向境外支付技術(shù)使用費(fèi)：高新企業(yè)應(yīng)多一些合規(guī)性考量

【特別提醒】向境外支付技術(shù)使用費(fèi)：高新企業(yè)應(yīng)多一些合規(guī)性考量

中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2018年8月31日

呂亞峰

高新技術(shù)企業(yè)向境外支付的技術(shù)使用費(fèi)，如果不能與該技術(shù)帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益相匹配，很可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)整。在實(shí)踐中，一些高新技術(shù)企業(yè)就不太注意這一點(diǎn)，從而面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在向境外支付技術(shù)使用費(fèi)時(shí)，高新企業(yè)應(yīng)多一點(diǎn)合規(guī)性考量。

研發(fā)投入加大，盈利不增反減

典型案例

T公司成立于2006年，主營(yíng)繼電器的生產(chǎn)制造，2008年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。從2008年開(kāi)始，企業(yè)累計(jì)投入5000余萬(wàn)元用于技術(shù)研發(fā)，取得了30余項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)。此外，企業(yè)按合同約定，每年按銷(xiāo)售收入的3%向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付技術(shù)使用費(fèi)。2011年以后，企業(yè)加大了研發(fā)投入，每年研發(fā)費(fèi)用支出已超過(guò)境外技術(shù)使用費(fèi)的支付金額。但是，企業(yè)的盈利額不增反減，息稅前利潤(rùn)率從2012年前的兩位數(shù)下降到個(gè)位數(shù)。

風(fēng)險(xiǎn)提示

境內(nèi)企業(yè)持續(xù)多年發(fā)生大額研發(fā)費(fèi)用支出，而境外關(guān)聯(lián)方授權(quán)使用的技術(shù)沒(méi)有進(jìn)一步提升改造，同時(shí)境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)水平呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。這種情況下，企業(yè)必須按照獨(dú)立交易和費(fèi)用與收益相匹配的原則，及時(shí)調(diào)整技術(shù)使用費(fèi)的提取比例。如果仍然按原定比例向境外關(guān)聯(lián)方支付技術(shù)使用費(fèi)，就違背了獨(dú)立交易和支出與收益相匹配的原則。

同時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)水平出現(xiàn)下降，表明企業(yè)的利潤(rùn)水平?jīng)]有與其承擔(dān)的研發(fā)職能相匹配，大量研發(fā)投入并未得到合理的補(bǔ)償，企業(yè)有可能通過(guò)商品的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)轉(zhuǎn)移部分利潤(rùn)。

核查此類(lèi)問(wèn)題時(shí)，稅務(wù)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)盈利下滑的情況，著重論證技術(shù)使用費(fèi)支付的合理性，要求企業(yè)說(shuō)明，與技術(shù)使用費(fèi)對(duì)應(yīng)的境外關(guān)聯(lián)公司許可使用的技術(shù)和企業(yè)自主研發(fā)的技術(shù)有何區(qū)別，企業(yè)從境外公司許可使用的技術(shù)中獲得了哪些具體收益，企業(yè)獲取的收益與支付的技術(shù)使用費(fèi)是否匹配等情況，以確定關(guān)聯(lián)交易是否具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

核心技術(shù)變更，支付比例未變

典型案例

Y公司成立于2005年，主要從事光學(xué)儀器的研發(fā)和制造。企業(yè)從2008年開(kāi)始一直享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但作為申報(bào)條件的企業(yè)核心技術(shù)經(jīng)歷了變更。2008年度~2010年度，企業(yè)申報(bào)的核心技術(shù)是境外關(guān)聯(lián)方獨(dú)占許可的專(zhuān)利，但在2011年度~2013年度、2014年度~2016年度的兩次高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)中，其自主擁有的多項(xiàng)專(zhuān)利取代了獨(dú)占許可的專(zhuān)利，被企業(yè)申報(bào)為核心技術(shù)，并獲得當(dāng)?shù)乜萍季值膶徍送ㄟ^(guò)。

風(fēng)險(xiǎn)提示

企業(yè)核心技術(shù)的變更，意味著企業(yè)自主科技實(shí)力獲得了長(zhǎng)足進(jìn)步，擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的專(zhuān)利技術(shù)開(kāi)始替代外方技術(shù)成為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的核心力量。這同時(shí)說(shuō)明境外關(guān)聯(lián)方許可的專(zhuān)利技術(shù)，經(jīng)過(guò)國(guó)內(nèi)企業(yè)不斷吸收轉(zhuǎn)化，對(duì)企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)大減。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)按支出與收益相匹配的原則，及時(shí)調(diào)整技術(shù)使用費(fèi)支付水平。如果企業(yè)仍按照原定比例支付技術(shù)使用費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)對(duì)企業(yè)技術(shù)使用費(fèi)的支付實(shí)施特別納稅調(diào)整。

核查此類(lèi)問(wèn)題時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真審核企業(yè)歷年來(lái)的高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)資料，查看企業(yè)申報(bào)的核心技術(shù)是否由獨(dú)占許可的外方技術(shù)變更為企業(yè)具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)。

專(zhuān)利技術(shù)逾期，境外支付繼續(xù)

典型案例

A公司成立于1995年，主要從事電子元器件的生產(chǎn)制造，2008年起被評(píng)定為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)。企業(yè)在成立之初，就與境外投資方B企業(yè)簽訂了技術(shù)許可使用協(xié)議。根據(jù)約定，B企業(yè)授權(quán)A企業(yè)使用其擁有的電子設(shè)備制造的3項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，A企業(yè)每年按銷(xiāo)售收入的5%向B企業(yè)支付技術(shù)使用費(fèi)。2016年，稅務(wù)人員通過(guò)專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站查詢(xún)，發(fā)現(xiàn)這3項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的法律保護(hù)期已分別于2014年9月、2015年4月和2015年11月到期，但企業(yè)仍然按照合同約定向境外關(guān)聯(lián)方支付技術(shù)許可費(fèi)1100萬(wàn)元。

風(fēng)險(xiǎn)提示

境外關(guān)聯(lián)方許可使用的專(zhuān)利技術(shù)的法律保護(hù)期已到期，境內(nèi)企業(yè)仍然向境外支付技術(shù)使用費(fèi)。在這種情況下，技術(shù)使用費(fèi)的支付缺乏法律依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局寧波國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局）

高新技術(shù)企業(yè) 與 對(duì)外支付 技術(shù)費(fèi)