個(gè)獨(dú)-CSP-藥企交易鏈條的8個(gè)稽查要點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管控與應(yīng)對(duì)

個(gè)獨(dú)-CSP-藥企交易鏈條的8個(gè)稽查要點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管控與應(yīng)對(duì)

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【華稅】中國(guó)第一家專業(yè)化稅法律師事務(wù)所，5A級(jí)稅務(wù)師事務(wù)所集團(tuán)，成立于2006年，總部位于北京，專注于稅務(wù)爭(zhēng)議解決、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)審計(jì)、公司法等領(lǐng)域的專業(yè)服務(wù)。

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◎ 華稅稅務(wù)爭(zhēng)議組

編者按：兩票制實(shí)施后，大量醫(yī)藥咨詢服務(wù)公司（指無配送商資格、無藥品所有權(quán)，僅為制藥企業(yè)提供咨詢服務(wù)的公司，簡(jiǎn)稱CSP公司）注冊(cè)成立，為制藥企業(yè)提供咨詢服務(wù)，向制藥企業(yè)開具發(fā)票。CSP公司同時(shí)注冊(cè)成立多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，接受個(gè)獨(dú)虛開的咨詢服務(wù)費(fèi)發(fā)票（個(gè)獨(dú)利用核定征收等稅收優(yōu)惠政策抵消稅負(fù)），將套取的制藥企業(yè)資金轉(zhuǎn)至個(gè)獨(dú)賬戶，最終以贊助、商業(yè)回扣等各種名義支付給醫(yī)生。企業(yè)認(rèn)為咨詢服務(wù)得到制藥廠和CSP公司的雙方認(rèn)可，不應(yīng)認(rèn)定為虛開，但上述模式為何被定性虛開，稽查局又是從哪些方面取證形成證據(jù)鏈條證實(shí)虛開，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何預(yù)防、應(yīng)對(duì)，以下撰文分析。

案例引入：S公司向20余家制藥企業(yè)開具品名為推廣費(fèi)、咨詢服務(wù)費(fèi)等的專票和普票，套取資金，涉及稅額1000余萬，同時(shí)利用個(gè)獨(dú)可以享受的核定征收政策，虛構(gòu)個(gè)獨(dú)與S公司之間的咨詢服務(wù)交易，取得40余家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)開具的品名為“推廣費(fèi)、咨詢費(fèi)”的專票和普票，以抵扣S公司承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額，并實(shí)現(xiàn)稅前成本列支，前述套取資金最終轉(zhuǎn)入多個(gè)醫(yī)藥代表賬戶，向近30名醫(yī)生支付回扣。通過醫(yī)藥代表最終支付給醫(yī)生的回扣占藥品銷售額的比例為20%-30%不等。

一、個(gè)獨(dú)→CSP公司→制藥企業(yè)“加價(jià)洗錢”模式的8個(gè)稽查重點(diǎn)

Step1：證明CSP公司及個(gè)獨(dú)無經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)

1、無實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、無實(shí)際辦公人員

2、CSP設(shè)立多個(gè)個(gè)獨(dú)，與個(gè)獨(dú)為同一實(shí)際控制人

3、個(gè)獨(dú)頻繁注銷、頂額開票、開完走逃失聯(lián)

檢查方法：

• 實(shí)地檢查辦公場(chǎng)所，要求提供辦公場(chǎng)地自有房產(chǎn)證明或租賃服務(wù)合同；
• 實(shí)地核查是否有辦公人員，要求提供工資付款憑證和醫(yī)保社保繳納憑證；
• 個(gè)獨(dú)、CSP公司登記的法定代表人是否清楚相關(guān)業(yè)務(wù)，是否為同一實(shí)際控制人虛設(shè)的空殼公司；
  

結(jié)論：無辦公痕跡、僅有1-2人負(fù)責(zé)保管印章，開具、零售發(fā)票、領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、辦理注銷、保管印章，登記的法定代表人根本不是實(shí)際經(jīng)營(yíng)人員，對(duì)開立公司不知情，為他人冒用身份證注冊(cè)設(shè)立。

Step2：證明醫(yī)藥咨詢服務(wù)合同虛假

4、服務(wù)合同為從網(wǎng)上下載模板、藥企不對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行追蹤

5、“服務(wù)費(fèi)”約定方式異常，與藥品等銷售數(shù)量掛鉤

檢查方法：

• 要求CSP及個(gè)獨(dú)企業(yè)說明具體向藥企提供了哪些咨詢服務(wù)、會(huì)議服務(wù)、市場(chǎng)推廣服務(wù)、廣告服務(wù)；
• 進(jìn)行上述服務(wù)的具體業(yè)務(wù)流程，各個(gè)流程的實(shí)際業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，包括負(fù)責(zé)人的身份證號(hào)碼，聯(lián)系方式，在公司的任職方式。
  

結(jié)論：服務(wù)費(fèi)的約定與產(chǎn)品銷售掛鉤，制藥企業(yè)不對(duì)服務(wù)真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，藥廠不對(duì)具體服務(wù)進(jìn)行任何形式的驗(yàn)收，只需要CSP公司提供相應(yīng)資料。

Step3：證明CSP公司繼續(xù)為兩票制實(shí)施后的制藥企業(yè)“過票洗錢”

6、個(gè)獨(dú)的企業(yè)賬戶虛假，無實(shí)際經(jīng)營(yíng)資金流水

7、制藥廠→醫(yī)藥咨詢服務(wù)公司→個(gè)獨(dú)→醫(yī)生的資金流

8、個(gè)獨(dú)注冊(cè)地大多在園區(qū)企業(yè)，享受財(cái)政返還或核定征收政策優(yōu)惠

檢查方法：

• 開戶行賬戶流水、關(guān)聯(lián)個(gè)人銀行賬戶流水
• 追蹤從制藥廠開始的資金流向，以發(fā)票為依據(jù)計(jì)算各交易環(huán)節(jié)涉及發(fā)票對(duì)應(yīng)的資金往來，并推算“開票費(fèi)”等。
  

關(guān)注：在上述交易模式下，不存在“資金回流”，但稽查局仍可能基于第二步確定無真實(shí)貨物交易及各環(huán)節(jié)資金的計(jì)算，認(rèn)定各環(huán)節(jié)服務(wù)交易系虛設(shè)，目的在于繼續(xù)為兩票制實(shí)施后的制藥廠“過票洗錢”。

二、CSP公司及制藥企業(yè)面臨的行政、刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

在前引案例交易模式中，企業(yè)認(rèn)為，咨詢服務(wù)公司提供的服務(wù)得到制藥企業(yè)的認(rèn)可，制藥企業(yè)支付服務(wù)價(jià)款，咨詢服務(wù)公司開具發(fā)票，不涉嫌虛開。但通過第一部分的分析，結(jié)合各地稽查部門的查處動(dòng)態(tài)，企業(yè)提供的咨詢服務(wù)如果無法提供資料證明服務(wù)提供真實(shí)性，且服務(wù)費(fèi)與藥品銷售額直接掛鉤的，輔之以相關(guān)證言，基本可以形成認(rèn)定企業(yè)構(gòu)成虛開的證據(jù)鏈。

CSP公司接受虛開發(fā)票，應(yīng)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、企業(yè)所得稅調(diào)整，補(bǔ)繳稅款、滯納金并加收罰款，虛開發(fā)票涉嫌犯罪的，移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椤?/font>

制藥企業(yè)接受虛開的增值稅專用發(fā)票，如果構(gòu)成善意取得，則僅需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，若無法證明善意，則同CSP公司一樣，面臨虛開的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，取得的虛開發(fā)票不得作為所得稅稅前列支依據(jù)，應(yīng)補(bǔ)繳稅款、滯納金。

三、醫(yī)藥企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控與稽查應(yīng)對(duì)策略

1、理順行政處理、處罰程序與刑事司法程序的關(guān)系

由于虛開刑事案件大部分由稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查程序中發(fā)現(xiàn)進(jìn)而移交公安，且虛開犯罪涉及的發(fā)票開受、對(duì)公賬戶資金往來情況、資金回流情況、虛開稅款數(shù)額、抵扣稅款數(shù)額、造成國(guó)家稅款損失數(shù)額等關(guān)鍵事實(shí)，司法機(jī)關(guān)均需要借助稅務(wù)機(jī)關(guān)力量偵辦，且稅警聯(lián)合辦案機(jī)制也帶來稅務(wù)機(jī)關(guān)深度參與虛開刑事案件辦理。因此，藥企應(yīng)當(dāng)理順行政處理處罰程序與刑事司法程序的關(guān)系，高度重視稅務(wù)稽查程序應(yīng)對(duì)，將溝通、風(fēng)險(xiǎn)化解端口前移，以最大程度在行政程序中化解風(fēng)險(xiǎn)，避免虛開向刑事責(zé)任的轉(zhuǎn)化。

此外，我們關(guān)注到部分稽查局在案件移送公安后辸向企業(yè)做出處罰決定，而根據(jù)行政程序和刑事司法程序的銜接規(guī)定，案件移送公安后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)待刑事司法程序結(jié)束后再行決定是否給與處罰，企業(yè)此時(shí)應(yīng)當(dāng)提起行政復(fù)議或訴訟程序，通過復(fù)議程序進(jìn)一步了解稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處罰的依據(jù)，若處理、處罰決定被復(fù)議決定撤銷的，極有可能促進(jìn)司法機(jī)關(guān)更加客觀的審查稽查移送證據(jù)的客觀性和真實(shí)性，取得刑事司法程序的良好結(jié)果。

2、逐票梳理票、賬、合同，就服務(wù)的真實(shí)性、相關(guān)性、合理性提出抗辯

對(duì)于藥企而言，兩票制下最需要解決的就是銷售費(fèi)用的合規(guī)管理問題，因此需要立即從現(xiàn)在的通過虛開過票來解決銷售費(fèi)用問題轉(zhuǎn)變到通過合規(guī)營(yíng)銷來有效降低消費(fèi)費(fèi)用和成本，具體而言可以通過規(guī)范企業(yè)的發(fā)票管理和憑證管理入手來有效的降低銷售費(fèi)用,從而真正管控住虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建議藥企建立完善發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，并逐票梳理票、賬、合同，重點(diǎn)審核CSP服務(wù)的真實(shí)性、相關(guān)性、合理性，注意保存相關(guān)證據(jù)材料，一旦進(jìn)入稅務(wù)稽查程序，應(yīng)當(dāng)據(jù)此抗辯。

3、建立風(fēng)險(xiǎn)審查與隔離機(jī)制，防止上下游虛開責(zé)任傳導(dǎo)

在兩票制背景下，藥企宜采用購(gòu)銷分離模式，保持上下游交易的獨(dú)立性，防止虛開風(fēng)險(xiǎn)從上下游傳導(dǎo)，同時(shí)切斷購(gòu)銷產(chǎn)生的虛開風(fēng)險(xiǎn)向核心層公司（母公司、總公司）蔓延。

同時(shí)，建議藥企在交易前對(duì)交易對(duì)方做必要的了解，通過對(duì)交易對(duì)方經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等相關(guān)情況的考察，評(píng)估相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)提供的貨物有異常，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，做進(jìn)一步的追查，可以要求供貨企業(yè)提供有關(guān)的證明材料，對(duì)有重大疑點(diǎn)的貨物，盡量不要購(gòu)進(jìn)。假若發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)存在虛開嫌疑的，藥企應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)救、自行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，以免進(jìn)入行政處罰程序。已經(jīng)收到稅務(wù)處理、處罰通知書的，應(yīng)當(dāng)盡快搜集相關(guān)交易真實(shí)性證據(jù)，積極行使提起復(fù)議、行政訴訟的權(quán)利。