進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅的計(jì)算及案例分析

進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅的計(jì)算及案例分析

縱橫四海：

按照最新的增值稅稅率應(yīng)該為13%了，本文中為17%大家主要看原理就好

一、進(jìn)口貨物的增值稅

無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，進(jìn)口貨物應(yīng)繳納的增值稅，應(yīng)按規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格和適用的稅率計(jì)算。

進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格，為進(jìn)口貨物所支付的全部金額。進(jìn)口貨物所支付的全部金額包括價(jià)款、關(guān)稅，如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，組成計(jì)稅價(jià)格中包括進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅。

進(jìn)口貨物所支付的價(jià)款是指海關(guān)根據(jù)貨物的到岸價(jià)格為基礎(chǔ)確定的關(guān)稅完稅價(jià)格。

進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

二、進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅

1、從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

2、復(fù)合計(jì)稅

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

三、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格

以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整如下：

若下列費(fèi)用未包括在進(jìn)口貨物價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：

1）  買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；

2）  由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；

3）  由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；

4）  與該貨物的生產(chǎn)和向境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或以低于成本的方式提供并可按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ?、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。

5）  與貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許使用費(fèi)。但在固定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中。

6）  賣方直、間接從買方獲得該貨物境內(nèi)銷售處置所得的利益。

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的確定

征稅方式	消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格
從價(jià)定率	（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
從量定額（啤酒、黃酒、成品油）	按海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量征消費(fèi)稅
復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒）	（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

【案例】 復(fù)合計(jì)稅案例

某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2012年12月從國外進(jìn)口一批糧食白酒（合計(jì)5000公斤），已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為90萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅18萬，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為20%，定額消費(fèi)稅為0.5元/斤。該批消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額

計(jì)算：在復(fù)合計(jì)稅的情況下，消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（900000+180000+5000×2×0.5）÷（1-20%）=1356250（元）

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=1356250×2%+5000×2×0.5=276250（元）

增值稅的=（900000+18000+276250）×17%

【案例】從量定額

某企業(yè)進(jìn)口無鉛汽油100噸，（1噸=1388升汽油），每噸進(jìn)價(jià)3000元人民幣，假定關(guān)稅稅率為10%，消費(fèi)稅稅率為0.2元/升。則該企業(yè)：

應(yīng)繳納的關(guān)稅=100×3000×10%=30000（元）。

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=100×1388×0.2=27760（元）

應(yīng)繳納的增值稅=（300000+30000+27760）×17%=60819.2元。

【案例】從價(jià)定率

某外貿(mào)進(jìn)出口公司進(jìn)口一批小汽車，到岸價(jià)格為折合人民幣1000萬元，含境外負(fù)擔(dān)的稅金13500美元，當(dāng)月的外匯中間價(jià)為1美元=6.8元人民幣，繳納進(jìn)口關(guān)稅稅額900萬元（小汽車消費(fèi)稅率為9%）。則該公司應(yīng)繳納進(jìn)口增值稅為：

進(jìn)口貨物按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅，組成計(jì)稅價(jià)格包括進(jìn)口環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅，不的抵扣境外的各種稅金。

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）           

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（1000+900）÷（1-9%）×9%

應(yīng)繳納增值稅=（1000+900）÷（1-9%）×17%=354.95（元）

進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅的計(jì)算及案例分析。