國(guó)際觀察：2021年全球180個(gè)國(guó)家（地區(qū)）企業(yè)所得稅稅率比較分析！

2021年全球180個(gè)國(guó)家（地區(qū)）企業(yè)所得稅稅率比較分析
（第690期）
企業(yè)所得稅稅率是企業(yè)應(yīng)納所得稅額與計(jì)稅基數(shù)之間的數(shù)量關(guān)系或者比率，也是衡量一個(gè)國(guó)家企業(yè)所得稅負(fù)高低的重要指標(biāo)，是企業(yè)所得稅法的核心。我國(guó)現(xiàn)有兩種所得稅率，一是一般居民企業(yè)25%的所得稅率，即利潤(rùn)總額中的25%要作為稅收上交國(guó)家財(cái)政；二是非居民企業(yè)適用20%的稅率。除此之外，還針對(duì)小型微利企業(yè)、重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等規(guī)定了較低的優(yōu)惠稅率。
美國(guó)稅收基金會(huì)發(fā)布的《2021年全球企業(yè)所得稅稅率分析報(bào)告》中指出，自1980年以來(lái)，全球企業(yè)所得稅平均稅率持續(xù)下降，尤其是在2000年-2010年間下降幅度最大。1980年，全球企業(yè)所得稅平均稅率為40.11%（未按GDP加權(quán)計(jì)算），而2021年為23.54%，降幅為41%。報(bào)告中提到的225個(gè)轄區(qū)中，2021年只有3個(gè)轄區(qū)提高企業(yè)所得稅稅率，而17個(gè)轄區(qū)則降低了企業(yè)所得稅稅率，這一趨勢(shì)仍將延續(xù)，隨著時(shí)間的推移，越來(lái)越多的轄區(qū)已經(jīng)轉(zhuǎn)向以30%或更低的稅率征收企業(yè)所得稅，美國(guó)2017年稅改也遵循這一趨勢(shì)，奧地利、法國(guó)、荷蘭和英國(guó)也已宣布將在未來(lái)幾年內(nèi)對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行調(diào)整。
本期，我們整理了全球180個(gè)國(guó)家或地區(qū)企業(yè)所得稅稅率情況，通過(guò)比較各國(guó)企業(yè)所得稅稅率大小，從國(guó)際視角認(rèn)識(shí)和理解企業(yè)所得稅。
一、總體情況
總體來(lái)看，2021年，全球180個(gè)國(guó)家（地區(qū)）企業(yè)所得稅平均稅率為23.54%，按GDP加權(quán)的平均稅率為25.44%，高于平均稅率水平。除南極洲以外的六大洲中，非洲企業(yè)所得稅平均稅率最高，為27.97%，南美洲（26.63%）、北美洲（26.37%）和大洋洲（23.75%）企業(yè)所得稅平均稅率均高于全球平均稅率水平。亞洲企業(yè)所得稅平均稅率最低，僅為19.62%，其次為歐洲（19.84%）。
從各大經(jīng)濟(jì)組織平均稅率情況來(lái)看，金磚五國(guó)的平均稅率水平最高，為27.40%，究其原因，是金磚五國(guó)中巴西、印度的企業(yè)所得稅稅率較高導(dǎo)致的，其次為G20（26.75%）、G7（26.69%）、OECD（23.04%），歐盟國(guó)家的平均稅率水平最低，為21.30%（見(jiàn)表1）。
表1 2021年各地區(qū)或組織企業(yè)平均稅率表

地區(qū)/組織	平均稅率	按GDP加權(quán)的平均稅率	國(guó)家數(shù)量
非洲	27.97%	27.69%	50
亞洲	19.62%	24.92%	47
歐洲	19.84%	23.97%	39
北美洲	26.37%	26.09%	24
大洋洲	23.75%	29.71%	8
南美洲	26.63%	31.03%	12
G7	26.69%	26.41%	7
OECD	23.04%	25.81%	38
金磚五國(guó)	27.40%	26.07%	5
歐盟	21.30%	25.79%	27
G20	26.75%	26.31%	19
國(guó)家	23.54%	25.44%	180

在180個(gè)國(guó)家或地區(qū)中，25%和30%的企業(yè)所得稅稅率占比最大，均為16.67%，各有30個(gè)國(guó)家的稅率為此兩個(gè)水平。共有20個(gè)國(guó)家（地區(qū)）企業(yè)所得稅的稅率水平為20%，占比為11.11%。企業(yè)所得稅稅率水平為15%的國(guó)家有10個(gè)，占比為5.56%，其次是35%、10%、28%的稅率水平，占比分別為4.44%、3.89%、3.33%（見(jiàn)圖1）。
具體到各國(guó)，波多黎各的企業(yè)所得稅稅率水平最高，為37.50%，高出全球平均稅率13.96個(gè)百分點(diǎn)，其次為蘇里南（36%）、贊比亞（35%）、乍得（35%）、阿根廷（35%）、古巴（35%）、幾內(nèi)亞（35%）、赤道幾內(nèi)亞（35%）、馬耳他（35%）、蘇丹（35%）。除阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)、巴林、巴哈馬、瓦努阿圖四個(gè)企業(yè)所得稅稅率為0的國(guó)家之外，巴巴多斯（5.50%）、烏茲別克斯坦（7.50%）、土庫(kù)曼斯坦（8%）的企業(yè)所得稅稅率水平較低（見(jiàn)圖2）。

圖1 2021年180個(gè)國(guó)家（地區(qū)）企業(yè)所得稅稅率分布

圖2 2021年180個(gè)國(guó)家（地區(qū)）企業(yè)所得稅稅率水平
二、G7國(guó)家企業(yè)所得稅稅率
2021年，G7國(guó)家企業(yè)所得稅平均稅率為26.69%，按GDP加權(quán)的平均稅率為26.41%。德國(guó)企業(yè)所得稅稅率水平最高，為29.94%，其次是日本（29.74%）和法國(guó)（28.41%）。英國(guó)企業(yè)所得稅稅率水平最低，為19%，其次為美國(guó)（25.75%）和加拿大（26.15%）。2021年，意大利企業(yè)所得稅稅率為27.81%（見(jiàn)圖3）。

圖3 2021年G7國(guó)家企業(yè)所得稅稅率水平
三、OECD國(guó)家企業(yè)所得稅稅率
2021年，OECD國(guó)家企業(yè)所得稅平均稅率為23.04%，按GDP加權(quán)的平均稅率為25.81%。葡萄牙企業(yè)所得稅稅率水平最高，為31.5%，其次是哥倫比亞（31%）、墨西哥（30%）、哥斯達(dá)黎加（30%）、澳大利亞（30%）。匈牙利企業(yè)所得稅稅率水平最低，為9%，其次為智利（10%）和愛(ài)爾蘭（12.5%）。2021年，美國(guó)企業(yè)所得稅稅率為25.75%，英國(guó)企業(yè)所得稅稅率為19%（見(jiàn)圖4）。

圖4 2021年OECD國(guó)家企業(yè)所得稅稅率水平
四、金磚國(guó)家企業(yè)所得稅稅率
2021年，金磚國(guó)家企業(yè)所得稅平均稅率為27.40%，按GDP加權(quán)的平均稅率為26.07%。巴西企業(yè)所得稅稅率水平最高，為34%，其次是印度（30%）和南非（28%）。俄羅斯聯(lián)邦的企業(yè)所得稅稅率水平最低，為20%（見(jiàn)圖5）。

圖5 2021年金磚國(guó)家企業(yè)所得稅稅率水平
五、歐盟國(guó)家企業(yè)所得稅稅率
2021年，歐盟國(guó)家企業(yè)所得稅平均稅率為21.30%，按GDP加權(quán)的平均稅率為25.79%。馬耳他企業(yè)所得稅稅率水平最高，為35%，其次是葡萄牙（31.50%）、德國(guó)（29.94%）和法國(guó)（28.41%）。匈牙利企業(yè)所得稅稅率水平最低，為9%，其次為保加利亞（10%）、塞浦路斯（12.5%）和愛(ài)爾蘭（12.5%）。2021年，荷蘭、西班牙、比利時(shí)、奧地利四國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為25%（見(jiàn)圖6）。

圖6 2021年歐盟國(guó)家企業(yè)所得稅稅率水平
六、G20國(guó)家企業(yè)所得稅稅率
2021年，G20國(guó)家企業(yè)所得稅平均稅率為26.75%，按GDP加權(quán)的平均稅率為26.31%。阿根廷企業(yè)所得稅稅率水平最高，為35%，其次是巴西（34%）、墨西哥（30%）、印度（30%）和澳大利亞（30%）。英國(guó)企業(yè)所得稅稅率水平最低，為19%，其次為俄羅斯聯(lián)邦（20%）、沙特阿拉伯（20%）和土耳其（20%）。2021年，中國(guó)企業(yè)所得稅稅率為25%（見(jiàn)圖7）。

圖7 2021年G20國(guó)家企業(yè)所得稅稅率水平
*注：此表中歐盟國(guó)家企業(yè)所得稅稅率按均值計(jì)算，為21.30%。
數(shù)據(jù)來(lái)源：
https://taxfoundation.org/publications/corporate-tax-rates-around-the-world/
參考文獻(xiàn)：微信公眾號(hào)【轉(zhuǎn)讓定價(jià)人】：《2021年全球企業(yè)所得稅稅率分析報(bào)告》顯示全球企業(yè)所得稅平均稅率下降趨勢(shì)仍將延續(xù)。

作者：王怡婷，山東臨沂人，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院2020級(jí)稅務(wù)專業(yè)碩士研究生，獲得2020年學(xué)院“第一屆研究生論壇暨新時(shí)代高質(zhì)量發(fā)展與財(cái)稅改革研討會(huì)”優(yōu)秀論文獎(jiǎng)，獲得2021年第七屆中國(guó)國(guó)際“互聯(lián)網(wǎng)+”創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽校級(jí)銀獎(jiǎng)，獲得2021年第十三屆“挑戰(zhàn)杯”甘肅省大學(xué)生課外學(xué)術(shù)科技作品競(jìng)賽中獲得一等獎(jiǎng)，獲得2021年校“優(yōu)秀研究生干部”等榮譽(yù)稱號(hào)。參與國(guó)家社科基金等科研項(xiàng)目3項(xiàng)，參加學(xué)術(shù)會(huì)議10多次，發(fā)表學(xué)術(shù)論文1篇，主要研究方向?yàn)樨?cái)稅理論與政策。
指導(dǎo)教師：李永海