文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。

（1）文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。

2.教育醫(yī)療服務(wù)。

教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。

（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。

教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。

（2）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

3.旅游娛樂服務(wù)。

旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（1）旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

（2）娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。

具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。

4.餐飲住宿服務(wù)。

餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

（1）餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

（2）住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。

5.居民日常服務(wù)。

居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。

6.其他生活服務(wù)。

其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。

中國海南國際撲克大賽

(英文全稱：China Poker Games, 簡稱CPG)

/*By 縱橫四海 胡萬軍 ：這篇文章對學(xué)習(xí)國內(nèi)電子競技關(guān)系不太大，但可以擴展思路！*/

職業(yè)電競的納稅宿命

2020/1/18 來源：獵云網(wǎng)  作者：羅彬杰  責(zé)編：懶貓

如果你問一個職業(yè)電競選手會如何定義自己的職業(yè)，他們可能會給出一些自己的想法，但并不會特別在意別人的眼光。但有一類人卻讓他們不得不關(guān)注，這些人開始更多地關(guān)注電競比賽不斷增長的獎金總額，以及電競聯(lián)盟中州際比賽數(shù)量的增長。這類人就是稅務(wù)員。
美國憲法規(guī)定，允許各州對非居民的個人收入征稅。然而，直到各州需要更多的資金時，他們才開始增加對運動員的執(zhí)法力度，當(dāng)這些運動員進入他們的州進行工作，即進行比賽時，就對他們征稅。因此，所謂的“運動員稅”，可能包括在非居民州進行的訓(xùn)練、實踐和團隊會議，直到比賽結(jié)束后這一整個階段的個人所得稅。

當(dāng)NFL、MLB、NHL和NBA的職業(yè)運動員以及演藝人員由于他們的公共日程安排和高工資而成為州稅務(wù)人員的目標(biāo)時，游戲選手卻一直在低調(diào)行事，但他們的好日子也要到頭了。據(jù)賓夕法尼亞州稅務(wù)局的通訊主管Jeffrey Johnson稱，稅務(wù)局意識到電子競技是一個新興行業(yè)，而且越來越受歡迎。此外，Johnson認(rèn)為，總的來說，稅務(wù)局有幫助新興產(chǎn)業(yè)理解和改善其稅收合規(guī)的項目。

當(dāng)進一步追問有多少電競比賽主辦方遵守了法律時，Johnson補充說，他目前還沒有一個準(zhǔn)確的估計，但賓夕法尼亞州的教育和推廣委員會正在考慮集思廣益來制定計劃，以接觸電子競技行業(yè)。

隨著最近《使命召喚》聯(lián)盟、《守望先鋒》聯(lián)盟和《NBA 2K》聯(lián)盟的特許經(jīng)營模式的發(fā)展，各州越來越關(guān)注這些電子競技比賽何時在其境內(nèi)舉行，哪些戰(zhàn)隊贏得了大獎，更重要的是，這些戰(zhàn)隊所在的地區(qū)。例如，在2020年2月，《守望先鋒》聯(lián)盟將推出多個州的常駐戰(zhàn)隊。除得克薩斯州和華盛頓特區(qū)外，所有參賽地點，包括法國和加拿大等美國境外的地方，都對非居民運動員的收入征稅。

著名電競選手“Sinatraa”Jay在2019年費城贏得了《守望先鋒》聯(lián)賽的總決賽后發(fā)現(xiàn)了這一事實，他在Twitter上發(fā)文稱，他在該賽事贏得的獎金中，有55%將用于納稅。
相反，在《NBA 2K》聯(lián)賽中，選手們平時居住在美國各地自己的家中，但在賽季的每一周都會飛往紐約參加聯(lián)賽比賽。因此，居住在佛羅里達州的選手將不用為在家時賺到的錢向佛羅里達州繳納州稅，但是他們在紐約《NBA 2K》演播室比賽時所有獲得的獎金和收入都要向紐約繳納非居民稅。
總部位于芝加哥的Gordon法律集團總裁Andrew Gordon認(rèn)為，電競戰(zhàn)隊或代理商從選手工資中扣繳稅款的實行時間已經(jīng)很晚了。部分原因是，早期的游戲選手大多被貼上了獨立承包商的標(biāo)簽。
但向電競選手征稅的前景仍然不明朗。在與華盛頓郵報的對話中，一些主要的電子競技組織表示，他們對參與這些比賽的選手、人才和其他雇員采取不同的支付方式，因此確定他們的收入而后征稅是一件復(fù)雜的事。
來自一個國際組織的一位合伙人表示，該組織不代扣代繳任何稅款，而是為選手提供會計服務(wù)。他說，這個組織為選手在本州獲得的工資和其他州的獎金逃避州稅。

在人才和制作方面，華盛頓郵報審查了一名制作團隊成員的薪酬文件，這名成員的薪酬來自一家大型視頻游戲發(fā)行商支付給他的廣播費。這些文件顯示了所有制作節(jié)目的州的預(yù)提稅款。盡管如此，對于擁有簽約資格的參賽選手和替補選手，戰(zhàn)隊和聯(lián)盟本身卻并不需要這樣做。

隨著特許經(jīng)營模式的流行，Gordon看到了最近一種將選手轉(zhuǎn)變?yōu)楣蛦T的趨勢，這將要求團隊或雇主開始向選手扣稅。
在傳統(tǒng)的特許經(jīng)營模式之外，事情變得有點冒險。例如，《英雄聯(lián)盟》的所有者Riot Games就是最大的電子競技聯(lián)盟之一。Riot并沒有采用傳統(tǒng)的特許經(jīng)營模式，而是在全球舉辦各種賽事，但只保留部分選手作為其公司員工。他認(rèn)為，這類競爭越明顯，就會有越多的州開始對選手征稅。然而，總的來說，當(dāng)談到預(yù)扣稅時，各個戰(zhàn)隊甚至各個比賽都缺乏一致性。Gordon補充道：“稅法適用于所有人，無論其規(guī)?；蝾愋汀?br /> 總部位于紐約的電子競技機構(gòu)Quiles Law的創(chuàng)始合伙人Roger Quiles也表示，可以預(yù)見，完全在互聯(lián)網(wǎng)上進行的電競表演和比賽也會開始引起州稅務(wù)部門的注意。
Quiles說：“對于那些使用外借方式的選手來說，為了稅收目的將自己合并為有限責(zé)任公司并為自己支付薪水，就可能發(fā)生這樣的情況：當(dāng)選手離開家，在一個實行非居民稅的州進行比賽時，可能會觸發(fā)該州的稅法?！?br /> 雖然Quiles承認(rèn)確定收入將是一場噩夢，但如果有一天，基于一個人的IP地址，各州就可以在他們管理的區(qū)域內(nèi)跟蹤你的確切位置并確定你的收入，他也不會感到驚訝。
雖然這聽起來有些牽強，但稅收基金會的經(jīng)濟學(xué)家Erica York認(rèn)為，網(wǎng)上收入可能不僅僅是單純的獎金，“最終還會包括網(wǎng)上廣告和贊助”。稅收基金會是華盛頓特區(qū)一個專注于稅收政策的無黨派非盈利組織。
York說：“隨著電競行業(yè)收入的增長，不管是什么來源，各州都會加大對其的關(guān)注?！?br /> Quiles表示同意。他說：“這就是為什么我看到越來越多的稅務(wù)會計師、律師和理財規(guī)劃師進入電子競技領(lǐng)域?！?br /> 真正的問題是，這些州要多久才能征收他們認(rèn)為早就該征的稅款，而電競行業(yè)才剛剛起步。

官方為電競正名：人社部確認(rèn)電子競技員為新職業(yè)

2019年4月1日，人力資源社會保障部、市場監(jiān)管總局、統(tǒng)計局正式向社會發(fā)布了包括“電子競技員、電子競技運營師”在內(nèi)的13個新職業(yè)信息。

官方在文中介紹稱：近幾年，在國際賽事的推動下，基于計算機的競技項目發(fā)展迅猛，電子競技已成為巨大的新興產(chǎn)業(yè)，電子競技運營師和電子競技員職業(yè)化勢在必行。

同時官方還發(fā)布了對于“電子競技員、電子競技運營師”這兩個職業(yè)的定義和主要職責(zé)。

國家稅務(wù)總局公告2018年第11號 國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告

　　本公告對稅收協(xié)定中常設(shè)機構(gòu)、海運和空運、演藝人員和運動員條款，以及合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定等有關(guān)事項作出進一步明確，主要內(nèi)容如下：

　　一、常設(shè)機構(gòu)條款有關(guān)問題

　　（一）明確中外合作辦學(xué)有關(guān)機構(gòu)、場所構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)

　　公告明確，不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機構(gòu)，以及中外合作辦學(xué)項目中開展教育教學(xué)活動的場所構(gòu)成稅收協(xié)定締約對方居民在中國的常設(shè)機構(gòu)。

　?。ǘ┟鞔_“六個月”和“183天”作相同理解

　　公告明確，常設(shè)機構(gòu)條款中關(guān)于勞務(wù)活動構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的表述為“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月”的，按照“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過183天”的表述執(zhí)行。

　　二、海運和空運條款有關(guān)問題

　?。ㄒ唬┟鞔_濕租、程租、期租屬于國際運輸業(yè)務(wù)

　　從事國際運輸業(yè)務(wù)的企業(yè)經(jīng)常會以程租、期租形式租賃船舶或以濕租形式租賃飛機，以節(jié)約資金、緩解運力不足。公告參考了2014版經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）范本和2011版聯(lián)合國（UN）范本注釋以及國際通行做法，明確通過這類租賃形式取得的收入也屬于國際運輸收入；同時根據(jù)行業(yè)慣例，對國際運輸中的程租、期租、濕租、光租、干租的表述加以區(qū)分。

　?。ǘ┟鞔_光租和干租適用海運和空運條款相關(guān)問題

　　公告明確，企業(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機，以及使用、保存或出租用于運輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車和運輸集裝箱的有關(guān)設(shè)備）等租賃業(yè)務(wù)取得的收入不屬于國際運輸收入，但根據(jù)中新稅收協(xié)定第八條第四款，附屬于國際運輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國際運輸收入處理。

　　同時，公告參考了2014版OECD范本注釋，規(guī)定海運和空運條款中沒有中新稅收協(xié)定第八條第四款規(guī)定的，有關(guān)稅收協(xié)定締約對方居民從事附屬于國際運輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)取得的收入的處理，參照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　（三）明確“附屬”業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　公告參考了2014版OECD范本注釋，規(guī)范了“附屬”業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，明確企業(yè)從事的附屬業(yè)務(wù)應(yīng)是其在經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)時，從事的對主營業(yè)務(wù)貢獻較小但與主營業(yè)務(wù)聯(lián)系非常緊密、不能作為一項單獨業(yè)務(wù)或所得來源的活動。

　　三、演藝人員和運動員條款有關(guān)問題

　?。ㄒ唬┟鞔_演藝人員和運動員條款適用的活動范圍

　　公告明確，演藝人員活動包括演藝人員從事的舞臺、影視、音樂等各種藝術(shù)形式的活動，以及以演藝人員身份開展的其他個人活動，比如演藝人員開展的電影宣傳活動，演藝人員或運動員參加廣告拍攝、企業(yè)年會、企業(yè)剪彩等活動；會議發(fā)言一般不屬于演藝人員活動，比如，外國前政要應(yīng)邀來華參加學(xué)術(shù)會議并發(fā)言不屬于演藝人員活動，但如果其在商業(yè)活動中進行具有演出性質(zhì)的演講，應(yīng)不屬于會議發(fā)言，而是屬于演藝人員活動。另外，公告明確演藝人員和運動員條款適用于電子競技活動。

　?。ǘ┟鞔_演藝人員和運動員條款的具體適用規(guī)則

　　公告明確了演藝人員或運動員直接或間接取得所得，以及在演出活動產(chǎn)生的所得由其他人收取的情況下，演藝人員和運動員條款的具體適用規(guī)則。為方便理解，舉例如下：

　　例1：交響樂團的成員不是按每次演出直接取得所得，而是以工資的形式取得所得。依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，演出活動發(fā)生的締約國一方對樂團成員工資中與該次演出活動對應(yīng)的部分有征稅權(quán)。對于由交響樂團收取但未支付給樂團成員的部分演出報酬，依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定，演出活動發(fā)生的締約國一方可以對交響樂團從演出活動取得的利潤征稅，不論其是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

　　例2：在演藝人員或運動員受雇于締約國一方“一人公司”的情況下，如果演出活動發(fā)生的締約國另一方國內(nèi)法將該“一人公司”視為本國的非居民企業(yè)納稅人，則處理方式與上述交響樂團的情形一致，分別對個人和公司就其取得的演出報酬的部分征稅。如果締約國另一方國內(nèi)法將該“一人公司”視為稅收透明體，即將其收取的演出報酬視為全部由演藝人員或運動員直接取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，該國可以對演藝人員或運動員就演出活動產(chǎn)生的全部所得征稅，不考慮報酬是否確實支付給上述個人。

　　例3：在一些避稅安排中，演出報酬未支付給演藝人員或運動員，而是由其他人（包括個人、公司和其他團體）收取。在這種情況下，如果依據(jù)演出活動發(fā)生的締約國一方國內(nèi)法的反避稅規(guī)則，可以將由其他人收取的所得視為由演藝人員或運動員取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，該國可以根據(jù)其國內(nèi)法，對演藝人員或運動員就該筆所得征稅。如果該國國內(nèi)法沒有上述反避稅規(guī)則，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定，該國可以根據(jù)其國內(nèi)法，向收取所得的其他人征稅。如果所得由公司或其他團體收取，該國征稅不受中新稅收協(xié)定第七條（營業(yè)利潤）規(guī)定的限制，如果所得由個人收取，該國征稅不受中新稅收協(xié)定第十四條（獨立個人勞務(wù)）和第十五條（非獨立個人勞務(wù)）規(guī)定的限制。

　　四、明確合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定的問題

　　（一）針對合伙企業(yè)設(shè)在中國境內(nèi)的情形

　　我國《合伙企業(yè)法》第二條規(guī)定，“本法所稱合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)?！钡诹鶙l規(guī)定，“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅?！币虼耍勒赵摲ㄔ谥袊硟?nèi)成立的合伙企業(yè)，其合伙人是中國所得稅的納稅人。稅收協(xié)定第一條（人的范圍）一般規(guī)定，本協(xié)定適用于締約國一方或者同時為雙方居民的人，因此，如果合伙人為稅收協(xié)定締約對方居民，則該合伙人屬于稅收協(xié)定適用的范圍，該合伙人在中國負(fù)有納稅義務(wù)的所得被締約對方視為其居民取得的部分，可以享受協(xié)定待遇。

　　（二）針對合伙企業(yè)設(shè)在中國境外的情形

　　對于依照外國（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè)的稅務(wù)處理，我國《合伙企業(yè)法》沒有規(guī)定。我國《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。”《企業(yè)所得稅法實施條例》第二條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。”因此，依照外國（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè)不屬于《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定的排除范圍，應(yīng)適用《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定。

　　我國《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，“本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！币虼?，依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的合伙企業(yè)，是我國企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人。在適用稅收協(xié)定時，除非協(xié)定另有規(guī)定，否則，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對方居民的情況下，其在中國負(fù)有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇。如果根據(jù)締約對方國內(nèi)法，合伙企業(yè)不是其居民，則該合伙企業(yè)不適用稅收協(xié)定。

　?。ㄈ┮勒胀鈬ǖ貐^(qū)）法律成立的合伙企業(yè)稅收居民身份證明的問題

　　稅收協(xié)定中居民條款一般規(guī)定，在協(xié)定中，“締約國一方居民”一語是指按照該締約國法律，由于住所、居所、成立地、實際管理機構(gòu)所在地，或其他類似的標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國負(fù)有納稅義務(wù)的人，并且包括該締約國及其地方當(dāng)局。因此，合伙企業(yè)根據(jù)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號發(fā)布）第七條報送的由締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的稅收居民身份證明，應(yīng)能證明其根據(jù)締約對方國內(nèi)法，因住所、居所、成立地、管理機構(gòu)所在地或其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在締約對方負(fù)有納稅義務(wù)。如果根據(jù)締約對方國內(nèi)法，合伙企業(yè)不符合上述條件，則即使締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局以享受協(xié)定待遇為目的開具了稅收居民身份證明，但如果未證明該合伙企業(yè)根據(jù)締約對方國內(nèi)法，因住所、居所、成立地、管理機構(gòu)所在地或其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在締約對方負(fù)有納稅義務(wù)，則不能充分證明該合伙企業(yè)為稅收協(xié)定意義上的締約對方居民。

　　五、公告的施行時間和廢止條款

　　本公告自2018年4月1日起施行?！?font style="background-color:transparent">〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號）第八條和第十七條同時廢止。

華人斬獲圍棋冠軍 比賽獎金如何納稅

近日的第23屆三星杯世界圍棋公開賽中，中國棋手柯潔以2：1的成績，逆轉(zhuǎn)韓國棋手安國鉉，終于贏得個人世界冠軍，加冕最年輕六冠王，同時也獲得3億韓元的獎金，約合人民幣185萬元。我們在為柯杰獲得冠軍而感到驕傲的同時，也應(yīng)該知道這次獲得的比賽獎金，同樣會涉及到個人所得說的問題。那么這筆獎金，究竟需不需要納稅呢？

比賽獎金的稅收政策

根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，個人取得的省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，免征個人所得稅。其余的收入，都需要繳納個人所得稅。

雖然同樣是經(jīng)過自己辛勤付出才得到的回報，但是比賽獎金和產(chǎn)生雇傭關(guān)系所獲得的薪酬是不一樣的。參加有獎競賽獲得的獎金，一般情況下屬于個人偶然所得，這就需要進行繳納相應(yīng)的個人偶然所得稅，一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。

比賽獎金如何納稅

《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得屬于偶然所得，應(yīng)全額依20%的稅率征收個人所得稅。

需要說明的是，國內(nèi)選手參加國際比賽，獲得的獎金通常需要在比賽當(dāng)?shù)亟欢?。比賽?dāng)?shù)乩U納的稅款若超過獎金的20%，則回國后完全免稅；若在比賽當(dāng)?shù)乩U納的稅款未超過獎金的20%，則回國后需補足差額。為了方便分析，暫不考慮外國稅法，柯杰取得185萬元人民幣獎金，則：

應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×稅率=185×20%=37萬元

所以需要繳納37萬元的稅，實際的比賽獎金約為148萬元。

但實際上，回國后棋手還需要根據(jù)實際情況，把獎金50%至65%的部分，上繳給中國棋院等機構(gòu)，所以棋手實際收入并沒有那么多。由此看來柯杰所說的房貸問題，單憑此次獎金，還是很難還清的。

其實小編個人認(rèn)為，雖然通過有獎競賽所獲得的獎金屬于個人偶然所得，但是它和彩票中獎的意外之財還是要有所區(qū)分的。無論出于何種目的，比賽選手們都是要經(jīng)過不懈的努力才可以為國爭光，所以小編希望國家可以加大對比賽選手們的關(guān)照，朝著有利于選手的方向不斷努力。

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By 縱橫四海 胡萬軍

學(xué)習(xí)講究勞逸結(jié)合

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保羅• 魯本斯 《戰(zhàn)爭與和平》

Peace and War

Paul Rubens

1629

巴洛克繪畫代表性畫家保羅• 魯本斯，政治寓意畫 《戰(zhàn)爭與和平》曾充當(dāng)和平使者，促成英國與西班牙之間的和平。畫面中央的和平女神、豐裕之角的孩童以及橄欖枝環(huán)，都意喻和平帶來了繁榮、財富、豐收和幸福。魯本斯以熱情洋溢，氣勢宏偉，色彩豐富，運動感強的獨特風(fēng)格，成為巴洛克美術(shù)當(dāng)之無愧的翹楚。

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個稅新政下，偶然所得有哪些變化？怎么繳稅？

2019-08-01

個稅新法共九個稅目，其中最后一個稅目是“偶然所得”。何謂偶然所得？取得偶然所得是否需要繳納個稅？實操君帶您全面了解偶然所得前世今生！

從2019年1月1日后，變更以下項目：

01

政策解讀

《財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）將原“其他所得”項目中的四項內(nèi)容調(diào)整為按照“偶然所得”項目征稅，偶然所得適用稅率為20%，與原“其他稅率”稅率相同，納稅人的稅負(fù)保持不變。

02

案例解讀

案例1

個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬。

金小稅為單位和他的朋友提供擔(dān)保并獲得酬勞，屬于偶然所得，需要繳納相應(yīng)稅款。

案例2

除特別規(guī)定情形外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋所得的受贈所得。需要繳納所得稅。

金小稅考上了名牌大學(xué)，作為民營企業(yè)家的舅舅很高興，決定將名下一套學(xué)校附近的學(xué)區(qū)房贈予他便于日常起居。按照規(guī)定，這屬于偶然所得，要按規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納個人所得稅。

案例3

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨即向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得。企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。因此，金小稅所在企業(yè)需要繳納所得稅。

金小稅是某企業(yè)的新晉高層領(lǐng)導(dǎo)，在該公司推行業(yè)務(wù)宣傳活動時，他安排員工為每一位非本單位的受邀來賓準(zhǔn)備一份價值100元的紀(jì)念禮物。在月末財務(wù)匯報工作時，他發(fā)現(xiàn)該禮物的人均支出變成了125元。

根據(jù)個稅新法，這25元是禮物受贈者因偶然所得需要繳納的稅款，由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

另外，這并不是個稅新法新加出的繳稅項目，這里的“偶然所得”即原來的“其他所得”，且二者稅率相同，也就是說在個稅新法實施前，這筆款項的人均支出也會是125元。

從2019年1月1日后，取消/并另行規(guī)定以下項目：

本文轉(zhuǎn)自金山稅務(wù)局。版權(quán)歸原作者所有，如有侵權(quán)，請聯(lián)系我們刪除！

關(guān)于辦理賭博刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋

　　最高人民法院 最高人民檢察院關(guān)于辦理賭博刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋（2005年4月26日最高人民法院審判委員會第1349次會議、2005年5月8日最高人民檢察院第十屆檢察委員會第34次會議通過）最高人民法院最高人民檢察院公告《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理賭博刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》已于2005年4月26日由最高人民法院審判委員會第1349次會議通過，2005年5月8日由最高人民檢察院第十屆檢察委員會第34次會議通過，現(xiàn)予公布，自2005年5月13日起施行。


　　二○○五年五月十一日為依法懲治賭博犯罪活動，根據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就辦理賭博刑事案件具體應(yīng)用法律的若干問題解釋如下：
　　第一條 以營利為目的，有下列情形之一的，屬于刑法第三百零三條規(guī)定的“聚眾賭博”:
　　（一）組織3人以上賭博，抽頭漁利數(shù)額累計達到5000元以上的；（二）組織3人以上賭博，賭資數(shù)額累計達到5萬元以上的；（三）組織3人以上賭博，參賭人數(shù)累計達到20人以上的；（四）組織中華人民共和國公民10人以上赴境外賭博，從中收取回扣、介紹費的。
　　第二條 以營利為目的，在計算機網(wǎng)絡(luò)上建立賭博網(wǎng)站，或者為賭博網(wǎng)站擔(dān)任代理，接受投注的，屬于刑法第三百零三條規(guī)定的“開設(shè)賭場”.
　　第三條 中華人民共和國公民在我國領(lǐng)域外周邊地區(qū)聚眾賭博、開設(shè)賭場，以吸引中華人民共和國公民為主要客源，構(gòu)成賭博罪的，可以依照刑法規(guī)定追究刑事責(zé)任。
　　第四條 明知他人實施賭博犯罪活動，而為其提供資金、計算機網(wǎng)絡(luò)、通訊、費用結(jié)算等直接幫助的，以賭博罪的共犯論處。
　　第五條 實施賭博犯罪，有下列情形之一的，依照刑法第三百零三條的規(guī)定從重處罰：
　　（一）具有國家工作人員身份的；（二）組織國家工作人員赴境外賭博的；（三）組織未成年人參與賭博，或者開設(shè)賭場吸引未成年人參與賭博的。
　　第六條 未經(jīng)國家批準(zhǔn)擅自發(fā)行、銷售彩票，構(gòu)成犯罪的，依照刑法第二百二十五條第（四）項的規(guī)定，以非法經(jīng)營罪定罪處罰。
　　第七條 通過賭博或者為國家工作人員賭博提供資金的形式實施行賄、受賄行為，構(gòu)成犯罪的，依照刑法關(guān)于賄賂犯罪的規(guī)定定罪處罰。
　　第八條 賭博犯罪中用作賭注的款物、換取籌碼的款物和通過賭博贏取的款物屬于賭資。通過計算機網(wǎng)絡(luò)實施賭博犯罪的，賭資數(shù)額可以按照在計算機網(wǎng)絡(luò)上投注或者贏取的點數(shù)乘以每一點實際代表的金額認(rèn)定。
　　賭資應(yīng)當(dāng)依法予以追繳；賭博用具、賭博違法所得以及賭博犯罪分子所有的專門用于賭博的資金、交通工具、通訊工具等，應(yīng)當(dāng)依法予以沒收。
　　第九條 不以營利為目的，進行帶有少量財物輸贏的娛樂活動，以及提供棋牌室等娛樂場所只收取正常的場所和服務(wù)費用的經(jīng)營行為等，不以賭博論處。

為什么要這么大的字？因為要一個字一個字看清楚，理解清楚！

刑法

第二百二十五條 非法經(jīng)營罪
違反國家規(guī)定，有下列非法經(jīng)營行為之一，擾亂市場秩序，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處違法所得一倍以上五倍以下罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處五年以上有期徒刑，并處違法所得一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)： （一）未經(jīng)許可經(jīng)營法律、行政法規(guī)規(guī)定的專營、專賣物品或者其他限制買賣的物品的； （二）買賣進出口許可證、進出口原產(chǎn)地證明以及其他法律、行政法規(guī)規(guī)定的經(jīng)營許可證或者批準(zhǔn)文件的； （三）未經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)非法經(jīng)營證券、期貨、保險業(yè)務(wù)的，或者非法從事資金支付結(jié)算業(yè)務(wù)的； （四）其他嚴(yán)重擾亂市場秩序的非法經(jīng)營行為。


第三百零三條 賭博罪
以營利為目的，聚眾賭博或者以賭博為業(yè)的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金。 開設(shè)賭場的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。

網(wǎng)絡(luò)棋牌游戲聚眾賭博涉案5.6億

2017-06-09 來源： 人民網(wǎng)

原文鏈接：http://www.xinhuanet.com/info/2017-06/09/c_136352006.htm

　　一個表面上提供網(wǎng)絡(luò)棋牌服務(wù)的娛樂平臺,背地里卻借助所謂“客服專線”指導(dǎo)賭徒通過第三方甚至第四方支付平臺,以充值“金幣”兌換“籌碼”方式,組織數(shù)萬人在網(wǎng)上開展“百家樂”、“詐金花”等賭博活動。近日,江蘇省淮安市洪澤區(qū)人民檢察院以涉嫌開設(shè)賭場罪對一起涉案金額高達5.6億元的特大網(wǎng)絡(luò)賭博案的5名犯罪嫌疑人批準(zhǔn)逮捕。

　　賭徒“報警”牽出70萬用戶網(wǎng)游

　　2016年11月,淮安市洪澤警方接到群眾舉報,稱一個名為“匯金國際”的網(wǎng)站涉嫌在網(wǎng)上組織賭博。兩名報警人稱,自己剛開始只是在網(wǎng)站上玩一些免費的撲克牌游戲,后來網(wǎng)站客服通過QQ推薦了幾款所謂新型游戲,并提出可以用充值“金幣”的方式搞一些小“彩頭”。在一個月不到的時間內(nèi),兩名“受害人”通過網(wǎng)站客服,用支付寶轉(zhuǎn)賬給“第三方”充值金幣3萬余元,全部在網(wǎng)站提供的“百家樂”“詐金花”平臺上輸?shù)袅?。接到報警?警方立即組織警力對“匯金國際”進行初步偵查。

　　經(jīng)過幾天暗訪,一家名義上經(jīng)營正規(guī)網(wǎng)絡(luò)棋牌游戲,實際上卻是組織賭徒進行網(wǎng)上賭博的特大網(wǎng)絡(luò)賭博網(wǎng)站出現(xiàn)在警方視野。調(diào)查人員發(fā)現(xiàn),在“匯金國際”網(wǎng)站上,所謂的平臺客服發(fā)布了大量棋牌游戲廣告,用于吸引用戶用手機或者電腦下載游戲服務(wù)端。在完成所謂注冊和服務(wù)端下載后,用戶可以登錄專用平臺,進入“房間”進行賭博。

　　賭博方式集中在兩種,一種是以所謂“捕魚”“賽艇”為主,賺積分、猜輸贏和平臺坐莊對賭；一種是賭徒自行組織進入房間玩麻將、撲克。通過對網(wǎng)站用戶和瀏覽量進行技術(shù)統(tǒng)計,辦案人員發(fā)現(xiàn)通過該網(wǎng)站進行賭博的人員數(shù)量驚人,注冊用戶高達70余萬人,活躍用戶達到10萬余人,保守估計日賭資流水高達百萬元以上。

　　跨省狙擊12名犯罪嫌疑人落網(wǎng)

　　2017年2月,經(jīng)過半個多月的追蹤,以網(wǎng)站設(shè)計者、經(jīng)營者鄧某為主的涵蓋賭博網(wǎng)站技術(shù)維修、廣告推介、客戶服務(wù)等多個范圍的12名嫌疑人身份被警方成功鎖定。2月9日,在江蘇、湖南警方的密切配合下,辦案人員成功在湖南郴州某網(wǎng)絡(luò)公司將鄧某某、唐某某、南某等人抓獲。

　　“經(jīng)營普通的棋牌網(wǎng)站,用戶人數(shù)少、流動性大,根本無法盈利,只能想點其他辦法。”“匯金國際”的設(shè)計者鄧某某交代作案動機時說道。

　　據(jù)了解,2015年12月,經(jīng)營棋牌網(wǎng)站兩年多的鄧某某因嚴(yán)重虧損,想到了架設(shè)賭博平臺、組織網(wǎng)絡(luò)賭博抽頭賺錢的“發(fā)財路”。購買建設(shè)平臺所需安裝程序以及相關(guān)設(shè)備后,鄧某找來同樣經(jīng)營網(wǎng)站生意的唐某共同負(fù)責(zé)平臺創(chuàng)設(shè)、運營,并成功架設(shè)“匯金國際”“名都國際”“華盛國際”三個使用同一數(shù)據(jù)庫、注冊會員共享的賭博網(wǎng)站。

　　為了推廣平臺和便于管理,鄧某、唐某又將具備網(wǎng)站維護、客服服務(wù)、廣告推廣經(jīng)驗的南某、周某、彭某拉進來分塊負(fù)責(zé)技術(shù)服務(wù),客服“喊人”、業(yè)務(wù)推廣等。

　　檢察官披露網(wǎng)絡(luò)賭博案新特點

　　“10個月不到的時間,網(wǎng)站從一個變成三個,參與人員呈幾何級發(fā)展,會員達到70萬,涉案金額5.6億元,某些第三方支付平臺違規(guī)經(jīng)營為賭博網(wǎng)站發(fā)展提供了便利……”負(fù)責(zé)該案件辦理的檢察官說。

　　據(jù)了解,以往的網(wǎng)絡(luò)賭博案件往往是由賭徒注冊所謂VIP會員,采取直接充值或轉(zhuǎn)賬方式給網(wǎng)站管理方,從而組織或參與賭博。而本案中的鄧某等人為了規(guī)避打擊,專門成立一個所謂客戶服務(wù)部,并由負(fù)責(zé)網(wǎng)站日常運營的南某牽線河北某第三方聚合支付公司,采取金幣與人民幣1∶1等額兌換的方式,提供資金結(jié)算服務(wù)。

　　參與賭博的“會員”注冊下載完網(wǎng)站提供的“匯全棋牌”“匯金棋牌”等賭博客戶端后,賭博平臺會免費贈送玩家10個金幣的游戲幣,試玩過后要想繼續(xù)賭博必須聯(lián)系客服,按照網(wǎng)站要求購買第三方平臺提供的“金幣”,由第三方支付平臺流轉(zhuǎn)匯入網(wǎng)站的銀行卡。在整個網(wǎng)絡(luò)賭博過程中,鄧某等人組織的賭博平臺會抽取玩家贏錢數(shù)額的5%作為“抽水”,而提供資金流轉(zhuǎn)服務(wù)的河北某第三方聚合支付公司也會從網(wǎng)站獲得充值金額的3%作為服務(wù)費。

　　鄧某等人抓住賭徒心理,精心設(shè)計了一系列參與賭博和規(guī)避風(fēng)險的方法。從第三方支付公司調(diào)取的結(jié)算信息中,警方發(fā)現(xiàn)鄧某某等人組織的賭博公司從成立到被查封的10個多月期間,非法獲利達1億余元。目前,涉案的8000余萬元資金已經(jīng)全部被查封,除5名主要犯罪嫌疑人被檢方依法批準(zhǔn)逮捕外,負(fù)責(zé)網(wǎng)站外圍客服聯(lián)絡(luò)、廣告推薦的其余7名嫌疑人也被采取行政強制措施,移送檢察機關(guān)審查起訴。

　　□ 說“法” 讓網(wǎng)絡(luò)賭博違規(guī)者付出代價

　　“網(wǎng)絡(luò)賭博往往采取金幣或會員充值等方式,不存在實實在在的現(xiàn)金流動,給人的感覺好像都是在娛樂,使得不少賭博人員參與或沉迷其中,等到一單單網(wǎng)上銀行交易明細寄到手中,才發(fā)現(xiàn)自己早已負(fù)債累累?！苯K省淮安市洪澤區(qū)人民檢察院檢察長韓少芹說。

　　韓少芹建議,針對網(wǎng)絡(luò)賭博案件泛濫所暴露出的網(wǎng)絡(luò)支付管理漏洞,要加強互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管,出臺針對性的管理辦法,不僅要求相關(guān)企業(yè)要自律,還要加大對違法行為的懲處力度,讓違規(guī)付出代價,形成“不敢違規(guī)、不能違規(guī)、不想違規(guī)”的氛圍。同時,要加強對新型網(wǎng)絡(luò)賭博隱蔽性和危害性的法制宣傳,讓那些抱有僥幸心理、沉迷網(wǎng)絡(luò)賭博的人及時悔悟、迷途知返。

厲害！