【實務】“舊貨”=“使用過的固定資產”？一文帶你搞懂其中奧秘

財務人員
老師,請問一下我們公司有一輛已經用過的二手車,現在不是有新的文件規(guī)定可以減按0.5%征收增值稅嘛,那請問我們公司能不能享受這個政策啊?
文中規(guī)定適用0.5%征收率的范圍是從事二手車經銷的納稅人，銷售其收購的二手車,屬于“舊貨”的概念，而你們公司的車屬于已經“使用過的固定資產”，所以你們公司不能享受這個優(yōu)惠政策哦。

稅務人員
“使用過的固定資產”和“舊貨”這兩個概念是否容易混淆呀？那么接下來就由申稅小微帶您梳理一下這兩者之間的區(qū)別以及申報納稅的相關問題吧。
一
何為“舊貨”，何為“使用過的固定資產”
舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。銷售舊貨的銷售人一般是指專門從事二手生意的經銷商。
  使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
二
適用稅率
01
銷售使用過的固定資產
一般納稅人

適用稅率13%	依照3%征收率減按2%征收
1.銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產 2.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產	1.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產 2.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產 3.納稅人購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產，及增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產的

小規(guī)模納稅人（除其他個人外）：減按2%征收率征收增值稅。

02
銷售舊貨
一般納稅人和小規(guī)模納稅人：均適用3%減按2%簡易辦法計稅

03
特殊情況
二手車經銷商：自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

小貼士：
  非湖北地區(qū)的小規(guī)模納稅人3-12月銷售使用過的固定資產，原政策是3%減按2%繳納增值稅，現在是否直接按照1%征收率繳納增值稅?
答：可以。根據《關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第13號)規(guī)定，自3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。根據《關于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第24號），上述政策實施期限延長到2020年12月31日。
根據《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)和《關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產以及銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。因小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨適用“3%的征收率”，所以，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨取得的應稅銷售收入，可以免征增值稅;其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨取得的應稅銷售收入，可以減按1%征收率繳納增值稅。

三
簡易辦法計稅申報表填寫
一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按2%和0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細)“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”相應欄次;

對應減征的增值稅應納稅額，按減征的銷售額的1%和2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按2%和0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次;

對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的1%和2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

政策依據：
財稅〔2009〕9號 《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》
國家稅務總局公告2012年第1號 《關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》
國家稅務總局公告2020年第9號 《關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》


來源：上海稅務