印度貨物和勞務(wù)稅改革介紹及啟示

作 者 信 息
四川省國(guó)際稅收研究會(huì)課題組

文 章 內(nèi) 容
2017年7月1日，印度開始在全國(guó)推行貨物和勞務(wù)稅（Good and Service Tax,GST）制度改革。改革前，印度的流轉(zhuǎn)稅制度非常復(fù)雜，中央、邦和地方三級(jí)政府都征收不同的流轉(zhuǎn)稅。如中央政府征收中央消費(fèi)稅、服務(wù)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，并對(duì)特殊產(chǎn)品征收特別消費(fèi)稅；邦政府征收邦增值稅，并對(duì)煙、酒、奢侈品等特定貨物征收邦消費(fèi)稅，同時(shí)受中央政府委托征收中央銷售稅；市縣等地方政府對(duì)進(jìn)入其管轄區(qū)內(nèi)的貨物征收“購置稅”“貨物入市稅”等流轉(zhuǎn)稅，對(duì)某些服務(wù)征收娛樂稅、博彩稅等稅種。這種復(fù)雜、不規(guī)范的流轉(zhuǎn)稅制度導(dǎo)致市場(chǎng)分割嚴(yán)重、納稅程序繁瑣、征管效率低下，加之大部分稅種無法抵扣，重復(fù)征稅問題顯著，納稅人稅收負(fù)擔(dān)重、遵從成本高，邦與邦之間同一產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)不可比，極大阻礙了印度國(guó)內(nèi)市場(chǎng)商品的自由流動(dòng)和公平競(jìng)爭(zhēng)，也不利于中央政府籌集財(cái)政收入和進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。因此，在中央和各邦實(shí)施統(tǒng)一的GST制度，特別是實(shí)施綜合貨物和勞務(wù)稅（Integrated Goods and Services Tax,IGST）以替代多重間接稅已迫在眉睫。
2017年改革后，印度在全國(guó)實(shí)行了GST統(tǒng)一稅率，廢除了17個(gè)間接稅稅種，使間接稅稅制更加簡(jiǎn)化，稅收抵扣范圍擴(kuò)大，解決了全國(guó)市場(chǎng)分割和稅種碎片化問題，增強(qiáng)了企業(yè)產(chǎn)品成本優(yōu)勢(shì)，一定程度上促進(jìn)了印度經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提高了中央政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的調(diào)控能力。隨后，印度又在全國(guó)范圍內(nèi)建立GST征管信息系統(tǒng)（Goods and Services Network,GSTN）并分階段推行電子發(fā)票，為企業(yè)納稅效率的提升、經(jīng)商便利化以及稅收征管信息化和數(shù)字化建設(shè)奠定了良好的基礎(chǔ)。
那么，印度GST改革初期和最新進(jìn)展情況如何？可以總結(jié)出哪些可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)？能為中國(guó)稅收征管改革帶來哪些啟示？本文擬對(duì)此逐一分析。
一、印度GST改革初期及最新推進(jìn)的相關(guān)情況

（一）印度GST改革初期的相關(guān)情況
印度稅制結(jié)構(gòu)以GST等間接稅為主。進(jìn)入21世紀(jì)以來，印度歷屆政府持續(xù)致力于間接稅改革，擬通過引入GST制度，統(tǒng)一和簡(jiǎn)化全國(guó)稅制。2017年7月1日，印度開啟自1947年獨(dú)立以來規(guī)模最大的稅制改革——GST改革。改革內(nèi)容主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。一是優(yōu)化了中央和地方的分稅制結(jié)構(gòu)。聯(lián)邦和各邦分別征收各自的GST，跨邦交易征收統(tǒng)一的GST。具體來說，邦內(nèi)交易須分別繳納中央貨物和勞務(wù)稅（Central Goods and Services Taxes,CGST）和地方貨物和勞務(wù)稅（State Goods and Services Taxes,SGST），跨邦交易或出口貿(mào)易由中央政府統(tǒng)一收繳IGST。二是優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)。改革前，印度的間接稅名義稅率大多為22%，且稅基狹窄。改革后，GST實(shí)行5%、12%、18%、28%四檔基本稅率。此外，還設(shè)有0.25%和3%兩檔稅率適用于鉆石、未經(jīng)加工的寶石以及金、銀等少量貨物。因此，如果不包括對(duì)出口實(shí)行的零稅率，印度GST實(shí)際上有6檔稅率。對(duì)比稅改前后，稅率明顯降低的產(chǎn)品主要有生活必需品、各級(jí)政府鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)（如新能源設(shè)備），以及個(gè)別隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸成為生活必需品的商品；稅率明顯提高的商品和服務(wù)包括高檔生活用品、高端服務(wù)，以及高檔酒店提供的產(chǎn)品與服務(wù)。由此可見，GST稅率改革體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)民基本生活水平提高的要求，注重調(diào)節(jié)富裕階層消費(fèi)方式，一定程度上發(fā)揮了調(diào)節(jié)收入分配差距的作用。三是設(shè)計(jì)出了一套與GST改革相配套的信息化征管系統(tǒng)——GSTN。GSTN是負(fù)責(zé)管理GST母數(shù)據(jù)庫的非營(yíng)利信息系統(tǒng)。該征管系統(tǒng)集納稅登記、事項(xiàng)辦理、稅款繳納、數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存等功能于一體。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在線審批納稅申報(bào)、進(jìn)行數(shù)據(jù)分析以及開展稅務(wù)稽查等。納稅人通過一臺(tái)電腦、一個(gè)接口即可實(shí)現(xiàn)在線稅務(wù)登記、申報(bào)與稅務(wù)咨詢等，不用下載特定軟件。GSTN簡(jiǎn)化了納稅操作，納稅人在線即可完成納稅申報(bào)等涉稅流程，這有助于培養(yǎng)納稅意識(shí)，進(jìn)一步提升稅收遵從度。在GST改革的第一年，GSTN的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存功能就實(shí)現(xiàn)了新舊稅制的平穩(wěn)銜接過渡。依托GSTN，印度納稅人登記數(shù)從2017年的640萬增加至2018年的1120萬，增幅為75%。
（二）印度GST改革最新推進(jìn)的相關(guān)情況
印度GST改革雖然已經(jīng)推行多年，但在推行過程中仍然遭遇各種挑戰(zhàn)。一方面，莫迪政府面臨諸多政治挑戰(zhàn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)改革困難重重。例如，農(nóng)業(yè)改革法案引發(fā)的爭(zhēng)議、抗議成為其最嚴(yán)重的執(zhí)政危機(jī)之一，折射出莫迪政府在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)改革過程中所面臨的重重困境。另一方面，受新型冠狀病毒肺炎疫情（以下簡(jiǎn)稱“新冠肺炎疫情”）的沖擊，印度經(jīng)濟(jì)短期內(nèi)或難恢復(fù)。2020/2021財(cái)年印度國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）同比縮減6.6%，創(chuàng)歷史新低，2021/2022財(cái)年同比增長(zhǎng)8.2%，經(jīng)濟(jì)有所恢復(fù)。但就經(jīng)濟(jì)總量而言，印度經(jīng)濟(jì)狀況僅僅是略好于疫情前的水平，因此印度評(píng)級(jí)和研究有限公司（India Ratings and Research）分析認(rèn)為，2022/2023財(cái)年才是印度經(jīng)濟(jì)真正復(fù)蘇的一年。
近期，為了進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、拉動(dòng)外商直接投資（FDI）的增長(zhǎng)，印度進(jìn)一步深化了GST改革，主要內(nèi)容包括以下四個(gè)方面。
1.不斷調(diào)整稅率，簡(jiǎn)并稅率檔次
在后續(xù)改革推進(jìn)過程中，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，印度政府適時(shí)調(diào)整了GST稅率。尤其是在新冠肺炎疫情沖擊下，印度頻繁調(diào)整GST稅率，且多采用列舉式（如表1所示）。例如，印度將托珠單抗、兩性霉素B適用稅率由原來的5%下調(diào)至0，將醫(yī)療用氧氣、抗凝劑、新冠肺炎檢測(cè)劑、呼吸面罩、脈搏血氧機(jī)、呼吸器等適用稅率由12%降至5%，將手部消毒劑、火葬場(chǎng)燃?xì)?、電爐、測(cè)溫設(shè)備等適用稅率由18%下降為5%。


另外，印度中央政府?dāng)M于2022年通過提升部分產(chǎn)品適用稅率、簡(jiǎn)并稅率檔次來增加財(cái)政收入，計(jì)劃將現(xiàn)有的5%、12%稅率分別上調(diào)至6%和13%，并將四檔稅率削減至三檔。
2.多次提出應(yīng)對(duì)疫情的改革建議
新冠肺炎疫情暴發(fā)后，印度GST委員會(huì)多次提出應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的稅改建議。例如，2021年5月28日GST委員會(huì)第43次會(huì)議決定，免征新冠肺炎相關(guān)物品進(jìn)口關(guān)稅；通過中小型納稅人特赦計(jì)劃，減輕其滯納金負(fù)擔(dān)；保持新冠肺炎疫苗5%的GST稅率不變；免征抗擊新冠肺炎疫情相關(guān)特定商品的IGST，如醫(yī)用氧氣、氧氣濃縮器和其他氧氣儲(chǔ)存和運(yùn)輸設(shè)備、特定診斷標(biāo)志物檢測(cè)試劑盒和新冠肺炎疫苗等，免征期至2021年8月31日；建立部長(zhǎng)小組，評(píng)估是否需要進(jìn)一步降低關(guān)稅稅率，并確定新稅率等。又如，2021年6月12日GST委員會(huì)第44次會(huì)議主要內(nèi)容是研討部長(zhǎng)小組報(bào)告，以及決定是否對(duì)抗擊新冠肺炎疫情必需品減征GST；會(huì)議決定直至2021年9月30日，降低用于治療新冠肺炎的新生產(chǎn)藥物和其他相關(guān)醫(yī)療設(shè)備、用品的GST稅率。
3.不斷優(yōu)化GST征管信息系統(tǒng)（GSTN）
2021年，印度對(duì)GSTN系統(tǒng)進(jìn)行了局部?jī)?yōu)化，把GST納稅申報(bào)表分為銷項(xiàng)稅額申報(bào)表（GSTR-1）、進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)表（GSTR-2）和應(yīng)納稅額匯總申報(bào)表（GSTR-3）三類。銷售方申報(bào)的GSTR-1信息會(huì)自動(dòng)填入購買方的GSTR-2A中，購買方確認(rèn)后可完成GSTR-2表的填寫；若購買方認(rèn)為銷售方提供的信息有誤，可拒絕確認(rèn)并對(duì)信息進(jìn)行修改，由此自動(dòng)實(shí)現(xiàn)了GST銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的交叉稽核。印度還強(qiáng)化了GSTR-2B與GSTR-3B表間關(guān)聯(lián)度，可以確保同一筆進(jìn)項(xiàng)稅額不被重復(fù)抵免，申報(bào)的抵免額已根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，逆向征收的稅款已被支付。同時(shí)細(xì)化了GSTR-2B表進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，主要包含以下內(nèi)容：一是進(jìn)項(xiàng)稅額抵免的概述，按其產(chǎn)生日期分為可使用的抵免和將用于逆向征收機(jī)制的抵免；二是進(jìn)項(xiàng)稅額抵免不可獲取的概述，分為進(jìn)項(xiàng)稅額抵免不可獲取和逆向征收機(jī)制下的進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，印度推出了跨多財(cái)年的GST退款申請(qǐng)選擇；完善了在GST搜索工具中查找納稅人額外信息的功能，納稅人可在GSTN門戶網(wǎng)站根據(jù)GST標(biāo)識(shí)號(hào)（GSTIN/UIN）搜索并查看到更多信息。
4.分階段拓展電子發(fā)票覆蓋范圍
印度的電子發(fā)票是用標(biāo)準(zhǔn)化格式生成的發(fā)票，可以被其他軟件讀取，避免了錄入數(shù)據(jù)造成的誤差。印度規(guī)定，凡進(jìn)行了GST登記的納稅人均可開具GST電子發(fā)票。2020年10月1日，印度正式在全國(guó)范圍內(nèi)分階段推行電子發(fā)票的使用，以進(jìn)一步完善GST征管制度。具體而言：2020年10月1日起，電子發(fā)票主要適用于總營(yíng)業(yè)額超過50億盧比的企業(yè)；2021年1月1日起，電子發(fā)票適用主體擴(kuò)展至總營(yíng)業(yè)額超過10億盧比的企業(yè)；2021年4月1日起，電子發(fā)票適用于總營(yíng)業(yè)額超過5億盧比的企業(yè)。至此，經(jīng)過政府發(fā)票登記門戶網(wǎng)站驗(yàn)證后頒發(fā)的電子發(fā)票成為印度GST唯一合法的抵扣憑證。印度GST電子發(fā)票具有唯一性，這有利于堵塞征管漏洞，提高納稅人的合規(guī)性，減少偷漏稅行為的發(fā)生。另外，標(biāo)準(zhǔn)發(fā)票系統(tǒng)和統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式可適用于多種應(yīng)用軟件。納稅人將發(fā)票信息上傳至GSTN，交易雙方便可高效、便捷、準(zhǔn)確地查驗(yàn)發(fā)票相關(guān)信息、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，集成申報(bào)增值稅數(shù)據(jù)，避免因重復(fù)錄入和報(bào)告可能產(chǎn)生的差錯(cuò)，也最大程度地避免了對(duì)賬時(shí)產(chǎn)生發(fā)票數(shù)據(jù)和GST申報(bào)表不匹配的問題。
二、印度GST改革的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

（一）堅(jiān)持立法先行，以立法推動(dòng)稅改順利進(jìn)行
印度推動(dòng)GST改革雖然一直面臨諸多困難，但仍然堅(jiān)持法定程序，通過相應(yīng)的稅收立法來推動(dòng)改革，將改革的分歧和矛盾放在立法的平臺(tái)上進(jìn)行博弈和協(xié)調(diào)。印度GST改革的主要法律依據(jù)包括：《憲法第101次修正案》《中央貨物和勞務(wù)稅法》《綜合貨物和勞務(wù)稅法》《中央直轄區(qū)貨物和勞務(wù)稅法》《貨物和勞務(wù)稅（對(duì)各邦補(bǔ)償）法》，以及各邦級(jí)立法機(jī)構(gòu)在2017年4-7月先后通過的《地方貨物和勞務(wù)稅法》。這些法律制度對(duì)GST稅種、稅收要素（如征稅主體、納稅對(duì)象、稅率、征稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)等）、稅收程序（如稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利義務(wù)、征管程序等）均進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。此外，用16種語言寫成的上述5部法律也得到了中央議會(huì)和31個(gè)邦級(jí)立法機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，其中還涉及200項(xiàng)授權(quán)立法。立法的先行，為印度順利推行GST改革起到了強(qiáng)大的助推作用。
（二）加強(qiáng)組織保障，以專門機(jī)構(gòu)確保稅改良性運(yùn)轉(zhuǎn)
2016年9月15日，根據(jù)《憲法第101次修正案》的規(guī)定，GST委員會(huì)正式成立。其中，聯(lián)邦財(cái)政部部長(zhǎng)任GST委員會(huì)主席，所有邦及中央直轄區(qū)財(cái)政部部長(zhǎng)或中央政府指派的其他部長(zhǎng)任成員。GST委員會(huì)是GST改革的最高決策機(jī)構(gòu)，全權(quán)負(fù)責(zé)制定GST改革的具體實(shí)施方案，包括GST替代哪些現(xiàn)行稅種，哪些貨物和勞務(wù)納入GST征稅范圍，以及稅率調(diào)整等重大事項(xiàng)。為了確保納稅人和各行業(yè)有適當(dāng)機(jī)會(huì)發(fā)表意見并得到及時(shí)反饋，印度GST委員會(huì)成立了18個(gè)行業(yè)小組，每個(gè)小組都有中央政府和各邦政府的高級(jí)官員參加。此外，GST委員會(huì)還成立了法律委員會(huì)、信息技術(shù)委員會(huì)、一站式委員會(huì)、適配委員會(huì)、宣傳和外聯(lián)委員會(huì)、能力建設(shè)和促進(jìn)委員會(huì)、資金結(jié)算委員會(huì)、指導(dǎo)性文件委員會(huì)等8個(gè)常務(wù)委員會(huì)，從不同角度為改革提供建議。針對(duì)各個(gè)行業(yè)對(duì)GST改革方案的反映和訴求，GST委員會(huì)通過調(diào)整稅率、完善征管等措施，保證GST改革平穩(wěn)運(yùn)行。
（三）實(shí)行改革“雙軌制”，減少邦政府改革阻力
不同于多數(shù)國(guó)家實(shí)行的“單一制”間接稅稅制，印度GST稅制實(shí)行變通的“雙軌制”，在基本保障中央政府征稅權(quán)和財(cái)政收入的前提下，也顧及到了邦政府的征稅權(quán)，一定程度上減少了邦政府對(duì)稅改的抵觸情緒。印度稅改“雙軌制”的主要內(nèi)容是：對(duì)于邦內(nèi)貨物和勞務(wù)供應(yīng)，由中央政府和邦政府分別征收CGST和SGST；對(duì)中央直轄區(qū)內(nèi)的貨物和勞務(wù)供應(yīng)，由中央政府和中央直轄區(qū)政府分別征收CGST和中央直轄區(qū)貨物和勞務(wù)稅（UTGST）；對(duì)跨邦、跨直轄區(qū)交易，由中央政府征收IGST。IGST由中央政府和各邦政府共同管理，隨后在各級(jí)政府之間分配。稅額抵扣時(shí)，需按照稅種類型進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，同一類GST優(yōu)先抵扣，不夠抵扣時(shí)才能用其他GST稅額進(jìn)行抵扣。具體而言：CGST首先用CGST抵扣，然后用IGST抵扣，不能用SGST抵扣；SGST首先用SGST抵扣，然后用IGST抵扣，不能用CGST抵扣；IGST首先用IGST抵扣，然后用CGST抵扣，最后用SGST抵扣。抵扣順序如圖1所示。


（四）實(shí)施利益補(bǔ)償機(jī)制，平衡中央與邦的稅收收入
GST改革利益補(bǔ)償機(jī)制是指因GST改革造成的邦政府收入損失5年內(nèi)由中央政府補(bǔ)償?shù)闹贫取＿@是由于GST改革前，印度各邦政府對(duì)邦內(nèi)交易擁有獨(dú)立的征稅權(quán)，邦銷售稅是邦政府收入的主要來源，而GST改革將直接影響邦政府的財(cái)政收入。為保障邦政府財(cái)政收入、減少GST改革阻力，印度在GST改革方案的設(shè)計(jì)過程中，通過立法建立了GST改革利益補(bǔ)償機(jī)制。為此，印度設(shè)立“GST補(bǔ)償基金”，并由中央政府臨時(shí)開征“補(bǔ)償稅”作為基金的資金來源。利益補(bǔ)償機(jī)制極具印度特色，對(duì)于消除各邦政府對(duì)收入損失的擔(dān)憂及顧慮產(chǎn)生了積極有效的影響，是掃清改革障礙的有效手段。
（五）實(shí)施逆向征稅機(jī)制，有效防范逃稅
通常來講，GST稅款由已注冊(cè)的貨物或勞務(wù)提供商向政府繳納。而在逆向征稅機(jī)制（Reverse Charge Mechanism,RCM）中，貨物或勞務(wù)的提供商收取的貨款中不包含GST稅額，而由購買方自行開具發(fā)票并繳納稅款。印度以前開征的服務(wù)稅曾使用過逆向征稅機(jī)制，GST改革后又將其拓展到貨物供應(yīng)領(lǐng)域。實(shí)行逆向征稅的貨物或勞務(wù)清單由政府通告。在逆向征稅機(jī)制下，購買方有義務(wù)支付GST稅款，但如果購買方位于未開征該稅的地區(qū)（如境外），則稅款將由貨物或勞務(wù)提供商繳納。但供應(yīng)方不能將逆向征稅機(jī)制下支付的GST稅款作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。貨物或勞務(wù)的接受方只有在此類貨物或勞務(wù)被使用或用于商業(yè)目的時(shí)，才能將通過逆向征稅機(jī)制支付的GST稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。購買方也不能使用其已有的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額支付逆向征收的貨物或勞務(wù)的GST，只能以現(xiàn)金支付。印度實(shí)行逆向征稅機(jī)制，簡(jiǎn)化了征管流程，降低了征稅成本，也在一定程度上保證了GST抵扣鏈條的完整性。
三、印度GST改革對(duì)我國(guó)進(jìn)一步深化稅收征管改革的啟示
印度GST的實(shí)施是一次歷史性改革。雖然目前GST稅率檔次比較多，并實(shí)行中央與地方“雙軌制”，稅制顯得較為復(fù)雜，征管設(shè)計(jì)也不夠完美，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，其對(duì)印度營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化、稅收收入籌集、稅收遵從度提高和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要意義。印度GST改革帶來的經(jīng)驗(yàn)和問題，將為我國(guó)進(jìn)一步深化稅收征管改革提供一定啟示。
（一）良好的頂層設(shè)計(jì)是稅收征管改革順利推進(jìn)的重要基礎(chǔ)
稅收征管改革涉及各方利益的協(xié)調(diào)與重構(gòu)，我國(guó)在稅收征管改革過程中要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)與整體謀劃，加強(qiáng)各項(xiàng)改革的系統(tǒng)性、關(guān)聯(lián)性與可行性研究，提前制定改革方案，循序漸進(jìn)推進(jìn)改革。
1.稅制改革方案應(yīng)科學(xué)制定并充分醞釀
印度GST稅制設(shè)計(jì)和改革方案是多方利益博弈的結(jié)果，出臺(tái)時(shí)間較為倉促。雖然從經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和企業(yè)調(diào)查結(jié)果來看，印度GST改革呈現(xiàn)良好勢(shì)頭，初步達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，但與稅制較為成熟完善的國(guó)家相比，印度GST稅制存在設(shè)計(jì)過于復(fù)雜、納稅遵從成本高等先天缺陷，因而一度出現(xiàn)部分納稅人稅負(fù)上升、征管系統(tǒng)擁堵崩潰、退稅處理不及時(shí)等問題。GSTN在改革啟動(dòng)前最后一刻未經(jīng)調(diào)試就全部上線，也引發(fā)了各方在實(shí)施初期對(duì)GST的批評(píng)。因此，我國(guó)在稅制改革中必須堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)的總基調(diào)，要科學(xué)設(shè)計(jì)改革方案并充分醞釀和論證，對(duì)各種改革方案下的財(cái)稅收入、稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)算，詳細(xì)制定改革的路線圖、時(shí)間表，不宜因?yàn)闀r(shí)間倉促而在條件不具備的情況下貿(mào)然行動(dòng)。另外，印度GST委員會(huì)統(tǒng)籌改革各項(xiàng)運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)實(shí)施情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤，定期舉行會(huì)議并對(duì)有問題的政策作出適當(dāng)調(diào)整，有效解決了行業(yè)反饋和納稅人關(guān)切的問題。由一個(gè)專門的組織負(fù)責(zé)稅制改革的總體運(yùn)行并及時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行修正，這也是值得我們借鑒的。
2.稅收征管改革中先行先試十分必要
印度GST改革初期出現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)換工作準(zhǔn)備不充分、征管系統(tǒng)不穩(wěn)定、稅收收入忽高忽低、后續(xù)政策調(diào)整多、納稅人不適應(yīng)等問題。印度稅改過程歷經(jīng)波折，不夠平穩(wěn)順暢，很大程度上與其沒有經(jīng)過試點(diǎn)有關(guān)。黨的十八大以來，我國(guó)加快深入推進(jìn)稅制改革并取得成功，得益于經(jīng)過充分的地區(qū)與行業(yè)試點(diǎn)，在試點(diǎn)中不斷完善再全面推開。從我國(guó)近年稅改情況來看，無論是營(yíng)改增還是發(fā)票電子化等改革，先行先試始終是我國(guó)既能持續(xù)深化改革，又能保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)大局穩(wěn)定的一條重要經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)在今后稅收征管改革中延續(xù)并堅(jiān)持。
（二）依法治稅是稅收征管改革穩(wěn)步推行的重要前提
完備的法律法規(guī)是現(xiàn)代稅收征管體系建立并發(fā)揮作用的重要保障，從印度GST改革中我們可以看到印度對(duì)依法治稅的重視程度。為推動(dòng)改革，印度首先通過修改憲法為GST改革奠定憲制基礎(chǔ)，其次出臺(tái)并通過中央和各邦的GST法，為印度在中央和地方兩個(gè)層面統(tǒng)一間接稅制度掃清了法律障礙。我國(guó)要進(jìn)一步深化稅收征管改革，也應(yīng)堅(jiān)持依法治稅原則，善于運(yùn)用法治思維和法治方式深化改革。尤其是在當(dāng)前大數(shù)據(jù)背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)稅收管理智能化、高效化，更離不開法律的保駕護(hù)航。
1.完善大數(shù)據(jù)背景下的基礎(chǔ)性法律體系
盡快推動(dòng)稅收基本法的出臺(tái)，在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等稅收基礎(chǔ)性法律法規(guī)中，應(yīng)對(duì)稅收相關(guān)電子數(shù)據(jù)獲取的權(quán)力來源、界限、責(zé)任追究等方面進(jìn)行明確界定，對(duì)電子系統(tǒng)、電子記錄、電子數(shù)據(jù)等非紙質(zhì)化數(shù)據(jù)的認(rèn)定、適用及使用規(guī)則進(jìn)行具體詳細(xì)的規(guī)定，進(jìn)而形成適應(yīng)稅收征管數(shù)字化的稅收大數(shù)據(jù)法律體系。
2.通過法律保障數(shù)據(jù)的采集、獲取
借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，在涉稅信息的采集、獲取和稅收共治上，應(yīng)對(duì)第三方和金融機(jī)構(gòu)信息報(bào)告義務(wù)、行政機(jī)關(guān)的協(xié)助義務(wù)等方面建立明確的法律標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行要求。
3.依托法律保障數(shù)據(jù)安全及納稅人隱私權(quán)
首先，強(qiáng)化《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》與《中華人民共和國(guó)數(shù)據(jù)安全法》《中華人民共和國(guó)網(wǎng)絡(luò)安全法》《中華人民共和國(guó)個(gè)人信息保護(hù)法》的立法聯(lián)動(dòng)，探索建立涉稅數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度，明晰數(shù)據(jù)控制權(quán)、運(yùn)營(yíng)權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等權(quán)能歸屬。其次，在今后出臺(tái)的稅收基本法中增加納稅人信息保密權(quán)和知情權(quán)等相關(guān)內(nèi)容，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)并賦予其一定的行政裁量權(quán)。再次，完善救濟(jì)制度，明確規(guī)定在納稅人的個(gè)人信息被稅務(wù)機(jī)關(guān)泄露并造成不利后果時(shí)，納稅人的救濟(jì)途徑及方式，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這樣既可以保障企業(yè)和個(gè)人的隱私權(quán)，又可以促進(jìn)數(shù)據(jù)安全流動(dòng)、合法利用。
（三）良好的營(yíng)商環(huán)境為稅收征管改革提供前進(jìn)的動(dòng)力
印度GST改革消除了跨邦貿(mào)易的壁壘，降低了制度性交易成本，統(tǒng)一了“小、亂、散”的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，優(yōu)化了營(yíng)商環(huán)境，進(jìn)而促進(jìn)印度經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展。在我國(guó)，2022年4月10日，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加快建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的意見》，要求加快建立全國(guó)統(tǒng)一的市場(chǎng)制度規(guī)則，打破地方保護(hù)和市場(chǎng)分割，打通制約經(jīng)濟(jì)循環(huán)的關(guān)鍵堵點(diǎn)，促進(jìn)商品要素資源在更大范圍內(nèi)暢通流動(dòng)，加快建設(shè)高效規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)、充分開放的全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，全面推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)由大到強(qiáng)轉(zhuǎn)變。稅收征管改革也應(yīng)因勢(shì)而改、因時(shí)而變，圍繞加快營(yíng)造穩(wěn)定公平透明可預(yù)期的營(yíng)商環(huán)境、進(jìn)一步降低市場(chǎng)交易成本、促進(jìn)科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)等目標(biāo)進(jìn)行改革。
1.推進(jìn)政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化
制定稅費(fèi)優(yōu)惠政策與征管操作辦法同步發(fā)布、同步解讀的機(jī)制，增強(qiáng)政策落實(shí)的及時(shí)性、確定性、一致性。全面落實(shí)行政執(zhí)法“三項(xiàng)制度”，推進(jìn)行政執(zhí)法全流程數(shù)字化。進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的行使，建立稅務(wù)行政處罰和執(zhí)法規(guī)范庫，明確稅務(wù)行政執(zhí)法的具體情節(jié)表現(xiàn)和處罰細(xì)節(jié)規(guī)范。推廣應(yīng)用稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量智能控制體系，避免隱蔽執(zhí)法、拖延執(zhí)法、隨意執(zhí)法、人情執(zhí)法等負(fù)面執(zhí)法結(jié)果出現(xiàn)。打通區(qū)域藩籬，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、信息互通、結(jié)果或資質(zhì)互認(rèn)，提升市場(chǎng)主體辦稅效率。
2.推進(jìn)稅費(fèi)辦理便捷化
服務(wù)是最好的治理。稅務(wù)部門為提升納稅便利度所出臺(tái)的系列舉措對(duì)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境產(chǎn)生了極為強(qiáng)烈的滲透效應(yīng)和溢出效應(yīng)。便捷性就是要提供優(yōu)質(zhì)、高效、智能稅費(fèi)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)從無差別服務(wù)向精細(xì)化、智能化、個(gè)性化服務(wù)轉(zhuǎn)變。要確保稅費(fèi)優(yōu)惠政策直達(dá)快享，確保市場(chǎng)主體充分享受政策紅利。切實(shí)減輕辦稅繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，減少和免除繁瑣報(bào)備事項(xiàng)。全面改進(jìn)辦稅繳費(fèi)方式，建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范的電子稅務(wù)局。持續(xù)壓減納稅繳費(fèi)次數(shù)和時(shí)間，依法簡(jiǎn)并部分稅種征期。積極推行智能型個(gè)性化服務(wù)，提高服務(wù)精細(xì)化水平。
3.推進(jìn)涉稅爭(zhēng)議基層化解機(jī)制
大力推行“小事不出分局、大事不出區(qū)局、矛盾就地化解”的“楓橋式”稅務(wù)分局建設(shè)。首先，強(qiáng)化人才支撐。成立由法律顧問、公職律師、業(yè)務(wù)能手等組成的爭(zhēng)議調(diào)解團(tuán)隊(duì)。其次，建立“稅務(wù)員+網(wǎng)格員”合作機(jī)制。加強(qiáng)“稅務(wù)網(wǎng)格”建設(shè)，借助“政府網(wǎng)格”點(diǎn)多面廣優(yōu)勢(shì)，延伸稅費(fèi)服務(wù)觸角，打造矛盾共解、多元協(xié)同共治新格局。再次，建立矛盾分級(jí)處理機(jī)制。依托稅收征管質(zhì)量5C監(jiān)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)、內(nèi)控系統(tǒng)等大數(shù)據(jù)平臺(tái)，形成“特制”風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，由專人提醒輔導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)全部處理；建立“重點(diǎn)對(duì)象”清冊(cè)，對(duì)違法行為頻率較高、配合度低的納稅人繳費(fèi)人實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控，著力將矛盾化解在萌芽狀態(tài)；根據(jù)爭(zhēng)議的不同類型和嚴(yán)重程度，建立三級(jí)分類管理體系，精準(zhǔn)識(shí)別爭(zhēng)議類型；建立定期回訪機(jī)制，及時(shí)匯總納稅人繳費(fèi)人意見建議，通過“回頭看”推動(dòng)爭(zhēng)議化解工作持續(xù)改進(jìn)。
（四）稅收大數(shù)據(jù)集成應(yīng)用系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)稅收征管數(shù)字化的技術(shù)保障
印度自1999年正式提出要實(shí)施GST改革以后，就積極研發(fā)與稅制設(shè)計(jì)相配套的征管系統(tǒng)，在2017年推行GST改革的同時(shí)，同步推行GST征管信息系統(tǒng)。GSTN的全領(lǐng)域信息集成、共享、處理和分析能力以及安全高效和易用快捷的特性，為GST改革的順利實(shí)施提供了強(qiáng)力保障。隨后，為更好地適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，規(guī)范市場(chǎng)行為，遏制偷逃稅，印度于2020年10月1日又推出電子發(fā)票，由印度電子和信息技術(shù)部下屬的國(guó)家信息中心（National Informatics Centre,NIC）負(fù)責(zé)管理和運(yùn)作。印度將電子發(fā)票納入政府統(tǒng)一管理，摒棄了“誰使用、誰管理”的傳統(tǒng)做法，改部門之間的信息共享為政府、社會(huì)、納稅人之間的信息共享，為促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展創(chuàng)造了良好條件。
從印度GST改革的實(shí)踐來看，建立與稅收征管改革相配套的征管信息系統(tǒng)，是適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收征管數(shù)字化、智能化、現(xiàn)代化的必然要求。建設(shè)智慧稅務(wù)，要充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)作用，做好基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、業(yè)務(wù)模型建設(shè)等關(guān)鍵層次建設(shè)。
1.充分做好大數(shù)據(jù)平臺(tái)的頂層設(shè)計(jì)
大數(shù)據(jù)平臺(tái)是數(shù)據(jù)、技術(shù)和稅收業(yè)務(wù)的載體，也是實(shí)施智慧稅務(wù)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，只有平臺(tái)統(tǒng)一，才能標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，才能有效聚集數(shù)據(jù)。首先，該平臺(tái)應(yīng)覆蓋稅收征管全部環(huán)節(jié)、全部流程、全部主體，全方位匯聚各類內(nèi)外部標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)，有可擴(kuò)展的架構(gòu)和良好的兼容性，并能夠接受定制和針對(duì)需求深度研發(fā)。其次，該平臺(tái)應(yīng)包含四個(gè)系統(tǒng)模塊：一是數(shù)據(jù)采集層，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)采集、預(yù)處理內(nèi)外部海量稅收數(shù)據(jù)；二是數(shù)據(jù)存儲(chǔ)層，對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、轉(zhuǎn)換后按類別和效用進(jìn)行存儲(chǔ)；三是數(shù)據(jù)分析層，按照業(yè)務(wù)要求運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等分析方法和數(shù)據(jù)模型、標(biāo)簽工廠等管理工具對(duì)稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行管理、處理和分析；四是數(shù)據(jù)應(yīng)用層，完成與使用者的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)與交互，使用者通過應(yīng)用界面處理業(yè)務(wù)、分析數(shù)據(jù)。最后，在稅務(wù)總局大數(shù)據(jù)云平臺(tái)的基礎(chǔ)上加快推進(jìn)各?。▍^(qū)、市）大數(shù)據(jù)云平臺(tái)私有空間建設(shè)，不斷豐富稅務(wù)總局全國(guó)涉稅（費(fèi)）法人庫、自然人法人庫本地化應(yīng)用。
2.提升大數(shù)據(jù)采集能力
數(shù)據(jù)分析界古老的“拇指法則”指出，數(shù)據(jù)分析工作至少有70%～80%的工作量花費(fèi)在搜集和準(zhǔn)備數(shù)據(jù)上，僅有20%～30%的工作量花費(fèi)在數(shù)據(jù)分析本身。因此，要花大力氣加強(qiáng)稅收大數(shù)據(jù)庫建設(shè)，從數(shù)據(jù)源頭抓起，注重加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理。一是突破壁壘。在數(shù)據(jù)共享上，應(yīng)立足更高的站位，從制度上摒棄政府部門間信息割據(jù)和碎片化的現(xiàn)象。應(yīng)跳出條塊管理思維，由國(guó)家工業(yè)和信息化主管部門統(tǒng)籌負(fù)責(zé)全國(guó)大數(shù)據(jù)應(yīng)用的規(guī)劃、發(fā)展和管理工作，實(shí)現(xiàn)政府、稅務(wù)部門和納稅人三方信息資源共享。二是標(biāo)準(zhǔn)化整理。嚴(yán)把數(shù)據(jù)入口關(guān)，在納稅人報(bào)送資料、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息錄入環(huán)節(jié)、第三方數(shù)據(jù)交換環(huán)節(jié)等，設(shè)定數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，從采集源頭就對(duì)數(shù)據(jù)一致性、完整性進(jìn)行校驗(yàn)。三是多用途分類。根據(jù)稅收管理事項(xiàng)，將各類涉稅數(shù)據(jù)分為基礎(chǔ)管理、稅源管理、稅費(fèi)管理、稅收優(yōu)惠、稽查管理和信用等級(jí)等類別；根據(jù)業(yè)務(wù)用途，將各類涉稅數(shù)據(jù)分為“風(fēng)險(xiǎn)管理”和“基礎(chǔ)稅源管理”兩大方向，清晰展示海量數(shù)據(jù)的來源和應(yīng)用路徑。四是精準(zhǔn)化校驗(yàn)。應(yīng)用數(shù)據(jù)質(zhì)量審計(jì)平臺(tái)對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行質(zhì)量審計(jì)和校驗(yàn)、糾正，建立對(duì)業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)和流程全覆蓋的數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控和評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)完整性、邏輯性、一致性的有機(jī)統(tǒng)一。
3.建立大數(shù)據(jù)分析模型
稅收數(shù)據(jù)分析模型是我國(guó)稅收大數(shù)據(jù)管理平臺(tái)建設(shè)的核心和關(guān)鍵。其技術(shù)水平的高低，直接影響我國(guó)稅收大數(shù)據(jù)管理的質(zhì)量和水平。為此，必須高度重視稅收大數(shù)據(jù)分析模型的構(gòu)建工作。一是用好大數(shù)據(jù)分析工具。根據(jù)大數(shù)據(jù)分析側(cè)重相關(guān)關(guān)系、總體分析的特征，借力決策樹、隨機(jī)森林、支持向量機(jī)和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等機(jī)器學(xué)習(xí)方法，提升稅收大數(shù)據(jù)分析價(jià)值。二是打造專業(yè)分析模型。重點(diǎn)研制稅收宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型、稅收投入產(chǎn)出模型、稅收可計(jì)算一般均衡模型、稅收微觀模擬模型、稅收經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)動(dòng)力模型等基于數(shù)據(jù)倉庫的稅收經(jīng)濟(jì)分析模型。三是建立智能分析系統(tǒng)。以模型庫為核心，建立自動(dòng)化的分析運(yùn)行機(jī)制，全面減少稅收分析過程的人工干預(yù)，從而實(shí)現(xiàn)稅收分析體系的標(biāo)準(zhǔn)化和權(quán)威化。通過高水平的稅收分析模型的構(gòu)建，打造高質(zhì)量的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的全面分析，消除抽樣和個(gè)性化應(yīng)對(duì)的不確定性。
（五）發(fā)票電子化是“以數(shù)治稅”的重要底層架構(gòu)
從印度GST改革實(shí)踐來看，電子發(fā)票的實(shí)時(shí)報(bào)告和跟蹤功能對(duì)防范和遏制偷逃稅、提高征管效率起到了促進(jìn)作用。在實(shí)現(xiàn)“以數(shù)治稅”的過程中，數(shù)據(jù)顯得尤為重要，有“數(shù)”才能“治”，沒有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)做支撐，就如無本之木、無源之水，無法對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)“畫像”，更談不上精確執(zhí)法、精準(zhǔn)監(jiān)管和精細(xì)服務(wù)。2021年我國(guó)全年新登記市場(chǎng)主體2887萬戶，年末市場(chǎng)主體總數(shù)達(dá)1.5億戶。龐大的市場(chǎng)主體基數(shù)每年所產(chǎn)生的發(fā)票數(shù)量預(yù)估達(dá)千億張以上。當(dāng)發(fā)票電子化改革全面推開后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中涉及的生產(chǎn)、采購、銷售、上下游產(chǎn)業(yè)鏈信息，以及其他消費(fèi)信息都將被實(shí)時(shí)精準(zhǔn)呈現(xiàn)。因此，無論是“以數(shù)治稅”還是“智慧稅務(wù)”，發(fā)票電子化都將是重要的底層架構(gòu)。為更好推進(jìn)增值稅發(fā)票電子化改革，我們可從法律保障、流程設(shè)計(jì)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開票便利性上加以優(yōu)化改進(jìn)。
1.完善電子發(fā)票相關(guān)法律法規(guī)
面對(duì)更加復(fù)雜、更加隱蔽、更加流動(dòng)的稅源和電子發(fā)票的逐漸推廣，2019年修訂的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》已不能適應(yīng)新形勢(shì)，且增值稅發(fā)票管理規(guī)定分散在各規(guī)范性文件中，碎片化問題嚴(yán)重。建議盡快修訂《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》，增設(shè)電子發(fā)票相關(guān)管理規(guī)定，明確電子發(fā)票的法律地位，探索實(shí)施逆向征稅機(jī)制，不斷完善發(fā)票管理政策的系統(tǒng)性建設(shè)。
2.打破電子發(fā)票傳輸及使用壁壘
發(fā)票是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易憑證，不僅關(guān)聯(lián)稅務(wù)部門，還涉及財(cái)政、檔案等多個(gè)部門。近年來，稅務(wù)部門大力推廣電子發(fā)票，但電子發(fā)票的數(shù)據(jù)無法被各類財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、電子檔案管理信息系統(tǒng)自動(dòng)讀取，仍需采用導(dǎo)入、掃描等方式讀入。建議強(qiáng)化部門協(xié)作，打通電子發(fā)票數(shù)據(jù)自動(dòng)導(dǎo)入端口，推動(dòng)電子發(fā)票無紙化報(bào)銷、入賬、歸檔、存儲(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)全流程電子化傳輸。
3.優(yōu)化開票軟件和系統(tǒng)相關(guān)功能
印度企業(yè)可以通過自身集成了定制功能的會(huì)計(jì)軟件自主生成電子發(fā)票。電子發(fā)票只需包含規(guī)定的信息，不受特定格式限制，也不存在專用發(fā)票和普通發(fā)票之分。同時(shí)，納稅人無須領(lǐng)用發(fā)票，也不存在用票限額。我國(guó)的增值稅發(fā)票領(lǐng)用和開具流程較為復(fù)雜，即便實(shí)現(xiàn)了電子化，也需經(jīng)過申領(lǐng)、票種核定等程序，如果由10萬元版升級(jí)到100萬元版，還需進(jìn)行實(shí)地核驗(yàn)等環(huán)節(jié)才能升級(jí)面額。在線上通過票種審核后，還需安裝專門的增值稅開票軟件，在領(lǐng)取稅控盤、金稅盤或稅務(wù)Ukey等稅控設(shè)備后，才能自行開具增值稅發(fā)票。這些舉措雖然在一定程度上降低了發(fā)票虛開的風(fēng)險(xiǎn)，但繁復(fù)的流程無形中為納稅人增加了負(fù)擔(dān)，不利于電子發(fā)票的推廣。建議盡量簡(jiǎn)化發(fā)票申領(lǐng)和開具流程，優(yōu)化增值稅發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)電子發(fā)票推送功能，在現(xiàn)有郵件、二維碼獲取的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)短信、微信等移動(dòng)端便捷推送方式，提供可供納稅人選擇的多渠道電子發(fā)票獲取方式。
4.強(qiáng)化電子發(fā)票涉稅案件的司法協(xié)作
發(fā)票、證照、印章電子化后，虛開增值稅電子專用發(fā)票違法犯罪活動(dòng)呈現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)化特征，虛開形式也更加多樣化。要破解案件，電子證據(jù)的提取和固定就顯得尤為關(guān)鍵。而目前各地公安機(jī)關(guān)、檢察院、法院對(duì)電子證據(jù)的要求不一，犯罪分子又多是團(tuán)伙、跨區(qū)域作案，使得電子證據(jù)在取證中面臨新的挑戰(zhàn)。建議拓展稅警協(xié)作方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用大數(shù)據(jù)對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)信息實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)預(yù)警，在發(fā)現(xiàn)虛開線索后，第一時(shí)間轉(zhuǎn)交公安部門，鎖定犯罪證據(jù)，同時(shí)推動(dòng)公安機(jī)關(guān)、檢察院、法院統(tǒng)一電子證據(jù)取證標(biāo)準(zhǔn)，確保電子證據(jù)的真實(shí)性、合法性、完整性、關(guān)聯(lián)性，暢通行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法鏈接工作機(jī)制，從而有力打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)。
課題組組長(zhǎng)：羅元義
課題組成員：王勇群 張潔 王琰 李騫 唐一林 周政平
END

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國(guó)際稅收》2022年第7期）
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