海洋微課堂（十六） | 保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入政策解釋

大家好，歡迎來到本期海洋微課堂，這期的主題是保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入政策解釋。

由于保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人是個相對特殊的群體，他們傭金收入的計稅方式跟一般企業(yè)員工工資薪金的計稅方式是有一些區(qū)別的， 想要了解保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入的計稅方式，需要具體從下面幾個方面著手。
首先是應(yīng)稅項目的確定：
財稅【2018】 164號文規(guī)定保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入按勞務(wù)報酬計征個人所得稅。
既然傭金收入是按勞務(wù)報酬計稅，那么就涉及到納稅次數(shù)的確定：
勞務(wù)報酬屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。鑒于保險營銷和證券經(jīng)紀(jì)人業(yè)務(wù)的連續(xù)性，應(yīng)以一個月內(nèi)取得的收入為一次。換句話說就是按月計稅。
傭金收入屬于勞務(wù)報酬，自然也涉及到收入額的計算，保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額。即：
收入額=不含增值稅的傭金收入×（1－20%）
考慮到保險營銷員開展業(yè)務(wù)有額外的展業(yè)成本，傭金收入中是允許扣除的，具體公式是：
保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。即：
展業(yè)成本=不含增值稅的傭金收入×（1－20%）×25%

附加稅費
按照營改增相關(guān)稅收政策規(guī)定，保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人屬于小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照簡易計稅方法計稅，銷售額不包括其應(yīng)納增值稅稅額，采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照“含稅傭金收入÷（1＋征收率）”的公式計算不含稅傭金收入。
  （需要注意的是，這個計算公式的適用范圍是實際繳納了增值稅和相關(guān)附加稅費的傭金收入，對于免征增值稅的，確定個人所得稅的應(yīng)稅收入時，不扣減增值稅額，也不能按照上述公式進行換算。）
  保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人應(yīng)按提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)按3%的征收率（2019年度）繳納增值稅以及附征城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。
傭金收入按月計稅的話，就需要預(yù)扣預(yù)繳，這也是保險營銷員傭金收入跟一般勞務(wù)報酬不太一樣的地方，這里引入國家稅務(wù)總局的《新個人所得稅法實施條例及過渡期政策納稅人常見疑問30答》，里面做了規(guī)定，日常預(yù)扣預(yù)繳時綜合考慮新舊稅制的銜接，為了最大程度減輕保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的稅收負(fù)擔(dān)，依照稅法規(guī)定，對取得的傭金收入，按照累計預(yù)扣法計算預(yù)繳稅款。
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）-累計減免稅額－累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入額－累計減除費用－累計其他扣除
累計收入額按照不含增值稅的累計收入減除20%費用后的余額計算；
累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的從業(yè)月份數(shù)計算；
累計其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費和依法確定的其他扣除之和計算。
上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，比照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》所附的《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。需要注意的是納稅所得額指的是年收入。
這個預(yù)扣預(yù)繳的公式跟一般企業(yè)員工工資薪金預(yù)扣預(yù)繳公式相比，少了專項扣除和專項附加扣除，保險營銷員這兩個扣除項，在年度中每月預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報時辦理扣除事項。在一個納稅年度內(nèi)，保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的每月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時，暫不退稅；納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

年度匯算清繳
保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于綜合所得（工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得）中的勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得，合并計算個人所得稅
次年辦理匯算清繳時，保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人年度綜合所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度綜合所得收入額－展業(yè)成本－附加稅費－費用60000元－專項扣除－專項附加扣除－依法確定的其他扣除-捐贈
再以年度綜合所得應(yīng)納稅所得額，適用3%至45%的超額累進稅率，計算全年應(yīng)繳納的個人所得稅，稅款多退少補。

增值稅及其他附加稅費的相關(guān)規(guī)定
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）的原則，對于免征增值稅的，確定個人所得稅的應(yīng)稅收入時，不扣減增值稅額。
  《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第三條規(guī)定：由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。納稅人自行申報享受減征優(yōu)惠，不需額外提交資料。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）第一條：將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。

基本減除費用
每月5000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，每年也就是6萬元，即使當(dāng)月收入為0，該月的5000元減除費用還是可以扣除的。

專項扣除和專項附加扣除
前面小編也說到，由于保險營銷員傭金收入的特殊性，他們相關(guān)專項扣除和專項附加扣除，在年度中每月預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)是暫不扣除的，待年度終了后匯算清繳申報時才辦理扣除事項。（這主要是出于兩方面的考慮，一方面，依據(jù)新個稅法及施條例規(guī)定，個人取得的勞務(wù)報酬，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時辦理專項附加扣除；另一方面，保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人大多是自己繳付“三險一金”，支付傭金單位比較難掌握這些數(shù)據(jù)來為他們辦理扣除；同時，一些保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人還有任職受雇單位，那么，如果由支付傭金的單位辦理三險一金的扣除就會可能出現(xiàn)重復(fù)扣除）。另外，這里需要特別注意的是，可扣除專項扣除指的是三險一金，并不是五險一金，我們?nèi)粘Ｋf的五險一金中的其他兩個險：工傷保險、生育保險是不可以扣除的。

依法確定的其他扣除
需要特別注意的是商業(yè)健康保險，財稅〔2017〕39號 里對這個商業(yè)健康險是有具體規(guī)定的，并非購買的所有保險產(chǎn)品都能夠抵扣個稅，只有購買在稅優(yōu)健康險范圍內(nèi)的保險產(chǎn)品才可以，而“稅優(yōu)識別碼”就是重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)，只有保單上標(biāo)注了稅優(yōu)識別碼，個人才能申報扣除，這個碼是“一人一單一碼”，獨一無二的。


案例
接下來我們通過具體案例來看看保險營銷員取得傭金收入究竟如何預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳個稅。
小明是A人壽保險公司深圳分公司的保險代理人（持有保險代理人資格證書），主管稅務(wù)機關(guān)已委托該公司代征個人保險代理人相關(guān)稅費。已知，小明有一個兄弟，父母健在，父親61歲；有一個女兒，正在讀小學(xué)六年級，夫妻雙方約定子女教育專項附加扣除由小明扣除；每月自行繳納社會保險費1500元。2019年小明沒有工資薪金、其他勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得，1月份從該保險公司 取得的不含增值稅的傭金20000元，2月份取得不含增值稅的傭金180000元，2019年其余月份沒有取得任何收入。
要求：計算小明1月份、2月份應(yīng)納的相關(guān)稅費及匯算清繳應(yīng)補（退）的稅額。
2019年1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅：
1月份傭金收入20000元，免征增值稅。
1月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計收入額－累計減除費用－累計其他扣除 ＝20000 x (1-20%) x (1-25%)-5000=7000(元）
應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅＝7000 x 3%=210(元）
2019年2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算：
  應(yīng)納增值稅：
  180000 x 3%=5400(元）
應(yīng)納稅費附加：
5400 x (7%+3%+2%) x 50%=324(元）
累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額：
（20000+180000)x(1-20%)x(1-25%)-324-5 000x2
＝109676(元）；
應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅＝109676 x 10%-2520-210=8237.6(元）
年度匯算清繳
全年的傭金收入：20萬
減除20%的費用：20x20%=4(萬元)
收入額：20-4=16(萬元)
展業(yè)成本：16 x 25%=4(萬元)
基本費用扣除：6萬元，專項扣除：1.8萬元
專項附加扣除：0.2x12=2.4（萬元）
附加稅費：
18x3%x（7%+3%+2%）x50%=0.0324（萬元）
應(yīng)納稅所得額：
20-4-4-0.0324-6-1.8-2.4=5.7676（萬元）
應(yīng)納稅額:
5.7676x10%-0.252=0.32476(萬元)
應(yīng)退個稅：
8437.6-3247.6=5190（元）

好了，本期的海洋微課堂就到這里了，咱們下期再見啦！
供稿 | 綜合業(yè)務(wù)科 葉通
排版 | 第三稅務(wù)分局微信團隊

國家稅務(wù)總局
深圳市稅務(wù)局
第三稅務(wù)分局