固定資產(chǎn)稅前扣除，終于搞清楚了！

所謂固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)， 包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，固定資產(chǎn)稅前扣除分為：一次性扣除、加速折舊扣除、直線法計(jì)算折舊扣除、不得計(jì)算折舊扣除。
01
【一次性扣除的固定資產(chǎn)】
知識(shí)速覽
?適用對(duì)象：
1.所有企業(yè)單價(jià)不超過5000元的固定資產(chǎn);
2.所有企業(yè)2014年以后新購進(jìn)的單價(jià)不超過100萬元的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備;
3.屬于制造業(yè)的小微企業(yè)，2019年以后購進(jìn)的單價(jià)不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備;
4.所有企業(yè)2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具；
5.自2020年1月1日起，對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備。

注：上述固定資產(chǎn)允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
?提醒：
1.上述設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)（下同）；
2. 上述新購入時(shí)間點(diǎn)的確定：設(shè)備購置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)（下同）。
02
【加速折舊的固定資產(chǎn)】
知識(shí)速覽
適用對(duì)象：
1. 所有企業(yè)因技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或常年處亍強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn);
2. 所有企業(yè)2014年以后新購進(jìn)的單位價(jià)值超過100萬元的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備;
3. 屬于制造業(yè)的企業(yè)2019年以后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。

注：上述固定資產(chǎn)可采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法計(jì)算折舊額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
?提醒：
1.上述固定資產(chǎn)若同時(shí)符合一次性扣除條件的，企業(yè)也可以選擇一次性扣除政策。
2.企業(yè)選擇縮短折舊年限的，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；選擇加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
3. 特殊情形如企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）
4.企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。

案例一
我公司是黃山市一家制造企業(yè)，2019年11月以600萬元購入一臺(tái)已使用過5年的生產(chǎn)設(shè)備，出售方原始購入發(fā)票和固定資產(chǎn)使用卡片等資料齊全。請(qǐng)問我公司選擇享受縮短折舊年限時(shí)如何確定此設(shè)備最低折舊年限？
案例解析：
劃重點(diǎn)：采取縮短折舊年限方法的，按照企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)是否為已使用，分別實(shí)行兩種不同的稅務(wù)處理方法：企業(yè)購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。

該公司購入已使用的生產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限是10年，減去已使用的年限5年，因此該設(shè)備最抵折舊年限為3年[（10-5）*60%]。
案例二
某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年9月30日新購進(jìn)價(jià)值500萬元的器具1套。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，企業(yè)選擇加速折舊政策，則該企業(yè)在辦理2019年企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)可稅前扣除的折舊額是多少？
案例解析：
根據(jù)政策規(guī)定，該企業(yè)可以采取年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計(jì)算稅前扣除額。

第一種：采用年數(shù)總和法

年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。
計(jì)算公式：年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率
因會(huì)計(jì)年度與折舊年度不一致，企業(yè)需要分段計(jì)提：
第一個(gè)折舊年度(2018年10月到2019年9月)的折舊金額＝（500－20）×5/15＝160（萬元）
第二個(gè)折舊年度（2019年10月到2020年9月）折舊的金額＝（500－20）×4/15＝128（萬元）
該企業(yè)在辦理2019年企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)可稅前扣除的折舊額是152萬元（160×9/12+128×3/12=152萬元）。


第二種：采用雙倍余額遞減法時(shí)

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。
計(jì)算公式：年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
同樣需要分段計(jì)算：該企業(yè)2018年10月至2019年9月計(jì)提折舊額為200萬元（500×2/5*100%），2019年10月至2020年9月計(jì)提折舊額為120萬元[（500-200）×2/5*100%],該企業(yè)在辦理2019年企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)可稅前扣除的折舊額為180萬元（200×9/12+120×3/12）。
03
【不得計(jì)算扣除折舊的固定資產(chǎn)】
適用對(duì)象：
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
5.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);
6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
04
【正常折舊的固定資產(chǎn)】
適用對(duì)象：
除上述三種情形外，企業(yè)允許稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊只能是按照直線法計(jì)算的折舊。企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:
1.房屋、建筑物:20年;
2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備:10年;
3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等:5年;
4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具:4年;
5. 電子設(shè)備:3年。

來源：中國稅務(wù)雜志社