優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式的國際借鑒研究

作者：
國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局課題組

稅務(wù)執(zhí)法方式是稅務(wù)行政執(zhí)法領(lǐng)域中執(zhí)法主體對稅收相關(guān)法律法規(guī)理解與適用，并對有關(guān)事務(wù)進行管理所采取的方法和形式。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》），明確提出要堅持法治思維和系統(tǒng)觀念，統(tǒng)籌推進稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的理念和方式手段等全方位變革，整體性集成式提升稅收治理效能。稅務(wù)執(zhí)法方式受理念、制度、程序、技術(shù)、環(huán)境和人才等多重因素的影響。為深入貫徹落實《意見》要求，進一步改進和優(yōu)化我國稅務(wù)行政執(zhí)法方式，讓執(zhí)法既有力度又有溫度，大幅提高稅法遵從度和社會滿意度，在當(dāng)前和今后一段時期有必要深入研究和學(xué)習(xí)借鑒世界各國先進經(jīng)驗和做法，為優(yōu)化我國稅務(wù)執(zhí)法方式提供借鑒和參考，全面提升我國稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)效。

一、國外稅務(wù)執(zhí)法方式的先進經(jīng)驗
（一）理念：納稅人優(yōu)先
“納稅人優(yōu)先”是發(fā)達國家在稅務(wù)執(zhí)法實踐中突出強調(diào)的服務(wù)理念。以美國為例，其采取的執(zhí)法服務(wù)型征管方式，即在假定納稅人遵從稅法基礎(chǔ)上，堅持執(zhí)法與服務(wù)并重。作為最早推行納稅服務(wù)的國家，美國國內(nèi)收入局（Internal Revenue Service，IRS）二十世紀(jì)五十年代就開始實施第一個納稅人援助計劃，在1988年制定了《納稅人權(quán)利法案》，并于1994年、1996年兩次修訂確立了納稅人享有的權(quán)利。近年來，美國政府一直致力于滿足納稅人需求，改進稅收管理服務(wù)水平。2019年，美國國會出臺《2019年納稅人優(yōu)先法案》，圍繞“為納稅人服務(wù)”這一理念，對IRS的組織機構(gòu)、服務(wù)水平、風(fēng)險防范、軟硬件設(shè)施等進行重構(gòu)。同年，IRS推出《稅收現(xiàn)代化行動計劃》，項目為期6年。該計劃圍繞包括“提升納稅人辦稅體驗”在內(nèi)的四個“現(xiàn)代化支柱”，強化和鞏固納稅服務(wù)和稅務(wù)執(zhí)法核心系統(tǒng)，目的在于以信息技術(shù)現(xiàn)代化改善服務(wù)水平，提升執(zhí)法水平和效率。
（二）機制：稅務(wù)執(zhí)法一體化運行
發(fā)達國家的稅務(wù)執(zhí)法不僅局限于征管層面，還是基于執(zhí)法理念、執(zhí)法過程、技術(shù)支撐、稅收爭議解決等的稅收一體化機制。在執(zhí)法理念方面，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）成員國在本國憲法和法律中都體現(xiàn)了納稅人基本權(quán)利和義務(wù)，但各國在納稅人權(quán)利保護立法方式上存在差異。在執(zhí)法過程方面，為應(yīng)對以數(shù)字經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)安全為特點的各類新挑戰(zhàn)，各國在稅收征管核心功能如稅務(wù)登記、稅收審核、納稅確認、追征稅款、稅收爭議中引入高科技手段，分析管理稅收數(shù)據(jù)，并采取合作或適度外包的方式積極參與社會協(xié)同治理，構(gòu)建良好的稅收生態(tài)系統(tǒng)。在爭議解決方面，各國以保證稅收司法救濟權(quán)為前提，專門設(shè)置獨立的復(fù)審機構(gòu)或稅務(wù)法院（法庭）處理稅收爭議，切實保障納稅人權(quán)益。發(fā)達國家完整的稅務(wù)執(zhí)法體系將“頂級水準(zhǔn)服務(wù)”與現(xiàn)代信息技術(shù)結(jié)合，既以嚴(yán)苛的懲戒來威懾稅收違法犯罪行為，又提升了納稅人稅法遵從度。
（三）程序：剛?cè)嵯酀膱?zhí)法方式
在征管方式上，發(fā)達國家更強調(diào)執(zhí)法剛性，并融入行為學(xué)層面的勸導(dǎo)。一方面，很多發(fā)達國家對稅收違法處罰力度不斷加強，通過嚴(yán)征管、重處罰大幅提升稅收違法成本，有效降低涉稅犯罪率。在美國，逃稅罪是重罪，稅務(wù)部門每年會抽查稅務(wù)申報表并進行稅務(wù)審計，如果被查出偷稅，納稅人可能面臨數(shù)倍罰款甚至刑事處罰。2021年4月，美國IRS宣布成立“激進型稅收籌劃調(diào)查辦公室”，主要負責(zé)對激進型稅收籌劃進行調(diào)查監(jiān)督。美國國內(nèi)收入局是唯一有權(quán)調(diào)查潛在稅收違法案件的機構(gòu)，美國還有專門從事稅務(wù)刑事犯罪偵查的專職特工。另一方面，發(fā)達國家還采取一系列非法律手段促進納稅遵從。很多OECD成員國通過短信提醒、電子郵件、在線通知等非強制執(zhí)法手段催促納稅人申報繳稅，用“軟征管”方式實現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法效率的提升。為節(jié)約稅務(wù)執(zhí)法成本，各國普遍推行類似于“自首”的稅收違法處理制度。在稅務(wù)稽查前，納稅人如果自愿對申報錯誤和遺漏進行準(zhǔn)確完整披露，并繳納稅款和利息，便能在一定程度上從輕或免于處罰。稅收自愿披露制度已在德國、澳大利亞、美國、加拿大等國長期使用，但在披露時間、披露程度、是否免于處罰等方面規(guī)定各不相同。
（四）技術(shù)：稅務(wù)執(zhí)法的數(shù)字化轉(zhuǎn)型
在稅務(wù)執(zhí)法領(lǐng)域，國外數(shù)字化轉(zhuǎn)型主要體現(xiàn)在以下四個方面。一是電子申報率不斷提升?；ヂ?lián)網(wǎng)快速發(fā)展改變了人們的納稅服務(wù)偏好，導(dǎo)致納稅服務(wù)需求發(fā)生轉(zhuǎn)變。申報方式的轉(zhuǎn)變被證實可增強辦稅體驗，降低運行成本和腐敗風(fēng)險，提升納稅人遵從度。2013年，超過三分之二的OECD成員國中，涉及三大主體稅種（個人所得稅、公司所得稅和增值稅）的納稅人有七成以上實現(xiàn)了電子申報。亞洲國家中，新加坡、印度、馬來西亞等國近年來也致力于推行電子申報。二是先進的分析技術(shù)廣泛運用于稅收管理。根據(jù)OECD發(fā)布的報告顯示，OECD成員國近年來十分重視大數(shù)據(jù)和人工智能在風(fēng)險控制、納稅服務(wù)等方面的最新運用。三是區(qū)塊鏈技術(shù)成為稅務(wù)部門打擊騙稅、追蹤數(shù)據(jù)和自動報告的工具。愛沙尼亞、丹麥、英國、荷蘭等國均采用區(qū)塊鏈技術(shù)進行寫入、存儲或追蹤稅收重要信息。四是針對個人信息濫用，各國加大了對稅收網(wǎng)絡(luò)安全和納稅人身份保護的重視力度，防止身份盜用引發(fā)的稅務(wù)欺詐。
（五）環(huán)境：深度信息共享與社會協(xié)同治理機制
發(fā)達國家稅務(wù)部門均依托稅法的強制性，與其他政府機構(gòu)和第三方部門構(gòu)建稅收大數(shù)據(jù)平臺，在稅務(wù)的登記、評定、驗證、征收等環(huán)節(jié)都體現(xiàn)了信息的深度共享。例如，在美國，自然人的所有信息均被收集存儲于一個獨有稅號，當(dāng)自然人取得收入、進行納稅申報時，系統(tǒng)會自動調(diào)取信息將自然人申報繳稅金額與從其他部門所獲取的信息進行匹配和比對。英國自二十世紀(jì)九十年代起進行“整體政府”改革，整合信息系統(tǒng)，實現(xiàn)跨部門合作，并通過管控現(xiàn)金流、鼓勵國民通過非現(xiàn)金結(jié)算等方式提升納稅人銀行往來賬目的真實性。OECD各成員國稅務(wù)部門通過支持第三方應(yīng)用和軟件開發(fā)，將收集、報告納稅活動融合到納稅人日?；顒拥摹白匀幌到y(tǒng)”中，減輕納稅人負擔(dān)。新加坡國內(nèi)稅務(wù)局通過數(shù)字化服務(wù)分析并制定符合納稅人偏好的稅收政策，從而激勵納稅人、第三方機構(gòu)參與稅收活動，達到與納稅人增進互信、簡化納稅程序、提高稅法遵從度的目的。
（六）人才：多層次的人才招錄培養(yǎng)機制
稅務(wù)部門作為專業(yè)機構(gòu)，對執(zhí)法人員的素質(zhì)要求很高。發(fā)達國家稅務(wù)部門提升人才素質(zhì)主要有兩個維度：針對在職員工，給予充分學(xué)習(xí)、培養(yǎng)機會，促進知識不斷更新；針對員工招聘，充分考慮人才的專業(yè)性和知識儲備能否適應(yīng)未來技術(shù)應(yīng)用。雇傭新員工時，發(fā)達國家稅務(wù)部門充分立足崗位需求，分類設(shè)置招聘標(biāo)準(zhǔn)。以美國為例，IRS每年都向社會公開招聘。從大學(xué)畢業(yè)生中招聘一般公務(wù)人員，包括稅收征收員、稅務(wù)稽查員等，還會面向政府部門官員、企業(yè)財務(wù)主管、資深律師會計師審計師等，招錄高級管理者。日本采取“長期雇傭制”，更側(cè)重于選擇那些潛質(zhì)好、富有團隊意識、刻苦努力的人。英國將“畢業(yè)生項目”與普通稅務(wù)干部分開，以訓(xùn)練培養(yǎng)高級管理者的能力。此外，對新招聘員工的專業(yè)，也依據(jù)工作需要不斷調(diào)整更新。OECD發(fā)布的報告顯示，2014—2017年，稅務(wù)部門需求增長最快的是計算機系統(tǒng)分析員、數(shù)據(jù)科學(xué)家和首席分析官。除此之外，納稅人心理行為分析和非強制干預(yù)促進稅收遵從手段的成功運用，使稅務(wù)部門對心理學(xué)、人類行為學(xué)研究者的需求增長，約占整個招聘比例的20%以上。同時，稅務(wù)部門還傾向于以外包特定服務(wù)項目、雇傭臨時工人的方式補充人力資源的不足，以降低成本、提升效率。

二、當(dāng)前我國稅務(wù)執(zhí)法方式存在的現(xiàn)實問題
（一）稅務(wù)執(zhí)法制度建設(shè)進步飛速，但配套機制仍需完善
我國現(xiàn)行稅收法律主要集中于所得稅、財產(chǎn)行為稅類，增值稅、消費稅等稅種仍未上升到法律位階。這在一定程度上降低了稅務(wù)執(zhí)法的穩(wěn)定性和權(quán)威性。此外，稅收政策制定規(guī)范化還有待進一步提高。比如，目前大量規(guī)范性文件在出現(xiàn)問題后發(fā)文“打補丁”的現(xiàn)象比較普遍，部分稅收政策文件存在溯及既往的情形，這些都會給稅務(wù)執(zhí)法實踐帶來掣肘。
（二）稅務(wù)執(zhí)法流程在統(tǒng)一性方面取得進步，但執(zhí)法程序仍有待優(yōu)化
一方面，執(zhí)法流程規(guī)范欠缺。國稅地稅機構(gòu)合并后，征管流程并未完全與機構(gòu)“三定”規(guī)定相對應(yīng)、與業(yè)務(wù)需求相協(xié)調(diào)、與技術(shù)手段相一致，從而導(dǎo)致各地執(zhí)法流程各不相同。另一方面，稅務(wù)執(zhí)法剛性不強柔性不夠。由于執(zhí)法制度的缺失和模糊，造成執(zhí)法不統(tǒng)一和剛性不強。比如：對納稅人走逃、虛開發(fā)票、欠稅等缺乏有效的剛性執(zhí)法手段；“六證合一”后，稅務(wù)部門對政府通過招商引資引進的集群注冊登記企業(yè)的稅收征管缺位，存在較大的后續(xù)執(zhí)法風(fēng)險；發(fā)票增量擴版、審批核查制度等方面設(shè)置的條件較為模糊；等等。同時，對納稅人容缺、容錯、容改的柔性執(zhí)法制度也不完善。
（三）信息技術(shù)手段應(yīng)用廣泛，但對精確執(zhí)法的支撐仍顯不足
我國稅務(wù)信息化建設(shè)仍有待進一步完善。一方面，各類信息管稅系統(tǒng)平臺開發(fā)缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，應(yīng)用廣度與深度還是以滿足現(xiàn)狀為目標(biāo)，跨平臺數(shù)據(jù)共享、增值應(yīng)用水平不夠，存在多次采集、重復(fù)統(tǒng)計、互不共享的現(xiàn)象。同時，各地信息化管稅系統(tǒng)和數(shù)據(jù)傳輸不穩(wěn)定情況時有發(fā)生，電子稅務(wù)局的智能化、穩(wěn)定性、安全性有待加強。另一方面，對于信息化、網(wǎng)絡(luò)化催生的一些新業(yè)態(tài)（如網(wǎng)絡(luò)主播打賞、直播帶貨等），傳統(tǒng)的稅收征管手段失靈，而在利用信息技術(shù)手段來加強監(jiān)管方面的開發(fā)與應(yīng)用相對滯后，信息化建設(shè)對稅務(wù)精確執(zhí)法的支撐不足。
（四）稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，但社會協(xié)同力度仍顯不夠
一方面，部門協(xié)同與涉稅信息共享機制有待完善。數(shù)據(jù)壁壘、信息孤島現(xiàn)象仍較為突出，部門之間數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)集成度不高，大大降低了數(shù)據(jù)的利用價值，影響了執(zhí)法的技術(shù)支撐。另一方面，稅務(wù)執(zhí)法的司法保障有待增強。我國稅收司法保障規(guī)范散見于多個基本法律部門，尚未形成完整的制度體系?，F(xiàn)行稅收司法保障方式保障效果不明顯，社會協(xié)同特別是公安、司法部門協(xié)同仍顯薄弱，導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法剛性不強。
（五）納稅人權(quán)益保護工作日益進步，但精細服務(wù)仍需深化
近年來，我國納稅人權(quán)益保護工作有了明顯進步，但也還存在一些現(xiàn)實問題。比如：分級分類的納稅人權(quán)益保護機制尚未形成，部分納稅人權(quán)益保護意識不強，一些納稅人權(quán)利難以得到充分保障；一些稅務(wù)執(zhí)法人員的法治理念不強，規(guī)范意識淡化，重實體、輕程序的現(xiàn)象普遍存在，甚至存在隨意變更執(zhí)法程序的情況；稅務(wù)執(zhí)法自由裁量權(quán)行使存在瑕疵，對于不同納稅人的同類違法行為，仍然存在“同案不同罰”顯失公平的現(xiàn)象。
（六）稅務(wù)執(zhí)法隊伍整體素質(zhì)有所提升，但人力資源結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化
盡管稅務(wù)系統(tǒng)人員學(xué)歷普遍較高，但仍然缺乏專業(yè)人才，尤其在基層稅務(wù)執(zhí)法部門，高水平的復(fù)合型人才和專家型人才較為缺乏。從調(diào)查情況看，基層稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法力量配置不均衡、不合理的情況較為突出。此外，對人才的培養(yǎng)和引進機制較為單一，使得稅務(wù)高端人才流失現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

三、優(yōu)化我國現(xiàn)代稅務(wù)執(zhí)法方式的對策建議
縱觀世界各國開展優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式的實踐，其中最重要的經(jīng)驗和啟示是各國高度重視以人為本的理念、科學(xué)完備的制度、統(tǒng)籌集成的機制、剛?cè)嵯酀氖侄?、高度智能的軟件、深度共享的信息和專業(yè)的機構(gòu)人才。結(jié)合我國的稅收征管現(xiàn)狀，當(dāng)前和今后一段時期，要把“納稅人優(yōu)先”的理念有機滲透到執(zhí)法機制、執(zhí)法制度、執(zhí)法程序、執(zhí)法技術(shù)、執(zhí)法環(huán)境、執(zhí)法人才等六個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的構(gòu)建之中，堅持精確執(zhí)法與精細服務(wù)并重，切實推進稅收管理向執(zhí)法服務(wù)型轉(zhuǎn)變，全面提升我國稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)效。
（一）全面提高稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量，構(gòu)建立法、執(zhí)法、守法三位一體的機制
借鑒發(fā)達國家一體化的現(xiàn)代稅務(wù)執(zhí)法體系，為解決執(zhí)法環(huán)境的不可預(yù)知、執(zhí)法情形的不可列舉、執(zhí)法依據(jù)滯后于現(xiàn)實等問題，應(yīng)從稅收立法、配套制度、機構(gòu)設(shè)置、執(zhí)法手段、促進遵從等多方面構(gòu)建動態(tài)完整的稅收立法執(zhí)法守法一體化機制。當(dāng)前，一是要對邊界模糊、執(zhí)行彈性大的自由裁量權(quán)等稅務(wù)執(zhí)法內(nèi)容，明確具體規(guī)則，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)體系，從執(zhí)法對象、執(zhí)法措施、執(zhí)法依據(jù)和處理方式等多維度制定實施細則。二是要充分利用法律法規(guī)的授權(quán)窗口，改進和完善授權(quán)的層級和方式，進一步改進和完善稅務(wù)執(zhí)法裁量權(quán)基準(zhǔn)制度，給予基層一定的執(zhí)法裁量權(quán)和執(zhí)法容忍度。三是要在法律法規(guī)實施之前，盡可能先行試點，在基層執(zhí)法容易反復(fù)出錯的地方，進行制度修正，提高執(zhí)法效率。四是要做好《稅收征管法》與《行政處罰法》《行政強制法》等法律法規(guī)在具體執(zhí)行種類、程序等方面的銜接。
（二）完善剛?cè)嵯酀膱?zhí)法制度，實現(xiàn)優(yōu)化營商環(huán)境和提高稅法遵從度的統(tǒng)一
借鑒美國等發(fā)達國家推進稅收信用管理和強化稅務(wù)執(zhí)法剛性的經(jīng)驗，當(dāng)前，一是要建立完善“三個名單”制度，發(fā)揮激勵、懲戒作用。要完善稅收“黑名單”制度，通過嚴(yán)管重罰、一票否決、公開曝光等措施，加大涉稅違法犯罪行為打擊力度，提高違法成本；要建立稅收“灰名單”制度，將濫用稅收籌劃避稅、逃稅和高風(fēng)險納稅人納入稅收“灰名單”，促使其及時糾正不當(dāng)行為；要推進稅收“白名單”制度，堅持“無風(fēng)險不打擾，無違法不停票”。二是要創(chuàng)新推廣稅務(wù)行政執(zhí)法和解制度，降低稅務(wù)執(zhí)法成本。參照我國最高人民法院、最高人民檢察院、公安部、國家安全部、司法部發(fā)布的《關(guān)于適用認罪認罰從寬制度的指導(dǎo)意見》的核心原則，借鑒美國刑事訴訟中的辯訴交易制度，引入稅務(wù)執(zhí)法和解制度，允許執(zhí)法主體與行政相對人在法律限定范圍內(nèi)解決矛盾，從而降低稅務(wù)執(zhí)法成本。三是要建立“三容”制度，發(fā)揮教育鼓勵引導(dǎo)遵從的功能。對非關(guān)鍵性資料要“容缺”、對非主觀故意行為要“容錯”、對造成的損失可以挽回或彌補的要“容改”。區(qū)分納稅人主觀故意和過失設(shè)定法律責(zé)任，細化從輕減輕處罰的情形，鼓勵納稅人主動糾錯和配合；對納稅人愿意改正的歷史遺留問題，可以從輕減輕甚至免于處罰。
（三）加強業(yè)務(wù)統(tǒng)籌集成，推進稅務(wù)執(zhí)法、征管、服務(wù)的涉稅數(shù)據(jù)一體化管理，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法流程
一是打造“基礎(chǔ)管理+風(fēng)險管理+專業(yè)化管理”相融合的執(zhí)法流程，科學(xué)配置崗責(zé)體系，及時更新和優(yōu)化各環(huán)節(jié)流程設(shè)計，確保執(zhí)法流程變化與法律法規(guī)政策更新保持一致，提高征管流程、技術(shù)流程與稅收政策法規(guī)的適配性，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程、制度規(guī)范、信息技術(shù)、崗責(zé)體系的一體化集成。二是要在大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)支撐下，科學(xué)配置執(zhí)法權(quán)限。將稅務(wù)執(zhí)法權(quán)限逐層下放到基層稅務(wù)部門，提高稅務(wù)執(zhí)法的及時性和便利度，提高基層執(zhí)法效能。三是要建立完善立體化風(fēng)險防控機制，做到重點行業(yè)、重點人群全覆蓋，在風(fēng)險評估和風(fēng)險管理相互獨立而又有機聯(lián)系的基礎(chǔ)上，結(jié)合最新稅收政策可能涉及的風(fēng)險點和所涉行業(yè)特點，分領(lǐng)域確定風(fēng)險管理內(nèi)容，集成、內(nèi)化、固化到稅務(wù)執(zhí)法流程中。
（四）借鑒國外推進稅務(wù)執(zhí)法數(shù)字化轉(zhuǎn)型的成功經(jīng)驗，發(fā)揮數(shù)據(jù)管稅驅(qū)動引領(lǐng)作用，推進稅務(wù)執(zhí)法精確化
一是建立法人“一戶式”、自然人“一人式”數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)。以金稅四期建設(shè)為契機，將目前分散的、各自為政的操作系統(tǒng)集成到一個統(tǒng)一的平臺上，通過涉稅數(shù)據(jù)互通、交換、集中、共享等方面的創(chuàng)新，不斷優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法。二是利用區(qū)塊鏈不可篡改、公開透明、易于追溯、分布式存儲等特點，實現(xiàn)跨部門跨區(qū)域信息共享，破除部門間的數(shù)據(jù)壁壘，填充數(shù)據(jù)洼地。在納稅信用等級評定、稅收憑證開具、稅收減免優(yōu)惠等涉稅事項上積極應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，推進稅收征管的科學(xué)化、精細化，實現(xiàn)對納稅人的精準(zhǔn)畫像、分類管理、精確執(zhí)法。三是以發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化改革為突破口，推進內(nèi)外數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通、線上線下數(shù)據(jù)有機貫通，整合第三方信息共享平臺和人工智能、云技術(shù)，形成數(shù)據(jù)相互銜接、自動比對、智能分析的系統(tǒng)，達到提醒、預(yù)警、監(jiān)控、快速反應(yīng)的動態(tài)化、智能化執(zhí)法目標(biāo)。四是對數(shù)字經(jīng)濟新業(yè)態(tài)、新模式加快進行稅收政策分析，分類量身定制稅收監(jiān)管規(guī)則和執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，對涉稅風(fēng)險較高的潛在風(fēng)險點及時進行提醒。對數(shù)字經(jīng)濟、平臺經(jīng)濟新業(yè)態(tài)發(fā)展實行包容審慎監(jiān)管，既強化市場主體責(zé)任，又堅守稅務(wù)執(zhí)法的底線。
（五）加強跨領(lǐng)域、跨部門協(xié)同治理，增強稅收聯(lián)合立體執(zhí)法的合力
加大與銀行、公安、法院、社保等相關(guān)部門的配合協(xié)作力度，建立健全協(xié)助執(zhí)行、信息共享、聯(lián)合懲戒等協(xié)作機制，促進稅法遵從。一是暢通跨部門協(xié)商機制，對需部門協(xié)作的綜合稅務(wù)事項（如跨部門調(diào)查取證等），稅務(wù)部門應(yīng)主動與各相關(guān)部門建立專門的對接聯(lián)系，及時開展協(xié)商，確定綜合事項的解決思路、受理邊界、受理資料要求等。同時，建立綜合業(yè)務(wù)專崗制度，提高協(xié)同執(zhí)法處理能力。二是完善執(zhí)法爭議解決機制，增強司法保障。優(yōu)化稅務(wù)司法保障方式，將稅收優(yōu)先權(quán)落到實處。明晰并細化稅收優(yōu)先權(quán)的適用范圍、程序；優(yōu)化稅務(wù)、司法雙邊聯(lián)絡(luò)機制，建立定期會商制度；明確稅務(wù)、司法涉及案件的政策解釋與處理細節(jié)；在有條件的地區(qū)試點設(shè)立稅務(wù)行政法庭，專司稅務(wù)案件審判；等等。加強對稅務(wù)行政復(fù)議工作的指導(dǎo)，在國家稅務(wù)總局層面設(shè)立機構(gòu)開展專門的釋法、行政復(fù)議審核、疑難稅法實務(wù)處理等工作。完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部爭議糾紛解決機制。
（六）探索多元化稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)與引進機制
一是加大對高級管理人才培養(yǎng)力度。加大對稅務(wù)稽查、風(fēng)險管理、稅費分析、大數(shù)據(jù)應(yīng)用等領(lǐng)域的資源投入，加強相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)，加快專業(yè)化團隊建設(shè)，為高質(zhì)量推進新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化建設(shè)提供支持。二是建立社會人才引進制度?？擅嫦蚱渌块T、企業(yè)、社會中介組織，遴選稅務(wù)部門急需的高水平復(fù)合型人才。三是創(chuàng)新人才使用機制。對高端人才實行項目制管理，在全國或一定范圍內(nèi)實行人才的共享共用，充分挖掘高端人力資源并發(fā)揮其引領(lǐng)帶動作用。實施特定服務(wù)項目外包制度，降低服務(wù)成本，提升服務(wù)效率，優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2022年第1期。）

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●《稅務(wù)研究》2022年重點選題計劃
●踐行“人民至上”價值追求 堅定不移深化稅制改革
●從黨的百年奮斗歷程中汲取推進稅制改革的智慧和力量
●推動稅收改革發(fā)展 高質(zhì)量推進新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化
●筑牢稅收安全屏障 為經(jīng)濟安全保駕護航
●促進產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈穩(wěn)定的稅收政策研究
●提升產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈現(xiàn)代化水平的財稅改革思路
●有為政府、稅收監(jiān)管與產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈穩(wěn)定
●論增值稅抵扣機制的強化
●繼續(xù)推進我國增值稅抵扣制度改革
●增值稅稅率下調(diào)的收入再分配效應(yīng)
●數(shù)字經(jīng)濟稅收治理：轄區(qū)規(guī)則、財政自立與均等化視角