個獨-CSP-藥企交易鏈條的8個稽查要點、風(fēng)險管控與應(yīng)對

個獨-CSP-藥企交易鏈條的8個稽查要點、風(fēng)險管控與應(yīng)對

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【華稅】中國第一家專業(yè)化稅法律師事務(wù)所，5A級稅務(wù)師事務(wù)所集團，成立于2006年，總部位于北京，專注于稅務(wù)爭議解決、稅務(wù)稽查應(yīng)對、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)審計、公司法等領(lǐng)域的專業(yè)服務(wù)。

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◎ 華稅稅務(wù)爭議組

編者按：兩票制實施后，大量醫(yī)藥咨詢服務(wù)公司（指無配送商資格、無藥品所有權(quán)，僅為制藥企業(yè)提供咨詢服務(wù)的公司，簡稱CSP公司）注冊成立，為制藥企業(yè)提供咨詢服務(wù)，向制藥企業(yè)開具發(fā)票。CSP公司同時注冊成立多家個人獨資企業(yè)，接受個獨虛開的咨詢服務(wù)費發(fā)票（個獨利用核定征收等稅收優(yōu)惠政策抵消稅負），將套取的制藥企業(yè)資金轉(zhuǎn)至個獨賬戶，最終以贊助、商業(yè)回扣等各種名義支付給醫(yī)生。企業(yè)認為咨詢服務(wù)得到制藥廠和CSP公司的雙方認可，不應(yīng)認定為虛開，但上述模式為何被定性虛開，稽查局又是從哪些方面取證形成證據(jù)鏈條證實虛開，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何預(yù)防、應(yīng)對，以下撰文分析。

案例引入：S公司向20余家制藥企業(yè)開具品名為推廣費、咨詢服務(wù)費等的專票和普票，套取資金，涉及稅額1000余萬，同時利用個獨可以享受的核定征收政策，虛構(gòu)個獨與S公司之間的咨詢服務(wù)交易，取得40余家個人獨資企業(yè)開具的品名為“推廣費、咨詢費”的專票和普票，以抵扣S公司承擔(dān)的增值稅銷項稅額，并實現(xiàn)稅前成本列支，前述套取資金最終轉(zhuǎn)入多個醫(yī)藥代表賬戶，向近30名醫(yī)生支付回扣。通過醫(yī)藥代表最終支付給醫(yī)生的回扣占藥品銷售額的比例為20%-30%不等。

一、個獨→CSP公司→制藥企業(yè)“加價洗錢”模式的8個稽查重點

Step1：證明CSP公司及個獨無經(jīng)營實質(zhì)

1、無實際經(jīng)營場所、無實際辦公人員

2、CSP設(shè)立多個個獨，與個獨為同一實際控制人

3、個獨頻繁注銷、頂額開票、開完走逃失聯(lián)

檢查方法：

• 實地檢查辦公場所，要求提供辦公場地自有房產(chǎn)證明或租賃服務(wù)合同；
• 實地核查是否有辦公人員，要求提供工資付款憑證和醫(yī)保社保繳納憑證；
• 個獨、CSP公司登記的法定代表人是否清楚相關(guān)業(yè)務(wù)，是否為同一實際控制人虛設(shè)的空殼公司；
  

結(jié)論：無辦公痕跡、僅有1-2人負責(zé)保管印章，開具、零售發(fā)票、領(lǐng)取銀行對賬單、辦理注銷、保管印章，登記的法定代表人根本不是實際經(jīng)營人員，對開立公司不知情，為他人冒用身份證注冊設(shè)立。

Step2：證明醫(yī)藥咨詢服務(wù)合同虛假

4、服務(wù)合同為從網(wǎng)上下載模板、藥企不對合同內(nèi)容進行追蹤

5、“服務(wù)費”約定方式異常，與藥品等銷售數(shù)量掛鉤

檢查方法：

• 要求CSP及個獨企業(yè)說明具體向藥企提供了哪些咨詢服務(wù)、會議服務(wù)、市場推廣服務(wù)、廣告服務(wù)；
• 進行上述服務(wù)的具體業(yè)務(wù)流程，各個流程的實際業(yè)務(wù)負責(zé)人，包括負責(zé)人的身份證號碼，聯(lián)系方式，在公司的任職方式。
  

結(jié)論：服務(wù)費的約定與產(chǎn)品銷售掛鉤，制藥企業(yè)不對服務(wù)真實性進行核實，藥廠不對具體服務(wù)進行任何形式的驗收，只需要CSP公司提供相應(yīng)資料。

Step3：證明CSP公司繼續(xù)為兩票制實施后的制藥企業(yè)“過票洗錢”

6、個獨的企業(yè)賬戶虛假，無實際經(jīng)營資金流水

7、制藥廠→醫(yī)藥咨詢服務(wù)公司→個獨→醫(yī)生的資金流

8、個獨注冊地大多在園區(qū)企業(yè)，享受財政返還或核定征收政策優(yōu)惠

檢查方法：

• 開戶行賬戶流水、關(guān)聯(lián)個人銀行賬戶流水
• 追蹤從制藥廠開始的資金流向，以發(fā)票為依據(jù)計算各交易環(huán)節(jié)涉及發(fā)票對應(yīng)的資金往來，并推算“開票費”等。
  

關(guān)注：在上述交易模式下，不存在“資金回流”，但稽查局仍可能基于第二步確定無真實貨物交易及各環(huán)節(jié)資金的計算，認定各環(huán)節(jié)服務(wù)交易系虛設(shè)，目的在于繼續(xù)為兩票制實施后的制藥廠“過票洗錢”。

二、CSP公司及制藥企業(yè)面臨的行政、刑事責(zé)任風(fēng)險

在前引案例交易模式中，企業(yè)認為，咨詢服務(wù)公司提供的服務(wù)得到制藥企業(yè)的認可，制藥企業(yè)支付服務(wù)價款，咨詢服務(wù)公司開具發(fā)票，不涉嫌虛開。但通過第一部分的分析，結(jié)合各地稽查部門的查處動態(tài)，企業(yè)提供的咨詢服務(wù)如果無法提供資料證明服務(wù)提供真實性，且服務(wù)費與藥品銷售額直接掛鉤的，輔之以相關(guān)證言，基本可以形成認定企業(yè)構(gòu)成虛開的證據(jù)鏈。

CSP公司接受虛開發(fā)票，應(yīng)進行增值稅進項轉(zhuǎn)出、企業(yè)所得稅調(diào)整，補繳稅款、滯納金并加收罰款，虛開發(fā)票涉嫌犯罪的，移送公安機關(guān)立案偵查。

制藥企業(yè)接受虛開的增值稅專用發(fā)票，如果構(gòu)成善意取得，則僅需要做進項轉(zhuǎn)出，若無法證明善意，則同CSP公司一樣，面臨虛開的刑事責(zé)任風(fēng)險，取得的虛開發(fā)票不得作為所得稅稅前列支依據(jù)，應(yīng)補繳稅款、滯納金。

三、醫(yī)藥企業(yè)風(fēng)險管控與稽查應(yīng)對策略

1、理順行政處理、處罰程序與刑事司法程序的關(guān)系

由于虛開刑事案件大部分由稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查程序中發(fā)現(xiàn)進而移交公安，且虛開犯罪涉及的發(fā)票開受、對公賬戶資金往來情況、資金回流情況、虛開稅款數(shù)額、抵扣稅款數(shù)額、造成國家稅款損失數(shù)額等關(guān)鍵事實，司法機關(guān)均需要借助稅務(wù)機關(guān)力量偵辦，且稅警聯(lián)合辦案機制也帶來稅務(wù)機關(guān)深度參與虛開刑事案件辦理。因此，藥企應(yīng)當(dāng)理順行政處理處罰程序與刑事司法程序的關(guān)系，高度重視稅務(wù)稽查程序應(yīng)對，將溝通、風(fēng)險化解端口前移，以最大程度在行政程序中化解風(fēng)險，避免虛開向刑事責(zé)任的轉(zhuǎn)化。

此外，我們關(guān)注到部分稽查局在案件移送公安后辸向企業(yè)做出處罰決定，而根據(jù)行政程序和刑事司法程序的銜接規(guī)定，案件移送公安后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)待刑事司法程序結(jié)束后再行決定是否給與處罰，企業(yè)此時應(yīng)當(dāng)提起行政復(fù)議或訴訟程序，通過復(fù)議程序進一步了解稅務(wù)機關(guān)作出處罰的依據(jù)，若處理、處罰決定被復(fù)議決定撤銷的，極有可能促進司法機關(guān)更加客觀的審查稽查移送證據(jù)的客觀性和真實性，取得刑事司法程序的良好結(jié)果。

2、逐票梳理票、賬、合同，就服務(wù)的真實性、相關(guān)性、合理性提出抗辯

對于藥企而言，兩票制下最需要解決的就是銷售費用的合規(guī)管理問題，因此需要立即從現(xiàn)在的通過虛開過票來解決銷售費用問題轉(zhuǎn)變到通過合規(guī)營銷來有效降低消費費用和成本，具體而言可以通過規(guī)范企業(yè)的發(fā)票管理和憑證管理入手來有效的降低銷售費用,從而真正管控住虛開發(fā)票的風(fēng)險。因此，建議藥企建立完善發(fā)票風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫，并逐票梳理票、賬、合同，重點審核CSP服務(wù)的真實性、相關(guān)性、合理性，注意保存相關(guān)證據(jù)材料，一旦進入稅務(wù)稽查程序，應(yīng)當(dāng)據(jù)此抗辯。

3、建立風(fēng)險審查與隔離機制，防止上下游虛開責(zé)任傳導(dǎo)

在兩票制背景下，藥企宜采用購銷分離模式，保持上下游交易的獨立性，防止虛開風(fēng)險從上下游傳導(dǎo)，同時切斷購銷產(chǎn)生的虛開風(fēng)險向核心層公司（母公司、總公司）蔓延。

同時，建議藥企在交易前對交易對方做必要的了解，通過對交易對方經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等相關(guān)情況的考察，評估相應(yīng)的風(fēng)險。一旦發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)提供的貨物有異常，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，做進一步的追查，可以要求供貨企業(yè)提供有關(guān)的證明材料，對有重大疑點的貨物，盡量不要購進。假若發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)存在虛開嫌疑的，藥企應(yīng)當(dāng)及時補救、自行進項轉(zhuǎn)出，以免進入行政處罰程序。已經(jīng)收到稅務(wù)處理、處罰通知書的，應(yīng)當(dāng)盡快搜集相關(guān)交易真實性證據(jù)，積極行使提起復(fù)議、行政訴訟的權(quán)利。