《河南稅務(wù)》企業(yè)所得稅匯算清繳操作手冊(cè)——最新政策解讀之法律和法規(guī)修訂篇

企業(yè)所得稅匯算清繳操作手冊(cè)——最新政策解讀之法律和法規(guī)修訂篇

來源：河北稅務(wù)

目錄

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》修訂

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》修訂

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》修訂

一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一次修訂

（一）政策主要內(nèi)容

2017年2月24日中華人民共和國第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議通過，修訂的具體內(nèi)容如下表：

序號(hào)	修訂前	修訂后
1	第九條   企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。	第九條   企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）政策要點(diǎn)解析

（1）完善部門法律銜接這是我國在立法層面對(duì)企業(yè)所得稅法的第一次修改，與《中華人民共和國慈善法》第八十條相對(duì)接。修訂條文與《慈善法》中慈善捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)扣除規(guī)定的銜接是對(duì)原有稅法的一種調(diào)整和完善，意味著慈善捐贈(zèng)以后也是在企業(yè)所得稅法公益性捐贈(zèng)的框架下進(jìn)行扣除，實(shí)現(xiàn)了法律的有效統(tǒng)一。

（2）鼓勵(lì)公益性捐贈(zèng)從稅收政策角度講，本次修訂是對(duì)原有稅收優(yōu)惠政策的一個(gè)擴(kuò)大和延伸，在很大程度上解決了大額捐贈(zèng)支出的稅前扣除問題。修訂后的稅法允許符合條件的公益性捐贈(zèng)支出在超過年度標(biāo)準(zhǔn)的情況下結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除，降低了稅基，減輕了稅負(fù)，在立法上釋放了對(duì)公益性捐贈(zèng)最大善意和誠意，是對(duì)慈善法的正確呼應(yīng)。

（三）政策依據(jù)《中華人民共和國主席令第六十四號(hào)》

二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二次修訂

（一）政策主要內(nèi)容

2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議通過，修訂的具體內(nèi)容如下表：

序號(hào)	修訂前	修訂后
1	第五十一條第一款 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其 主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。	第五十一條第一款 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所，符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定條件的， 可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

（二）政策要點(diǎn)解析為進(jìn)一步實(shí)施“放管服”舉措，取消了非居民企業(yè)匯總納稅限定條件，修改前非居民企業(yè)匯總納稅需要經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，修改后統(tǒng)一由國家稅務(wù)總局確定條件，只要符合規(guī)定的條件，就可以自主選擇匯總納稅。（三）政策依據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國電力法>等四部法律的決定》

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》修訂

一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一次修訂

（一）政策主要

內(nèi)容2019年4月23日中華人民共和國國務(wù)院令第714號(hào)對(duì)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第五十一條、第五十二條、第五十三條第一款和第一百二十七條進(jìn)行了修訂。修訂的具體內(nèi)容如下表：

序號(hào)	修訂前	修訂后
1	第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門， 用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。	第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門， 用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
2	第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體： （一）依法登記，具有法人資格； （二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； （三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； （四）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； （五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織； （六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； （七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； （八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配； （九）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。	第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)組織，是指同時(shí)符合下列條件的慈善組織以及其他社會(huì)組織： （一）依法登記，具有法人資格； （二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； （三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； （四）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； （五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織； （六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； （七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； （八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與該法人財(cái)產(chǎn)的分配； （九）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。
3	第五十三條第一款企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。	第五十三條第一款企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
4	第一百二十七條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，是指經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù) 機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場所或者停止機(jī)構(gòu)、場所 業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所 得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所的，依照前款規(guī)定辦理。	第一百二十七條  刪除

（二）政策要點(diǎn)解析

（1）與放管服”工作和“稅法修訂相銜接為進(jìn)一步推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變和“放管服”改革，更大程度激發(fā)市場、社會(huì)的創(chuàng)新創(chuàng)造活力，國務(wù)院對(duì)4部行政法規(guī)的部分條款予以修改。為與稅法修改相銜接，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》完全刪除原條例的第一百二十七條，刪除對(duì)非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的描述。

（2）與稅法修訂后公益性捐贈(zèng)的法律要求相銜接《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》修訂是為了與新修訂的稅法和慈善法更好地銜接，實(shí)施條例修訂了四個(gè)條款，其中三個(gè)條款涉及公益性捐贈(zèng)扣除事項(xiàng)。主要包括以下方面：公益性社會(huì)組織替代了公益性社會(huì)團(tuán)體；公益事業(yè)捐贈(zèng)由《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定改為由法律規(guī)定；公益性捐贈(zèng)支出包括企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的支出。

（三）政策依據(jù)《中華人民共和國國務(wù)院令第714號(hào)》