稅種2020系列：我國企業(yè)所得稅收入規(guī)模與地區(qū)分布！

我國企業(yè)所得稅收入規(guī)模與地區(qū)分布
（第666期）
作為我國稅制體系“四大金剛”之一的企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。1949年，首屆全國稅務(wù)會議上即確立了企業(yè)所得稅的基本征稅框架。1950年政務(wù)院發(fā)布的《全國稅政實(shí)施要則》，規(guī)定全國設(shè)置14種稅收，其中涉及對所得征稅的有工商業(yè)稅（所得稅部分）、存款利息所得稅和薪給報(bào)酬所得稅三種稅收，這標(biāo)志著中國新的企業(yè)所得稅體系的初步建立。此后，經(jīng)過七十多年的優(yōu)化與完善，逐漸形成征稅對象明確、扣除政策清晰、減免政策精確、征收管理完備的稅收體系。我國企業(yè)所得稅的發(fā)展歷程如表1所示。
表1 我國企業(yè)所得稅的立法發(fā)展歷程

年份	主要內(nèi)容
1949年11月	首屆全國稅務(wù)會議：通過統(tǒng)一全國稅收政策的基本方案，其中包括對企業(yè)所得稅征稅的辦法。
1950年1月	《全國稅政實(shí)施要則》：對所得征稅的有工商業(yè)稅（所得稅部分）、存款利息所得稅和薪給報(bào)酬所得稅三種稅收。
1958年9月	工商稅制改革：所得稅從工商業(yè)稅中分離出來，定名為工商所得稅，是新中國成立后所得稅成為一個(gè)獨(dú)立稅種的標(biāo)志。
1973年1月	簡化工商稅制改革：把工商企業(yè)原來交納的工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、鹽稅、屠宰稅合并為工商稅。
1980年9月	《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》：企業(yè)所得稅稅率確定為30%，另按應(yīng)納所得稅額附征10%的地方所得稅。
1981年12月	《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》：實(shí)行20%–40%的五級超額累進(jìn)稅率，另按應(yīng)納稅的所得額附征10%的地方所得稅。
1983年4月	在全國試行國營企業(yè)“利改稅”，將建國后實(shí)行了30多年的國營企業(yè)向國家上繳利潤的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度。
1984年9月	《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》：國營企業(yè)所得稅的納稅人為實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的國營企業(yè)，大中型企業(yè)實(shí)行55%的比例稅率，小型企業(yè)等適用10%-55%的八級超額累進(jìn)稅率。
1985年4月	《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》：實(shí)行10%–55%的八級超額累進(jìn)稅率，原來對集體企業(yè)征收的工商稅（所得稅部分）停止執(zhí)行。
1988年6月	《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》：稅率為35%
1991年4月	《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》于同年7月1日起施行。
1993年11月	《中共中央關(guān)于建設(shè)社會主義市場體制若干問題的決定》：明確提出“統(tǒng)一企業(yè)所得稅”的目標(biāo)。
1993年12月	《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》自1994年1月1日起施行。
1993年12月	《國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》：繼續(xù)明確“統(tǒng)一企業(yè)所得稅的目標(biāo)”。
2004年8月	《企業(yè)所得稅法》（草案）提交國務(wù)院。
2006年12月	十屆全國人大常務(wù)委員會第二十五次會議審議通過《企業(yè)所得稅法》（草案）。
2007年3月	第十屆全國人民代表大會第五次會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行。
2017年2月	第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議通過《關(guān)于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》。

一、企業(yè)所得稅總體收入規(guī)模情況
總體上看，2001-2020年我國企業(yè)所得稅的收入規(guī)模整體呈現(xiàn)上升趨勢，從2001年的2630.87億元增長到2020年的36425.81億元，二十年間增長了近14倍（如圖1）。2001-2010年，我國企業(yè)所得稅收入在各項(xiàng)稅收總額中的占比波動較大，這一時(shí)期我國逐步探索建立企業(yè)所得稅的框架，稅率、管理辦法等因素變動較為頻繁。2010年以后，隨著各項(xiàng)補(bǔ)充政策的出臺，我國企業(yè)所得稅的發(fā)展日益成熟完善，企業(yè)所得稅的規(guī)模占比也平穩(wěn)上升（如圖2）。

圖1 2001-2020年我國企業(yè)所得稅收入規(guī)模

圖2 2001-2020年我國企業(yè)所得稅收入與各項(xiàng)稅收總額對比情況圖
二十年間，企業(yè)所得稅占比最低點(diǎn)出現(xiàn)在2003年，占比僅為17.08%；最高點(diǎn)出現(xiàn)在2019年，為30.91%，2019年同時(shí)也是20年間企業(yè)所得稅占比破30%的第一年，這也顯示出企業(yè)所得稅在各稅種收入中“三足鼎立”的地位日益凸顯。2020年企業(yè)所得稅的占比雖略有下降，但仍保持著30%以上的占比（如圖3）。

圖3 2001-2020年我國企業(yè)所得稅收入占各項(xiàng)稅收收入比重
從增長率角度來看，2001-2020年我國企業(yè)所得稅平均增長率為22.84%，增長最快的年份為2001年（163.18%），其次為2004年（35.55%）和2005年（35.04%）。二十年間，僅有兩年的企業(yè)所得稅增長率為負(fù)，分別是2003年（-5.30%）和2020年（-2.35%）。值得注意的是，2003、2020年均為我國受疫情影響較大的年份，在非典疫情、新冠肺炎疫情肆虐下，人們足不出戶，百業(yè)凋敝，各類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營均受到極大影響，從整體上降低了我國企業(yè)所得稅的規(guī)模。不可忽視的是，雖然同受疫情影響，但2020年我國企業(yè)所得稅的增長率明顯好于2003年，這也從側(cè)面反映出我國稅制體系發(fā)展的日趨完善、各項(xiàng)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的進(jìn)步以及各項(xiàng)配套政策的精準(zhǔn)成熟，除此之外，我國平臺經(jīng)濟(jì)、互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展也為疫情時(shí)期我國企業(yè)所得稅規(guī)模的增長做出了貢獻(xiàn)(如圖4)。

圖4 2001-2020年我國企業(yè)所得稅收入歷年增長率及平均增長率
二、企業(yè)所得稅收入規(guī)模與地區(qū)分布情況
2001年，我國企業(yè)所得稅收入總額為2630.87億元，從地區(qū)分布上看，收入較多的省份主要位于東部沿海地區(qū)。具體到各省份，廣東省拔得頭籌，2001年企業(yè)所得稅收入為267.81億元，占收入總額的10.18%，排在第二、三位的是浙江?。?75.64億元）和上海市（149.82億元）。2001年企業(yè)所得稅收入規(guī)模最低的地區(qū)為西藏自治區(qū)，僅為1.30億元，僅占收入總額的0.05%，其他收入較低的地區(qū)有青海?。?.89億元）、海南?。?.30億元）。收入規(guī)模最大的廣東省和最小的西藏自治區(qū)相差206.00倍。甘肅省2001年企業(yè)所得稅的收入規(guī)模為10.40億元（見圖5、6）。
圖5 2001年我國企業(yè)所得稅收入地區(qū)分布情況

圖6 2001年各地區(qū)企業(yè)所得稅收入情況
2005年，我國企業(yè)所得稅收入較2001年翻了一番，總額為5343.92億元。具體到各省份，上海市以249.15億元的規(guī)模排名全國第一位，其次是廣東?。?36.45億元）和江蘇?。?77.70億元）。2005年收入規(guī)模第一位的上海市總額不及2001年的廣東省，然而全國企業(yè)所得稅總體規(guī)模卻在擴(kuò)大，這是個(gè)良好信號，反映出了我國其他地區(qū)的企業(yè)正在發(fā)展崛起。
2005年，西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅收入規(guī)模繼續(xù)降低，仍位于全國最后一位（0.89億元），占收入總額的比例也下降到0.02%，其他收入較低的地區(qū)為青海?。?.54億元）和寧夏回族自治區(qū)（2.61億元）。收入規(guī)模最大的上海市和最小的西藏自治區(qū)相差279.94倍。甘肅省2005年企業(yè)所得稅的收入規(guī)模較2001年有所下降，為8.43億元（見圖7、8）。
圖7 2005年我國企業(yè)所得稅收入地區(qū)分布情況

圖8 2005年各地區(qū)企業(yè)所得稅收入情況
2010年，我國企業(yè)所得稅收入規(guī)模突破12000億元，總額為12843.54億元。此年我國GDP總量正式超越日本成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，各地區(qū)收入規(guī)模也均顯著上升，說明我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行總體較良好。具體到各地區(qū)，廣東省以678.75億元的規(guī)模排名全國第一位，占企業(yè)所得稅收入總額的5.28%，其次是上海市（606.05億元）和江蘇?。?54.43億元）。
2010年企業(yè)所得稅收入規(guī)模最低的省份為西藏自治區(qū)，為4.53億元，占收入總額的比例上升到0.04%的水平，其他收入較低的地區(qū)為青海?。?0.98億元）和寧夏回族自治區(qū)（14.08億元）。收入規(guī)模最大的廣東省和最小的西藏自治區(qū)差距顯著縮小，相差149.83倍。甘肅省2010年企業(yè)所得稅收入排名較2005年有所下降，以19.98億元的規(guī)模位居全國第28位（見圖9、10）。
圖9 2010年我國企業(yè)所得稅收入地區(qū)分布情況

圖10 2010年各地區(qū)企業(yè)所得稅收入情況
2015年，我國企業(yè)所得稅收入突破27000億元，總額為27133.87億元。具體到各省份，廣東省以1303.11億元的規(guī)模排名全國第一位，占全國收入總額的比重繼續(xù)下降，為4.80%。排名第二、三位的是上海市（1104.08億元）和北京市（1024.73億元）。江蘇?。?17.58億元）回落到全國第四位，四川?。?95.31億元）排位上升至全國第八位。
2015年，西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅收入為11.50億元，占企業(yè)所得稅收入總額的比例穩(wěn)定在0.04%，其他收入較低的地區(qū)為青海省（20.23億元）和寧夏回族自治區(qū)（24.56億元）。收入規(guī)模最大的廣東省和最小的西藏自治區(qū)的差距進(jìn)一步縮小，相差為113.31倍。甘肅省2015年企業(yè)所得稅的收入規(guī)模為59.20億元（見圖11、12）。
圖11 2015年我國企業(yè)所得稅收入地區(qū)分布情況

圖12 2015年各地區(qū)企業(yè)所得稅收入情況
2020年，受新冠肺炎疫情影響，我國企業(yè)所得稅的收入規(guī)模略有下降，為36425.81億元。廣東省穩(wěn)坐收入第一位的寶座，收入規(guī)模為1946.60億元，占企業(yè)所得稅收入總額的比重有所上升，為5.34%。排名第二、三位的為上海市（1394.30億元）和江蘇?。?348.57億元）?！昂隈R”四川省（523.25億元）的排名繼續(xù)上升，僅次于山東省，位居全國第七位。
2020年，西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅收入上升為15.53億元，占企業(yè)所得稅收入總額的比例保持在0.04%的水平，寧夏回族自治區(qū)（28.45億元）的排名下降至全國第三十位，其次為青海省，企業(yè)所得稅的收入規(guī)模為28.81億元。收入規(guī)模最大的廣東省和最小的西藏自治區(qū)的差距有所擴(kuò)大，為125.34倍。甘肅省2020年企業(yè)所得稅的收入規(guī)模為64.39億元（見圖13、14）。

圖13 2020年我國企業(yè)所得稅收入地區(qū)分布情況

圖14 2020年各地區(qū)企業(yè)所得稅收入情況
通過回顧2001-2020年二十年間我國各地區(qū)企業(yè)所得稅的規(guī)模與占比情況，可以發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)所得稅的地區(qū)差距雖在縮小，然而貢獻(xiàn)主體仍集中在東部省份；中西部地區(qū)雖然出現(xiàn)了局部增長點(diǎn)，但整體規(guī)模仍較小。
“十四五”即將開局，各地區(qū)要抓住機(jī)會，因地制宜，發(fā)揮所長。東部地區(qū)繼續(xù)深化第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，創(chuàng)新適應(yīng)服務(wù)新業(yè)態(tài)、新模式和產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展需要的各項(xiàng)因素，鼓勵數(shù)字產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的發(fā)展；中部地區(qū)發(fā)揮聯(lián)通作用，綜合利用西部資源、東部技術(shù)，鞏固壯大實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級；西部地區(qū)在保好本業(yè)、主業(yè)的同時(shí)，著力提升企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，依托獨(dú)特的地理位置及資源稟賦，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。
《甘肅省國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》中指出：推進(jìn)國資國企改革。實(shí)施國企改革三年行動。深化國有資本投資、運(yùn)營公司改革，促進(jìn)國有資本合理流動，優(yōu)化國有資本投向，推動國有資本向重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域集中。大力發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)。健全完善促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策體系和服務(wù)體系，建立民營經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)體系，推動民營經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。健全公平競爭審查機(jī)制，在市場準(zhǔn)入、政務(wù)服務(wù)、經(jīng)營運(yùn)行、招投標(biāo)等方面一視同仁、平等對待。引導(dǎo)民營企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提升經(jīng)營管理水平，培育具有規(guī)模競爭力和較強(qiáng)創(chuàng)新能力的優(yōu)質(zhì)民營企業(yè)群體。著力解決民營企業(yè)用地、用能、用人等實(shí)際困難，健全破解融資難融資貴問題制度機(jī)制。
數(shù)據(jù)資料來源：
1.公眾號【盈科法律財(cái)稅】文章：《企業(yè)所得稅的歷史沿革》。
2.國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)庫網(wǎng)站。

作者：王怡婷，山東臨沂人，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院2020級稅務(wù)專業(yè)碩士研究生，獲得2020年學(xué)院“第一屆研究生論壇暨新時(shí)代高質(zhì)量發(fā)展與財(cái)稅改革研討會”優(yōu)秀論文獎，獲得2021年第七屆中國國際“互聯(lián)網(wǎng)+”創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽校級銀獎，獲得2021年第十三屆“挑戰(zhàn)杯”甘肅省大學(xué)生課外學(xué)術(shù)科技作品競賽中獲得一等獎，獲得2021年?！皟?yōu)秀研究生干部”等榮譽(yù)稱號。參與國家社科基金等科研項(xiàng)目3項(xiàng)，參加學(xué)術(shù)會議10多次，發(fā)表學(xué)術(shù)論文1篇，主要研究方向?yàn)樨?cái)稅理論與政策。
指導(dǎo)教師：李永海