梁紅星《國際商務(wù)財(cái)會(huì)》：“走出去”企業(yè)境外稅收風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

編者按：

隨著“一帶一路”倡議得到全球越來越多國家的響應(yīng)，中國企業(yè)“走出去”步伐加快，彰顯了大國擔(dān)當(dāng)并取得了矚目成就。2021年1～6月，我國與“一帶一路”沿線國家貨物貿(mào)易額5.35萬億元，同比增長27.5%，占外貿(mào)總額比重達(dá)29.6%；對沿線國家非金融類直接投資620億元，增長8.6%；在沿線國家承包工程完成營業(yè)額2 546.7億元，占全國對外承包工程的57.9%。但同時(shí)“走出去”企業(yè)也面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，尤其境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更是日益凸顯，需要“走出去”企業(yè)高度關(guān)注。基于此，本刊【境外財(cái)稅合規(guī)】專欄特約請資深“一帶一路”稅務(wù)專家梁紅星先生，分享其對“走出去”企業(yè)境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究體悟，并為企業(yè)規(guī)避境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出建議和措施。該文將分三期連續(xù)刊發(fā)，希望能為“走出去”企業(yè)提供參考和借鑒。

“走出去”企業(yè)境外稅收風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

梁紅星

（北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限責(zé)任公司）

【摘要】中國“走出去”企業(yè)在全球合法、合規(guī)大環(huán)境下，境外稅務(wù)風(fēng)防范和管控日益重要。文章梳理歸納了“走出去”企業(yè)在境外常見的14種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包含：稅制調(diào)研、稅收協(xié)定、稅收優(yōu)惠、投資架構(gòu)、合同估稅、外賬憑證、總部墊資、境外個(gè)稅、分工合作、完工清稅、稅務(wù)檢查、稅收爭議、境外稅收抵免、同期資料整理，并對風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的原因進(jìn)行分析和總結(jié)。根據(jù)多年境外實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，從境外稅務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)防范的各項(xiàng)具體制度性建設(shè)和完善的角度出發(fā)，提出了適當(dāng)應(yīng)對措施的參考建議。

【關(guān)鍵詞】“走出去”企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；境外合規(guī)；防范措施

【中國分類號(hào)】F801.42

自從我國2013年提出“一帶一路”倡議以來，中國在“一帶一路”沿線國家的“走出去”業(yè)務(wù)發(fā)展越來越多，越來越好，尤其是對外承包工程成就顯著。截止到2021年上半年，中國對外承包工程已經(jīng)占到全球業(yè)務(wù)的近六成。中國“走出去”企業(yè)的海外競爭力也越來越強(qiáng)，區(qū)域間的互聯(lián)互通已成趨勢。“中國建設(shè)”將像“中國制造”一樣享譽(yù)全球。但是，在2020年全球新冠疫情蔓延，抗疫過程艱巨，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢的背景下，美歐打壓遏制中國多有發(fā)生，各國貿(mào)易保護(hù)抬頭，大國博弈，國際競爭激烈，全球政治、經(jīng)濟(jì)格局面臨百年巨變。在此新形勢下，中國“走出去”企業(yè)所面臨的各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)更為復(fù)雜和嚴(yán)峻，尤其是在國際社會(huì)合法、合規(guī)監(jiān)管環(huán)境日趨嚴(yán)格的情況下，中國政府及相關(guān)部委，如國務(wù)院發(fā)改委、國資委、商務(wù)部和國家稅務(wù)總局都對“走出去”企業(yè)提出了更高的合規(guī)管理要求，中國“走出去”企業(yè)需要在境內(nèi)外遵守全面且嚴(yán)格的經(jīng)營要求，其面臨的挑戰(zhàn)空前，但合規(guī)經(jīng)營意義重大。

從國際稅收環(huán)境來看，很多國家在進(jìn)行稅制改革，加強(qiáng)和提升稅收征管手段，國際間反避稅合作大勢所趨。特別是在后疫情時(shí)代，各國財(cái)政收入壓力增大，中國“走出去”企業(yè)也多成為了東道國當(dāng)?shù)氐闹攸c(diǎn)稅源，面臨頻繁的稅務(wù)檢查和稽查，中國“走出去”企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。本文對境外常見的14種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納，并提出防范措施。

風(fēng)險(xiǎn)一：財(cái)稅調(diào)研不周全

（一）情況分析

部分“走出去”企業(yè)在項(xiàng)目投標(biāo)前期，由于調(diào)研期間經(jīng)費(fèi)不足，或是出于節(jié)省費(fèi)用的考慮，往往以免費(fèi)獲得的財(cái)稅資訊為主要參考資料，并沒有深入、細(xì)致和專業(yè)了解與把握東道國（項(xiàng)目所在國）的詳細(xì)稅法規(guī)定和實(shí)際操作情況。雖然前期在東道國做了一些調(diào)研，但是隨后東道國的稅法進(jìn)行修訂和改變，“走出去”企業(yè)并沒有及時(shí)更新。特別是很多東道國的稅收法規(guī)與實(shí)際執(zhí)行存在著很大的差異，“走出去”企業(yè)需要投入人力和財(cái)力進(jìn)行實(shí)地的實(shí)操詳盡調(diào)研，但往往都沒有做到。還有部分“走出去”企業(yè)對境外項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的考核激勵(lì)機(jī)制存在著制度缺陷，價(jià)值取向上急功近利。境外項(xiàng)目負(fù)責(zé)人往往以盡快中標(biāo)為目標(biāo)，盡早獲取項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)收入為動(dòng)力，忽視長遠(yuǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)，低估潛在的稅負(fù)，前期稅收調(diào)研不周全。一如：阿根廷有最低核定企業(yè)所得稅（Minimum Presumed Income Tax）的規(guī)定，即在每個(gè)財(cái)年末的資產(chǎn)總值超過20萬比索，須繳納資產(chǎn)總值1%的最低預(yù)期所得稅。同理，在很多發(fā)展中國家，如柬埔寨、老撾，即使“走出去”企業(yè)在東道國當(dāng)?shù)貨]有收益或利潤，也要依據(jù)資本額或收入額核定征收企業(yè)所得稅。還有的國家規(guī)定：企業(yè)在正常利潤下?lián)?shí)征收的企業(yè)所得稅與上述最低核定的企業(yè)所得稅相比，按孰高原則征稅。還有一些“走出去”企業(yè)的財(cái)稅人員憑以往經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為：企業(yè)所得稅是基于企業(yè)年終有利潤或有應(yīng)納稅所得額才需要繳納，而境外大型的工程項(xiàng)目通常前幾年投入較大，基本不產(chǎn)生投資收益。由于對項(xiàng)目所在國的稅制沒有做充分、細(xì)致的調(diào)研，因而沒有考慮到東道國最低核定企業(yè)所得稅的特殊規(guī)定，有些“走出去”企業(yè)也就沒有正確測算相關(guān)的稅負(fù)和對應(yīng)安排現(xiàn)金流。二如：安哥拉有合同印花稅，該稅屬于地方稅，按當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)規(guī)定：建造合同需繳納合同金額1%的合同印花稅，該合同印花稅應(yīng)向當(dāng)?shù)胤ㄔ簜浒覆⒂煞ㄔ赫魇?，而不是由?dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征收?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)的當(dāng)?shù)毓局挥欣U納了合同印花稅，才能建立合同有效性的前提，若不繳納該項(xiàng)合同印花稅，日后產(chǎn)生合同糾紛，東道國當(dāng)?shù)胤ㄔ翰挥柚С峙袥Q。因此“走出去”企業(yè)為了保證合同的法律效力，是否需要立即繳納與建筑合同金額相符的足額印花稅？隨著實(shí)地調(diào)研和與前期進(jìn)入的“走出去”企業(yè)溝通后，筆者了解到當(dāng)?shù)氐膶?shí)際操作是“走出去”企業(yè)可以向安哥拉當(dāng)?shù)胤ㄔ簠f(xié)商申請，按建筑合同的工程進(jìn)度，甚至是按業(yè)主付款進(jìn)度來繳納該項(xiàng)合同印花稅。這樣就可以既保障了合同的有效性，也避免因種種原因合同價(jià)款調(diào)減，甚至合同終止的情況下而先期多繳納了合同全額的印花稅，進(jìn)而節(jié)省了現(xiàn)金流。在很多國家，如土耳其、澳大利亞、多哥都有類似的合同印花稅，其相關(guān)稅法的具體規(guī)定并不完善，也欠規(guī)范，特別是地方基層稅款征收機(jī)關(guān)的要求差異較大，需要“走出去”企業(yè)做實(shí)地調(diào)研和與相關(guān)當(dāng)?shù)卣鞫悪C(jī)關(guān)協(xié)商解決。

（二）防范措施及建議

一是堅(jiān)持以東道國專業(yè)權(quán)威中介（如四大或國際律所）付費(fèi)的專業(yè)報(bào)告（如盡職調(diào)研報(bào)告）作為財(cái)稅調(diào)研的基礎(chǔ)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在投標(biāo)前期可以借助一些免費(fèi)的渠道來了解一些基礎(chǔ)稅制信息，但是絕對不能以免費(fèi)資訊作為境外項(xiàng)目投標(biāo)的計(jì)稅依據(jù)。以東道國當(dāng)?shù)貦?quán)威財(cái)稅中介的付費(fèi)財(cái)稅盡調(diào)報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)稅制調(diào)研報(bào)告為基礎(chǔ)，這是不可節(jié)省的前期調(diào)研代價(jià)和專業(yè)保證。

二是要求助中國政府駐外使領(lǐng)館及當(dāng)?shù)氐闹匈Y企業(yè)，關(guān)注稅收環(huán)境與實(shí)際操作。東道國的權(quán)威中介的專業(yè)報(bào)告，往往會(huì)對當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅法規(guī)做非常謹(jǐn)慎的解釋，而對東道國實(shí)際操作的具體風(fēng)險(xiǎn)及“灰色”地帶并不做充分揭示，也不做相關(guān)適應(yīng)性的建議?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)還必須要進(jìn)一步了解東道國的稅制大環(huán)境和相關(guān)稅務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)的實(shí)際執(zhí)行情況，把握東道國稅收法規(guī)與實(shí)操的差距?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)要求助并主動(dòng)拜訪中國駐東道國的大使館、經(jīng)商參處及國家稅務(wù)總局外派的稅務(wù)官。中國駐東道國的大使，特別是商務(wù)參贊和外派稅務(wù)官，他們對東道國的政治、經(jīng)濟(jì)大勢，包括財(cái)稅改革、中國與東道國的兩國關(guān)系及周邊地緣關(guān)系、雙邊稅收協(xié)定執(zhí)行的情況更加了解和清楚，可以給予“走出去”企業(yè)方向性的指點(diǎn)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)還需要與在東道國的中國企業(yè)商會(huì)、前期進(jìn)入東道國的同行中資企業(yè)溝通和交流，很多同樣的稅務(wù)問題和稅收處理，他們都已經(jīng)遇到過，他們的經(jīng)驗(yàn)相關(guān)性更強(qiáng)、更可靠。

三是要提高財(cái)稅法規(guī)語言翻譯的專業(yè)準(zhǔn)確度。很多發(fā)展中國家當(dāng)?shù)毓俜秸Z言是小語種，如埃塞俄比亞的阿姆哈拉語、伊朗的波斯語，安哥拉的葡萄牙語等，對這些國家當(dāng)?shù)囟愔?、稅收法?guī)的翻譯存在一定的困難。有些東道國的專業(yè)中介或是沒有懂中文的專業(yè)人員，或是中國“走出去”企業(yè)的翻譯人員大多數(shù)是語言專業(yè)畢業(yè)的，他們往往只有有限的商務(wù)知識(shí)，缺乏財(cái)稅專業(yè)的專門學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，因此他們對這些“小語種”的官方語言翻譯往往不夠準(zhǔn)確、不好理解。這就需要相關(guān)財(cái)稅人員，特別是需要有國際稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)專家進(jìn)行專業(yè)判斷和甄別，同時(shí)還需要利用其他已有的通用外語翻譯，如英語、法語的翻譯進(jìn)行比較和對比，這樣才能有助于更好的理解東道國相關(guān)稅制和稅收法規(guī)。

四是要與稅收法規(guī)制定權(quán)威機(jī)關(guān)溝通和求證。大部分發(fā)展中國家都沿用了西方發(fā)達(dá)國家（有些是原殖民宗主國）的政治體制，這些國家的立法、行政（執(zhí)法）、司法機(jī)構(gòu)是相對分離和獨(dú)立的。也就是說，稅收政策和稅收法規(guī)的制定機(jī)構(gòu)和具體稅收征管部門是相對分離和獨(dú)立的。稅收法規(guī)的制定機(jī)構(gòu)往往是東道國的議會(huì)（或國會(huì)），還有的是獨(dú)立的稅收政策制定委員會(huì)，而具體稅法執(zhí)行和征管部門是財(cái)政部下屬的稅務(wù)局。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往無權(quán)對稅收法規(guī)進(jìn)行釋義、解釋和判定。因此，“走出去”企業(yè)要想真正理解東道國相關(guān)稅務(wù)政策、稅收法規(guī)的背景、意圖和含義，就需要與東道國制定相關(guān)稅務(wù)政策和法規(guī)的權(quán)威機(jī)構(gòu)溝通、了解和求證。若未與東道國稅務(wù)征管部門求教和研討，往往眾說紛紜，甚至?xí)c稅法立法本意相去甚遠(yuǎn)。

五是要研究東道國法院對稅務(wù)爭議案件的判例。由于大多數(shù)發(fā)展中國家沿用了西方發(fā)達(dá)國家的政治體制，其司法機(jī)關(guān)即法院相對比較獨(dú)立且大都采用判例法來判定相關(guān)稅收法規(guī)具體執(zhí)行的“對與錯(cuò)”和運(yùn)用范圍的“寬與窄”。“走出去”企業(yè)要關(guān)注和研究相關(guān)的法院判例，特別是要參考當(dāng)?shù)芈蓭熓聞?wù)所或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所對相關(guān)案例的解釋和分析，這樣才能真正有助于了解相關(guān)稅收法規(guī)具體執(zhí)行的對錯(cuò)和尺度，從而有一個(gè)比較客觀的對比標(biāo)準(zhǔn)和參照對象。

六是要促進(jìn)東道國完善和細(xì)化“新”的稅收法規(guī)。很多的特殊行業(yè)及新型業(yè)務(wù)，如大型的公共設(shè)施建設(shè)與運(yùn)營、國際工程的EPC+F模式、能源開發(fā)與跨國運(yùn)輸、共享經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等，在很多發(fā)展中國家以前從來都沒有經(jīng)歷過，也就沒有相應(yīng)的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，自然也就沒有針對這些“新”行業(yè)、“新”業(yè)務(wù)的相應(yīng)稅收法規(guī)。對此，中國“走出去”企業(yè)要積極、主動(dòng)地應(yīng)對，要借助當(dāng)?shù)貙I(yè)中介的影響和幫助，求助中國駐東道國的相關(guān)機(jī)構(gòu)，如經(jīng)商參處、中國企業(yè)商會(huì)的大力支持和幫助，進(jìn)而與東道國相關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)（如議會(huì)、稅務(wù)政策制定委員會(huì)、財(cái)政部等）溝通、解釋、甚至培訓(xùn)。具體包括：借鑒和引用國際慣例，如OECD范本、UN范本、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)范的最新發(fā)展等，介紹歐美及中國已有的稅務(wù)案例及征管方式。換言之，中國“走出去”企業(yè)要促進(jìn)和幫助東道國完善稅制，補(bǔ)充和細(xì)化相關(guān)稅收法規(guī)，進(jìn)而解決中資“走出去”企業(yè)在東道國所面臨的具體稅收政策和法規(guī)適用的困難。

此外，筆者還建議“走出去”企業(yè)應(yīng)根據(jù)境外項(xiàng)目的具體情況，確認(rèn)細(xì)節(jié)并時(shí)時(shí)更新相關(guān)財(cái)稅信息，制定符合本企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、境外項(xiàng)目實(shí)操性的《國別稅收指南》。該指南的主要作用是介紹東道國當(dāng)?shù)刎?cái)稅規(guī)定，提示與當(dāng)?shù)毓救粘＿\(yùn)營直接相關(guān)稅法要點(diǎn)。該指南的主要內(nèi)容應(yīng)包括：相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，如各相關(guān)稅種、稅率、征稅方式、代扣代繳、稅務(wù)申報(bào)、繳稅日期及方法，稅收優(yōu)惠、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收協(xié)定適用等；相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，如折舊、攤銷年限、稅前列支費(fèi)用要求、標(biāo)準(zhǔn)、限額及比例，不能稅前列支的項(xiàng)目等；需報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的資料及相關(guān)要求等。該指南需要附有當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)財(cái)稅法規(guī)的原文，同時(shí)提供相關(guān)重要財(cái)稅法規(guī)的摘要中文翻譯，以便相關(guān)人員的直接理解和有效查閱?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)只有建立起持續(xù)搜集和時(shí)時(shí)更新東道國國別稅收法律制度的機(jī)制，以《國別稅收指南》為載體，確保能夠獲悉準(zhǔn)確、真實(shí)和最新的東道國的稅法規(guī)定及實(shí)操運(yùn)作，才能為境外項(xiàng)目投資決策、稅負(fù)測算提供堅(jiān)實(shí)和可靠的依據(jù)。

同時(shí)，“走出去”企業(yè)還要完善對境外項(xiàng)目市場人員的考核及獎(jiǎng)懲機(jī)制，要將市場人員的眼前利益與潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相掛鉤、相關(guān)聯(lián)，使其有責(zé)任、有動(dòng)力去關(guān)注、去投入資源對東道國的相關(guān)財(cái)稅信息做深入調(diào)研，對相關(guān)稅負(fù)做精細(xì)測算。

風(fēng)險(xiǎn)二：稅收協(xié)定不了解

（一）情況分析

“走出去”企業(yè)往往對中國與東道國之間的雙邊稅收協(xié)定解讀不易，了解不透，享受不足，其具體原因也是各不相同。

一是協(xié)定本身的表述非常專業(yè)化，比較苦澀和抽象，“走出去”企業(yè)不容易理解和體會(huì)其中的細(xì)微專業(yè)差別。中國與很多東道國的雙邊稅收協(xié)定的談簽和修訂，本來就是一個(gè)雙方利益博弈和協(xié)商的過程和結(jié)果，甚至個(gè)別稅收優(yōu)惠條款是相互妥協(xié)、交換的體現(xiàn)。若是稅務(wù)總局相關(guān)協(xié)定談簽官員不做當(dāng)時(shí)簽約背景的解釋和相關(guān)特殊說明，“走出去”企業(yè)沒有仔細(xì)比較相關(guān)條款，就很難體會(huì)出其中的細(xì)微和特殊差異。

二是對雙邊協(xié)定的享受前提條件不重視：雙邊稅收協(xié)定在東道國的享受，不是自然享受，需要居住國（中國）稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《稅收居民身份證明》。按相關(guān)規(guī)定，“走出去”企業(yè)應(yīng)在所轄地區(qū)級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具此證明，開具的《稅收居民身份證明》2年內(nèi)有效，一但“走出去”企業(yè)過了開具證明的時(shí)效，就不能及時(shí)在東道國享受雙邊稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。

三是雙邊稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇不僅是在生效后的協(xié)定文本中體現(xiàn)，更多的具體內(nèi)容是在協(xié)定的議定書、備忘錄等附件中體現(xiàn)。如在巴基斯坦，利息預(yù)提稅的優(yōu)惠規(guī)定具體體現(xiàn)在中國與巴基斯坦的3個(gè)協(xié)定備忘錄中，對中國相關(guān)貸款的銀行、金融機(jī)構(gòu)采用正列舉名單的方式。在馬來西亞，也是在中國與馬來西亞的協(xié)定備忘錄中補(bǔ)增中國進(jìn)出口銀行享受雙邊協(xié)定對于利息預(yù)提稅的優(yōu)惠待遇。在美國，就特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅優(yōu)惠是體現(xiàn)在中美雙邊稅收協(xié)定的議定書中，在該議定書中特別約定了特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)按總額的70%征稅。

四是有些雙邊協(xié)定的適用，還需要“走出去”企業(yè)向中國當(dāng)?shù)氐氖〖壎悇?wù)機(jī)關(guān)申請，求助于國家稅務(wù)總局，利用雙方稅收磋商機(jī)制，甚至是國家間對等的稅收待遇來力爭而獲得。一如國家稅務(wù)總局對哈薩克斯坦的“超額利潤稅”適用企業(yè)所得稅的雙邊稅收待遇的特別批復(fù)；再如，俄羅斯曾對我國某航空公司征稅，明顯違背了中俄雙邊稅收協(xié)定對于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)免稅待遇約定，在雙邊稅收協(xié)商未果下，中國的相關(guān)稅務(wù)局對俄羅斯相關(guān)民航也進(jìn)行對等征稅，進(jìn)行反制措施，迫使俄羅斯恢復(fù)了對中國某航空公司的免稅待遇，最終對中國某航空公司已征稅款進(jìn)行了退稅。

（二）防范措施及建議

“走出去”企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究雙邊稅收協(xié)定的具體專業(yè)術(shù)語約定，體會(huì)相關(guān)條款的細(xì)微差別和特殊優(yōu)惠約定，還要關(guān)注其不同的體現(xiàn)形式，特別是要把握享受雙邊稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的前提條件（如開具稅收居民身份證明）并關(guān)注其時(shí)效。“走出去”企業(yè)若在東道國遇到與雙邊稅收協(xié)定相關(guān)的待遇不公，處理不當(dāng)?shù)惹闆r，還可求助國家稅務(wù)總局，使其在雙邊稅收協(xié)定的雙邊磋商機(jī)制下幫助解決。

風(fēng)險(xiǎn)三：稅收優(yōu)惠缺保障

（一）情況分析

在“一帶一路”沿線國家，一般為了招商引資都頒布了各種形式的稅收優(yōu)惠政策。其中具稅收優(yōu)惠導(dǎo)向的有：吸引資金，對于政府援助項(xiàng)目，國際金融組織的優(yōu)惠貸款，東道國用國家信用擔(dān)保的貸款給與免稅待遇；鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)，對于關(guān)乎東道國國計(jì)民生的大型基礎(chǔ)設(shè)施，東道國對鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)或高科技企業(yè)給與特殊的減免稅待遇；特定地區(qū)，對于落后待發(fā)展的地區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)園區(qū)給與特殊減免稅待遇；當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)，對于在東道國當(dāng)?shù)卮罅空泄?、雇員、解決充分就業(yè)的企業(yè)給與特殊的減免稅待遇。在有些發(fā)達(dá)國家，“走出去”企業(yè)與東道國政府還有可能“一對一”事先協(xié)商談定稅收優(yōu)惠待遇（Advanced Tax Ruling）。一般來說，“走出去”企業(yè)在東道國有投資意向或初期談判，簽約階段有比較優(yōu)勢，可以力爭相關(guān)的稅收優(yōu)惠待遇。但是有些“走出去”企業(yè)與東道國業(yè)主簽訂的種種稅收優(yōu)惠合同，往往因東道國的基層稅務(wù)征稅或稽查機(jī)關(guān)不予認(rèn)可，最終無法得到稅收優(yōu)惠的保證和兌現(xiàn)。一如，“走出去”企業(yè)與東道國業(yè)主或聯(lián)邦（中央）財(cái)政部門簽訂了個(gè)人所得稅的免稅條款，但是往往難于最終兌現(xiàn)。一般來說，個(gè)人所得稅是地方稅，是由東道國的省、州或邦，甚至下至各個(gè)郡（縣）制定個(gè)人所得稅法規(guī)和具體征管（管轄）的。東道國中央（聯(lián)邦）級別不能立法和具體征管，其也很難協(xié)調(diào)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體征管。另外因?yàn)閭€(gè)人所得稅是地方政府的一項(xiàng)主要稅收來源，地方政府一般鼓勵(lì)外資企業(yè)在當(dāng)?shù)赜霉ぃ幵诋?dāng)?shù)氐某浞志蜆I(yè)，更不會(huì)給予外商自帶用工的個(gè)人所得稅優(yōu)惠減免。個(gè)人所得稅減免不易實(shí)現(xiàn)，這是與東道國個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策導(dǎo)向相背導(dǎo)致的結(jié)果。再如，中國的總承包商與東道國業(yè)主在合同中約定，在項(xiàng)目所在國的增值稅免稅。但是因?yàn)樵鲋刀愂菍︿N售貨物或提供服務(wù)的增值額（銷項(xiàng)增值稅減進(jìn)項(xiàng)增值稅）征稅，在很多發(fā)展中國家是在支付環(huán)節(jié)（如銀行支付時(shí)）實(shí)行預(yù)扣稅制度，銷項(xiàng)增值稅免稅因只涉及到業(yè)主，一般有可能做到，但是進(jìn)項(xiàng)增值稅免稅卻很難實(shí)現(xiàn)，因?yàn)樯婕暗奖姸嗟脑牧瞎?yīng)商及服務(wù)提供商，其都必須一一在支付環(huán)節(jié)代扣增值稅，在實(shí)操中，根本就無法實(shí)現(xiàn)在各個(gè)源泉扣繳環(huán)節(jié)的全部免稅，于是“走出去”企業(yè)將留存大量的未能抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅，隨后申請退稅則非常困難，增值稅免稅條款無法完全實(shí)現(xiàn)，這是與東道國增值稅現(xiàn)實(shí)征管實(shí)操中的預(yù)扣制度相沖突的必然結(jié)果。

（二）防范措施及建議

為了增強(qiáng)稅收優(yōu)惠的保障，“走出去”企業(yè)一定要克服畏難情緒，不怕耗時(shí)費(fèi)力，要根據(jù)東道國的立法、執(zhí)法、司法的不同機(jī)構(gòu)和不同要求程序，堅(jiān)持走完稅收優(yōu)惠所需的全部法定程序。一定要倒逼和要求東道國業(yè)主積極配合，力爭限期獲得具有東道國權(quán)威性、法定性的稅收優(yōu)惠形式；如總統(tǒng)令、總理令、財(cái)政部（稅務(wù)總署）的免稅函或免稅批復(fù)，甚至是議會(huì)（或國會(huì)）的決議或議案、最高法院判例或判案。

另外在稅收優(yōu)惠條款力爭和表述上，還要注意以下事項(xiàng)：要參照雙邊稅收協(xié)定，將優(yōu)惠的稅種、稅率、免稅期限等涉稅要素明確、具體的表述；要預(yù)設(shè)相關(guān)保留條款，以防將來東道國稅制改革或變動(dòng)，增加未曾列明的稅種及稅負(fù)；要力爭整體項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠申請，以保障將來股權(quán)或資產(chǎn)受讓方、分包商及參與方都能享受同等的、事先設(shè)定的稅收優(yōu)惠待遇。在與業(yè)主的合同中，還要約定專門的調(diào)價(jià)與補(bǔ)償條款，若將來當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可約定的稅收優(yōu)惠時(shí)，可以先行從業(yè)主得到對應(yīng)被征稅款的調(diào)價(jià)或補(bǔ)償款項(xiàng)。此外，“走出去”企業(yè)在力爭東道國的稅務(wù)優(yōu)惠時(shí)，還要考慮相關(guān)稅收優(yōu)惠導(dǎo)向及現(xiàn)實(shí)的稅收征管能力，否則即便是在合同上簽署了相關(guān)的稅收優(yōu)惠，在實(shí)際執(zhí)行中還是不能如愿實(shí)現(xiàn)。

“走出去”企業(yè)還要防范東道國的政治風(fēng)險(xiǎn)，對于當(dāng)權(quán)政府及執(zhí)政黨給予重大項(xiàng)目的減免稅承諾，要堅(jiān)持上升到東道國的最高立法程序的通過和批準(zhǔn)（如獲得議會(huì)決議案），避免因東道國政府換屆，或政黨之爭，最終損害或取消原先的既定的稅收優(yōu)惠。

風(fēng)險(xiǎn)四：投資架構(gòu)不合理

目前一些“走出去”企業(yè)為了盡快實(shí)施境外中標(biāo)項(xiàng)目，往往采用最容易、最迅速的直接投資方式，即中國集團(tuán)總部在東道國（項(xiàng)目所在國）建立法人機(jī)構(gòu)（如注冊項(xiàng)目公司、子公司或分公司等）。這種直接投資方式， 由于沒有提前綜合考量商務(wù)及稅務(wù)因素，特別是沒有給“走出去”企業(yè)后期發(fā)展留有全球投資框架完善和拓展的余地，隨后將會(huì)給“走出去”企業(yè)在區(qū)域和全球布局、拓展新業(yè)務(wù)造成被動(dòng)局面，或是重新構(gòu)建新的全球投資結(jié)構(gòu)時(shí)，其代價(jià)高昂且困難。

一如，直接在某東道國（項(xiàng)目所在國）投資及設(shè)立公司，由于中國與該東道國沒有簽訂雙邊稅收協(xié)定，其稅收待遇（如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅） 并不是最優(yōu)，或是中國與該東道國簽有雙邊稅收協(xié)定， 但是沒有對境外所得稅的饒讓條款，即便是該東道國給予了“走出去”企業(yè)當(dāng)?shù)毓久舛惢蚨愂諆?yōu)惠，其匯回中國的利潤（股息）仍需在中國依相關(guān)稅法補(bǔ)稅。

相反，若是能提前考量在稅收協(xié)定簽約國比較多、稅收協(xié)定比較優(yōu)惠、對境外所得實(shí)行免稅法或在雙邊稅收協(xié)定中約定有饒讓抵扣的國家（如新加坡、荷蘭等） 設(shè)立中間控股公司，以中間控股公司再投資于“走出去” 項(xiàng)目所在國的公司，這樣的股權(quán)架構(gòu)就可以使得境外公司的相關(guān)稅收協(xié)定待遇更優(yōu)，綜合稅負(fù)更輕。

二如，一些“走出去”企業(yè)只是考慮眼前或應(yīng)急的境外項(xiàng)目施工或運(yùn)營的稅務(wù)影響，并沒有仔細(xì)考量將來項(xiàng)目執(zhí)行過程中或后期運(yùn)營中，當(dāng)?shù)毓就顺鰰r(shí)的相關(guān)稅務(wù)影響。有些東道國的政府部門對相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓審核程序繁瑣，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的資本利得稅檢查非常嚴(yán)格，稅負(fù)也比較高。若沒有一個(gè)相對合理的全球股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)，直接在東道國轉(zhuǎn)讓相關(guān)當(dāng)?shù)毓镜墓蓹?quán)或資產(chǎn)，往往很難順利轉(zhuǎn)讓或變現(xiàn)，而且還要付出巨額的稅負(fù)代價(jià)。

相反，若是提前預(yù)留一個(gè)合理的中間層控股公司的架構(gòu)，以中間層的控股公司間接轉(zhuǎn)讓相關(guān)東道國當(dāng)?shù)毓镜墓煞莼蛸Y產(chǎn)，其審核程序就相對簡單，稅負(fù)也相對減少很多。當(dāng)然，也要充分評估和關(guān)注東道國對于在中間層公司間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)的相關(guān)反避稅規(guī)定和措施， 不可做出過于激進(jìn)的稅收籌劃投資架構(gòu)。

三如，部分“走出去”企業(yè)境外業(yè)務(wù)發(fā)展很快，開始考慮設(shè)立或拓展新的境外區(qū)域甚至是全球的功能，如拓展全球的融資租賃中心或建立區(qū)域資金池職能，原本直接投資的 2 ～ 3 層級架構(gòu)就不夠用或不能實(shí)現(xiàn)全球資金中心的功能，于是開始重新搭建新的更多層級的境外投資架構(gòu)，這就需要對原來所在區(qū)域或全球各個(gè)國家的最底層的實(shí)際運(yùn)營公司，進(jìn)行重新轉(zhuǎn)股或全球股權(quán)整合， 如此操作不僅耗時(shí)且代價(jià)極大。另外，近來我國央企集團(tuán)也在進(jìn)行改制、重組（包括分立、合并等），對以中國集團(tuán)總部直接投資境外公司的架構(gòu)來說，將會(huì)面臨一系列的相關(guān)法律和稅務(wù)影響，如境外公司的股東變更、披露，甚至重新審核批準(zhǔn)，特別是若涉及股權(quán)變動(dòng)的資本利得，及境外公司企業(yè)所得稅的影響。因此，在全球投資框架下，在境外提前設(shè)立或預(yù)留一個(gè)相對合理、穩(wěn)定的投資平臺(tái)（或中間層公司）就顯得非常必要和重要。

四如，有一些“走出去”企業(yè)，特別是民營和私企， 初始境外投資架構(gòu)采用的是一些激進(jìn)的全球避稅籌劃， 如在避稅地（開曼群島、英屬維爾京群島）設(shè)立多層級復(fù)雜的投資架構(gòu)，特別是在避稅地沒有任何的實(shí)質(zhì)商業(yè)業(yè)務(wù)，只以避稅為目的設(shè)立空殼公司、導(dǎo)管公司。在目前及今后中國、東道國及國際間合作反避稅的大勢所趨下，這種投資架構(gòu)將會(huì)面臨越來越大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。

五如，在中國納稅居民判斷下，香港殼公司與中國實(shí)際管理總部沖突下，將會(huì)被進(jìn)行納稅調(diào)整；受控外國公司（CFC）在境外導(dǎo)管公司不匯回利潤，將會(huì)被視同利潤分配，在居民國（中國）納稅調(diào)整補(bǔ)稅；在稅收協(xié)定受益所有人（LOB）的限定下，將會(huì)被判斷為協(xié)定濫用而做納稅調(diào)整。還有國際合作反避稅（如 BEPS）對避稅地的挑戰(zhàn)（如最低實(shí)體化要求，CRS 的銀行信息披露等）。特別是 2021 年 7 月，OECD 包容性框架中 132 個(gè)國家發(fā)表聲明支持雙支柱方案，在 2021 年 10 月，G20 領(lǐng)導(dǎo)人也背書支持雙支柱方案，就國際稅收框架達(dá)成歷史性共識(shí)， 支持跨國企業(yè)利潤重新分配，設(shè)置全球最低稅率（15%）， 這些國際間的反避稅發(fā)展趨勢都將對“走出去”企業(yè)在境外合法、合理地設(shè)立、搭建區(qū)域和全球投資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生深刻的影響。

海南自貿(mào)港的設(shè)立對“走出去”企業(yè)而言是重大利好，“走出去”企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注海南自貿(mào)港相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，通盤考慮企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和納稅籌劃。如對境外所得采用屬地原則，對境外所得給予免稅法的優(yōu)惠。由此，可考慮在海南自貿(mào)港設(shè)立頂層的境外投資公司， 充分利用和享受海南自貿(mào)港的特殊稅收優(yōu)惠（如島內(nèi)注冊的鼓勵(lì)類公司其企業(yè)所得稅是 15% 的優(yōu)惠稅率，境外所得免稅等）。

風(fēng)險(xiǎn)五：合同稅負(fù)預(yù)估不足

（一）情況分析

很多“走出去”企業(yè)在境外項(xiàng)目投標(biāo)或議標(biāo)階段， 往往因?yàn)槎悇?wù)成本最初預(yù)估不足，導(dǎo)致在實(shí)施項(xiàng)目過程中最終付出的稅務(wù)成本遠(yuǎn)超預(yù)算，甚至在東道國的項(xiàng)目最終因稅負(fù)預(yù)估不足而導(dǎo)致虧損。究其原因大致有以下三類：

1. 涉稅分析不細(xì)致，憑以往經(jīng)驗(yàn)估算

因項(xiàng)目前期談判、預(yù)估時(shí)，沒有財(cái)稅專業(yè)人員的直接參與，而市場和商務(wù)人員往往缺乏對項(xiàng)目涉稅情況的深入分析和專業(yè)判斷，其在合同商務(wù)報(bào)價(jià)時(shí)，往往憑借以往項(xiàng)目估計(jì)稅負(fù)的經(jīng)驗(yàn)、參考其他國別稅負(fù)的計(jì)算方法，并沒有將投標(biāo)國別稅制的特殊性加以周到考慮或?qū)ζ洳顒e未做專項(xiàng)調(diào)整，因此造成稅負(fù)預(yù)估嚴(yán)重不足。例如： 市場人員及商務(wù)人員僅憑對東道國增值稅法一般規(guī)定的了解，結(jié)合當(dāng)?shù)夭少彽念A(yù)算計(jì)劃，估算出了相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)增值稅、相對應(yīng)的可稅前列支成本和費(fèi)用及企業(yè)所得稅。而在東道國的現(xiàn)實(shí)情況是：在當(dāng)?shù)亓阈遣少彽脑牧匣虻椭狄缀钠?，大多?shù)供應(yīng)商都無法提供合法、合規(guī)的票據(jù)， 而境外項(xiàng)目公司為了保證工期和正常的項(xiàng)目土建，又不得不在當(dāng)?shù)夭少徍褪褂孟嚓P(guān)材料和輔料。因此，由于當(dāng)?shù)夭少徠睋?jù)不合規(guī)的現(xiàn)實(shí)局限，造成實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用無法進(jìn)行正常的進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣，進(jìn)而多交了增值稅，相關(guān)的成本、費(fèi)用也不能在企業(yè)所得稅稅前抵扣， 進(jìn)而虛增利潤，多繳納企業(yè)所得稅。

2. 滾動(dòng)預(yù)算不精確，成本、費(fèi)用缺口量化不準(zhǔn)確

“走出去”企業(yè)在東道國往往客觀存在實(shí)際發(fā)生， 但在當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅前不能列支的各項(xiàng)成本和費(fèi)用，即所謂的成本、費(fèi)用“硬缺口”。如當(dāng)?shù)亓阈遣少徺M(fèi)、前期調(diào)研費(fèi)、項(xiàng)目公關(guān)代理費(fèi)、中方外派人員在中國發(fā)放的工薪和社保費(fèi)、中國總部為境外項(xiàng)目代墊資金的本金和利息、中國保險(xiǎn)公司的保費(fèi)、總部對境外項(xiàng)目的管理費(fèi)、“隱性”分包商和合作方的不合規(guī)的票據(jù)費(fèi)用等。對于上述成本、費(fèi)用的“硬缺口”，“走出去”企業(yè)需要逐項(xiàng)細(xì)化和量化，及時(shí)更新和調(diào)整，這樣才能做到有針對性的整體稅收籌劃和應(yīng)對彌補(bǔ)缺口，若只是對境外項(xiàng)目的稅負(fù)做粗略的定性分析和估算，還是離境外項(xiàng)目最終發(fā)生的實(shí)際稅賦差距甚遠(yuǎn)。

3. 市場人員急于中標(biāo)，壓低稅負(fù)報(bào)價(jià)

這是由目前一些“走出去”企業(yè)對市場負(fù)責(zé)人的考核及獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制局限所致，市場人員的短視和本位局限造成了稅負(fù)低估傾向。

（二）防范措施及建議

財(cái)稅專業(yè)人員必須提前直接參與境外項(xiàng)目的前期涉稅談判和報(bào)價(jià)估稅，全程跟進(jìn)項(xiàng)目的涉稅事項(xiàng)推進(jìn)和最終落實(shí)。從財(cái)稅角度給予及時(shí)、有效的專業(yè)分析和建議； 必要時(shí)，還要付費(fèi)聘請第三方專業(yè)中介，做較詳細(xì)、專業(yè)的合同預(yù)審、稅負(fù)評估；財(cái)稅專業(yè)人員要與市場負(fù)責(zé)人員、商務(wù)人員緊密配合，要及時(shí)做好境外項(xiàng)目的滾動(dòng)預(yù)算，細(xì)化和量化各項(xiàng)成本、費(fèi)用的“硬缺口”。

“走出去”企業(yè)集團(tuán)總部還應(yīng)制定并提供《境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃方案模板》以供其集團(tuán)內(nèi)成員單位、分包商和合作方參考。該稅收籌劃方案模板的主要內(nèi)容應(yīng)包括： 稅務(wù)籌劃方案的分工責(zé)任及節(jié)稅分享安排；選擇當(dāng)?shù)睾线m的法人機(jī)構(gòu)（如項(xiàng)目公司、子公司、分公司或聯(lián)營體）； 分解合同報(bào)價(jià)，細(xì)化預(yù)算評估；分析和比較主要成本和費(fèi)用的“硬缺口”，并制定相應(yīng)的稅收籌劃整體方案； 如 EPC 合同分拆方案及轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排（特別是在中國設(shè)備、材料采購部分合理加價(jià)的出口及在東道國進(jìn)口環(huán)節(jié)合理海關(guān)估值等）。以此，使境外項(xiàng)目合同履約過程中的稅收遵從成本最低，預(yù)算稅負(fù)數(shù)與實(shí)際發(fā)生額的差距最小。

若因投標(biāo)時(shí)國別市場搶先進(jìn)入、時(shí)效性或出于報(bào)價(jià)競爭力的考慮，對于明顯低估的稅負(fù)后果，要充分重視和盡早警示，還必須要確定后續(xù)稅務(wù)應(yīng)對的備選方案， 甚至要有應(yīng)急預(yù)案：如根據(jù)業(yè)界經(jīng)驗(yàn)明確能夠承受的稅務(wù)成本底線，在項(xiàng)目報(bào)價(jià)中要求有明確的稅務(wù)承諾事項(xiàng)及前提保障，如約定不含稅價(jià)或因稅負(fù)變化時(shí)，合同中應(yīng)有保障調(diào)增價(jià)格或要求補(bǔ)償?shù)臈l款。對于市場人員的局限性，需要完善相關(guān)的集團(tuán)內(nèi)部的考核和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。

風(fēng)險(xiǎn)六：外賬管理不規(guī)范

（一）情況分析

內(nèi)賬是“走出去”企業(yè)根據(jù)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦理，集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一電算信息化系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和匯總的賬套。外賬是東道國當(dāng)?shù)刈怨靖鶕?jù)東道國的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)規(guī)定、稅務(wù)法規(guī)制定的賬套，其主要目的是為當(dāng)?shù)刈詴?huì)計(jì)師做審計(jì)報(bào)告及在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅、匯算清繳或稅務(wù)稽查所用。一般來說，“走出去”企業(yè)在東道國當(dāng)?shù)毓镜耐赓~以內(nèi)賬為基礎(chǔ)，在對東道國與中國不同的財(cái)會(huì)、稅務(wù)差異進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整后編制而成。外賬具體內(nèi)容包括境外項(xiàng)目日常財(cái)務(wù)核算記錄、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表等。

東道國當(dāng)?shù)毓疽驔]有建立規(guī)范、完善的外賬核算體系，由此導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不實(shí)，納稅申報(bào)不準(zhǔn)，隨后應(yīng)對當(dāng)?shù)囟悇?wù)檢查的基礎(chǔ)不牢，進(jìn)而會(huì)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查中付出額外的稅負(fù)代價(jià)。東道國當(dāng)?shù)毓就赓~不規(guī)范的原因多樣且復(fù)雜，有財(cái)稅法規(guī)和現(xiàn)實(shí)稅務(wù)征管差異問題。如東道國當(dāng)?shù)囟愔坪拓?cái)務(wù)規(guī)定的差異（如會(huì)計(jì)年度不同）； 境外免稅項(xiàng)目，沒有設(shè)立外賬；當(dāng)?shù)鼗旌险魇罩贫?，即對企業(yè)所得稅核定征收，其對應(yīng)的期間費(fèi)用沒有真實(shí)記錄，對增值稅據(jù)實(shí)征收，只有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的核算和記錄，其他成本、費(fèi)用記錄不全；因成本、費(fèi)用有“硬缺口”，外賬不完整；從內(nèi)賬系統(tǒng)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為外賬的差異；財(cái)務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)和資料與外賬的匹配差異等。

（二）防范措施及建議

一是企業(yè)要建立《外賬編制規(guī)程》，該規(guī)程的主要內(nèi)容有：提示東道國與中國不同的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法規(guī)定差異內(nèi)容；外賬與內(nèi)賬之間的對應(yīng)關(guān)系；統(tǒng)一在東道國的會(huì)計(jì)核算及記賬方法，其中包括統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)科目、統(tǒng)一的賬務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（如折舊、攤銷、計(jì)提比例、限額報(bào)銷等），同時(shí)采用東道國相關(guān)政府認(rèn)可和通用的外賬記賬軟件；規(guī)定外賬工作審核機(jī)制和相關(guān)賬表報(bào)送程序，如規(guī)定“隱性”分包商、合作方應(yīng)在限期內(nèi)向總承包商提交相關(guān)明細(xì)（如銀行現(xiàn)金日記賬、收入成本發(fā)票統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬、報(bào)送相關(guān)原始憑證）的具體要求；外賬編制還要注意落實(shí)上述項(xiàng)目整體稅收籌劃方案在賬務(wù)上的處理。筆者在此特別提醒的是：“走出去”企業(yè)財(cái)稅主管與當(dāng)?shù)刂薪樵诖碛涃~、憑證規(guī)整的合作中，應(yīng)該采用的是互動(dòng)模式而不是被動(dòng)模式，即自身要積極、深度參與憑證審核、外賬設(shè)立、報(bào)表匯總等，不能讓當(dāng)?shù)刂薪閷{證和外賬全權(quán)托管，自身不聞不問。

二是要建立《票據(jù)審核管理辦法》，該辦法是建立和完善外賬，通過審計(jì)報(bào)告及應(yīng)對稅務(wù)檢查的基礎(chǔ)前提和根本保障。該辦法的基本內(nèi)容應(yīng)包括：對外支付和內(nèi)部報(bào)銷要及時(shí)提供合法、合規(guī)的原始票據(jù)；對于不合法、不合規(guī)的票據(jù)，原則上不辦理付款或報(bào)銷手續(xù)；對在東道國項(xiàng)目的各參建方、隱性分包商也要從業(yè)務(wù)源頭抓起， 讓他們也要對原始票據(jù)的合法、合規(guī)性負(fù)責(zé)，總承包方（當(dāng)?shù)刈怨荆┮獙ο嚓P(guān)票據(jù)進(jìn)行專業(yè)復(fù)核，最終嚴(yán)格把關(guān)， 同時(shí)要給予隱性分包商和參與方必要的、及時(shí)的輔導(dǎo)和培訓(xùn)。筆者在此特別提示：該辦法要注意在當(dāng)?shù)赝赓~中應(yīng)存檔原始票據(jù)，內(nèi)賬中留存票據(jù)的復(fù)印件或掃描件。內(nèi)賬中要備注與原始憑證之間的索引編號(hào)和索引清單， 該索引清單應(yīng)附有必要的中文翻譯，要對相關(guān)交易、事項(xiàng)做簡要說明、標(biāo)明歸屬單位或部門、存放地點(diǎn)、責(zé)任人， 并根據(jù)內(nèi)外賬憑證號(hào)之間對應(yīng)關(guān)系做好登記臺(tái)賬。

三是要分析境外項(xiàng)目的成本、費(fèi)用“硬缺口”，提前做好項(xiàng)目整體稅收籌劃。

四是要明確合同及建賬責(zé)任，加強(qiáng)外部合作單位，如隱性分包商和參與方的合作和協(xié)調(diào)。

五是集團(tuán)總部要提前審核財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)申報(bào)資料。

風(fēng)險(xiǎn)七：總部墊資有問題

（一）情況分析

“走出去”建筑企業(yè)大都存在中國集團(tuán)總部為其境外項(xiàng)目（如向境外注冊公司 ) 墊資的問題。究其原因主要有：東道國業(yè)主階段性結(jié)算或拖延工程付款，無法匹配境外項(xiàng)目正常進(jìn)展的現(xiàn)金流需求；境外公司往往是按當(dāng)?shù)刈畹唾Y本金要求注冊公司并注資，與隨后項(xiàng)目標(biāo)的額嚴(yán)重不匹配。因此，集團(tuán)總部應(yīng)為境外項(xiàng)目做好墊資和公司間的貸款安排。由于當(dāng)?shù)刈怨镜淖再Y本金很小，而應(yīng)付中國總部的借款越積越大，資債比例超過東道國的稅法規(guī)定比例（一般在 1 ∶ 1.5 至 1 ∶ 3.5 之間），東道國當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)就不允許超出資債比例的借款利息在企業(yè)所得稅前列支，進(jìn)而調(diào)增應(yīng)納稅所得額， 多繳企業(yè)所得稅。更有甚者，集團(tuán)總部往往為了應(yīng)急， 如替境外注冊公司在中國購買相關(guān)材料，在中國支付部分中方外派員工的工資等，其相關(guān)貸款安排并沒有按照東道國的相關(guān)規(guī)定，及時(shí)在東道國國家央行或相關(guān)外匯管理部門做外債登記，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。由此， 這部分總部的貸款本金無法由當(dāng)?shù)刈怨菊R回， 其相關(guān)利息也不能正常在企業(yè)所得稅前列支，虛增利潤， 多繳企業(yè)所得稅；在發(fā)展中國家，對外商在投資限額內(nèi)（或資本金額度下）都有一定的稅收優(yōu)惠規(guī)定。如在投資限額內(nèi)（或資本金），當(dāng)?shù)刈怨具M(jìn)口與辦公相關(guān)的自用車輛、辦公用具，甚至日常生活消耗物資等貨物， 可以申請進(jìn)口關(guān)稅免稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅免稅。在東道國的當(dāng)?shù)毓疽蜃再Y本金很小，痛失了在資本金下相關(guān)關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅免稅的相關(guān)優(yōu)惠待遇；總部貸款長期掛賬，在東道國當(dāng)?shù)刈怨咀鲩L期應(yīng)付賬款， 東道國當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)將做調(diào)整納稅，如超過 2 ～ 3 年不做支付，將被視作“其他業(yè)務(wù)收入”，進(jìn)而調(diào)增應(yīng)納稅所得額，多繳企業(yè)所得稅；因資本金太小，東道國注冊企業(yè)最終在項(xiàng)目清算時(shí)，稅收籌劃被動(dòng)，當(dāng)?shù)毓具€要多繳資本利得稅（企業(yè)所得稅）。

（二）防范措施及建議

筆者在此特別提醒：依照中國與相關(guān)東道國的雙邊稅收協(xié)定，支付利息的預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率一般為5% ～ 15%。而對比之下，在東道國的企業(yè)所得稅一般都在 20% ～ 30% 之間，且多一項(xiàng)股息匯出的預(yù)提所得稅， 也就是說，還本付息比稅后利潤匯回中國更加直接、靈活、快捷且稅負(fù)更輕。在東道國痛失正常還本付息的正常途徑，對于“走出去”企業(yè)從東道國盡快收回投資和匯回資金，無疑是一個(gè)巨大損失。

筆者在此提出如下應(yīng)對措施：要與東道國的境外中標(biāo)項(xiàng)目的現(xiàn)金流需求或標(biāo)的額相匹配，適度增加資本金， 避免資本弱化稅務(wù)問題，保障集團(tuán)貸款利息在企業(yè)所得稅前最大限度合法列支，并充分享受資本項(xiàng)下的進(jìn)口貨物相關(guān)免稅待遇；要做好境外項(xiàng)目滾動(dòng)預(yù)算及相關(guān)現(xiàn)金流預(yù)測，及時(shí)在東道國履行必需的外債登記，保障借款利息在企業(yè)所得稅稅前足額列支，并實(shí)現(xiàn)本息順利匯回中國；若總部貸款長期掛賬，已成歷史問題，應(yīng)盡早求助東道國當(dāng)?shù)氐姆深檰柕膶I(yè)幫助，提前做好“債轉(zhuǎn)股” 的法律安排，盡量減少項(xiàng)目的清算所得，減少資本利得稅。

風(fēng)險(xiǎn)八：境外個(gè)稅查補(bǔ)多

（一）情況分析

目前，“走出去”企業(yè)外派中方員工在境外個(gè)人所得稅現(xiàn)狀是：為了合法在東道國長期工作和居住，需要申請工作簽證和辦理居住證，進(jìn)而規(guī)避東道國當(dāng)?shù)匾泼窬?、勞工部、工?huì)等政府部門的合法、合規(guī)檢查和處罰?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)外派員工在東道國當(dāng)?shù)刈怨径急仨毢炗喰问接煤瞎ねＴ诖蠖鄶?shù)發(fā)展中國家，由于當(dāng)?shù)赝ㄘ浥蛎?、外匯管制、境外項(xiàng)目的臨時(shí)逗留等原因，中方外派員工不愿全額在東道國發(fā)放工資。一般是參考東道國的最低平均工資，發(fā)放少部分工薪并繳納當(dāng)?shù)匾蟮纳绫ＹM(fèi)。與此同時(shí)，這些外派中方員工仍在中國境內(nèi)發(fā)放大部分工薪并繳納中國的社保費(fèi)用（如五險(xiǎn)一金）。依據(jù)東道國相關(guān)稅法，發(fā)放的小部分名義工資，需要當(dāng)?shù)刈怨敬鄞U個(gè)人所得稅，且一般由當(dāng)?shù)刈怨境袚?dān)個(gè)稅。因?yàn)樵跂|道國繳納了個(gè)稅，這部分發(fā)放名義工資可在企業(yè)所得稅前列支。由于大部分發(fā)展中國家的當(dāng)?shù)毓ぷ?、生活條件比較艱苦，當(dāng)?shù)刈怨疽话氵€給外派中方員工提供各種附加福利，如公司免費(fèi)提供集體住宿、伙食、交通、通訊、往返機(jī)票，甚至提供日常生活用品等。

由此，東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)往往比照或參考當(dāng)?shù)貧W美同行公司員工工薪水準(zhǔn)或中國同類工薪水準(zhǔn)，認(rèn)為中方外派人員名義工資過低，進(jìn)行調(diào)增，進(jìn)而補(bǔ)征個(gè)人所得稅。對于上述各項(xiàng)公司附加福利，東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)該依法進(jìn)行當(dāng)?shù)厥袌龌拓泿呕?，進(jìn)而補(bǔ)征個(gè)人所得稅，甚至課征滯納金和罰款。近些年來，很多國家也依照雙邊稅收協(xié)定，從中國稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取交換的信息，獲得中方外派員工在中國發(fā)放工薪和繳納個(gè)稅情況，或在 CRS 銀行信息交換中的獲取外派員工在中國的工薪信息，隨后進(jìn)行納稅調(diào)整和補(bǔ)稅。由于在東道國只發(fā)放少部分名義工資，大部分在中國發(fā)放，因此實(shí)際上在東道國，中方外派員工的工薪成本、費(fèi)用不實(shí)，沒有足額在企業(yè)所得稅前列支，虛增了利潤，多繳納了東道國的企業(yè)所得稅。

（二）防范措施及建議

由于近些年來中方外派員工個(gè)稅在境外被查補(bǔ)、處罰情況越來越多，風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯?；诖?，筆者提出以下應(yīng)對措施：在發(fā)展中國家要盡可能將名義工資實(shí)體化， 即中方外派員工最大可能在東道國當(dāng)?shù)囟喟l(fā)放本幣工薪； 要將一部分企業(yè)的附加福利進(jìn)行貨幣化發(fā)放，如將海外補(bǔ)貼、津貼及當(dāng)?shù)乇匾钪С觯ㄈ缣接H往返機(jī)票、當(dāng)?shù)亟煌?、通訊及日常生活用品等費(fèi)用）以現(xiàn)金形式支付給中方外派員工個(gè)人。同時(shí)要研習(xí)和遵守當(dāng)?shù)囟惙ǖ木唧w要求和規(guī)定，要遵循“非現(xiàn)金，非直接受益，集體福利”的原則，力爭享受相關(guān)附加福利的免稅待遇。要參考東道國當(dāng)?shù)毓ば街笇?dǎo)線，每年適度調(diào)高中方員工名義工薪。為了鼓勵(lì)和順利執(zhí)行名義工資實(shí)體化，當(dāng)?shù)刈怨疽袚?dān)外派中方員工的匯兌損失、匯費(fèi)以及假設(shè)稅， 統(tǒng)一設(shè)立并管理外派員工的境外離岸賬戶。力爭降低東道國當(dāng)?shù)貍€(gè)稅稽查補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)，增大工薪稅前列支費(fèi)用， 減少企業(yè)所得稅。從根本和長遠(yuǎn)發(fā)展來看，“走出去” 企業(yè)還是要盡快國際化，用工當(dāng)?shù)鼗?，也可積極推進(jìn)與有資質(zhì)的國際勞務(wù)派遣公司的密切合作，多渠道合法解決東道國當(dāng)?shù)赜霉すぷ骱炞C、居留證、當(dāng)?shù)貍€(gè)稅和社保繳納的困難。

風(fēng)險(xiǎn)九：合作權(quán)責(zé)需理清

（一）情況分析

由于境外項(xiàng)目投標(biāo)、融資、保險(xiǎn)、資質(zhì)以及國別市場分工等原因，東道國業(yè)主一般是向中國集團(tuán)總部發(fā)標(biāo)并與其簽訂總承包合同。中國集團(tuán)總部作為總承包商在項(xiàng)目所在國注冊公司并申請單獨(dú)的納稅人稅號(hào)，而總承包商的分包商或合作方，并不在當(dāng)?shù)刈怨竞蜕暾埗愄?hào)，而是以“隱性”方式以當(dāng)?shù)乜偝邪痰姆缮矸菁凹{稅號(hào)來實(shí)際經(jīng)營和繳稅。由此，“隱性”分包商和合作方往往被其本位主義和眼前利益所困，造成潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，損壞整體利益。其主要原因有：分包合同和合作協(xié)議相關(guān)財(cái)稅權(quán)責(zé)約定不清；分包商在當(dāng)?shù)厝狈I(yè)的財(cái)稅人員，總承包商缺乏有力監(jiān)管，指導(dǎo)不夠?？偝邪痰亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)的稅負(fù)沒能有效地傳遞和分解到分包商和合作方，其結(jié)果是最終總承包商實(shí)際上承擔(dān)了額外的稅務(wù)遵從和全部的稅收稽查的壓力?！半[性”分包商和合作方可能造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體體現(xiàn)有：由于總承包商與分包商的分包款大多是“不含稅價(jià)” 且相關(guān)分包協(xié)議對相關(guān)稅負(fù)細(xì)分不夠，稅負(fù)承擔(dān)約定不清，分包商在境外項(xiàng)目缺乏專業(yè)財(cái)稅人員把關(guān)，以票充數(shù)，獲取當(dāng)?shù)氐钠睋?jù)不合法、不合格，甚至以假票據(jù)沖抵分包款； 分包商往往是階段性參與境外項(xiàng)目 , 不一定是全程參與總體負(fù)責(zé)，其在東道國報(bào)關(guān)和清關(guān)時(shí)，不如實(shí)報(bào)關(guān)，甚至灰色清關(guān)；分包商對銀行賬戶使用不合法、不規(guī)范， 如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人私人帶入大額現(xiàn)金入境，公款私存，私款公用，只為方便境外項(xiàng)目使用，逃避當(dāng)?shù)劂y行在支付環(huán)節(jié)的代扣稅；分包商對統(tǒng)一票據(jù)匯總、統(tǒng)一制表、建立外賬缺乏配合和協(xié)調(diào)，財(cái)稅資料存放和管理零散，沒有章法?？偝邪倘狈Ψ职毯秃献鞣郊?、統(tǒng)一、有效的規(guī)范管理；分包商不能積極有效配合應(yīng)對稅務(wù)檢查或稽查；分包商時(shí)常忘記自己的“隱性”而顯現(xiàn)獨(dú)立身份， 如展現(xiàn)企業(yè)的獨(dú)立標(biāo)識(shí)、統(tǒng)一工裝、公司名牌、對外獨(dú)立宣傳等，這將容易被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)判斷為常設(shè)機(jī)構(gòu)并被單獨(dú)核定征稅。

（二）防范措施及建議

總承包商要在合同報(bào)價(jià)中明確分包商的稅負(fù)估算和分?jǐn)?；總承包商要讓分包商提供或有稅?fù)的擔(dān)保責(zé)任（如提供銀行保函）；總承包商要對分包商的原始票據(jù)進(jìn)行審核管理（如見票付款）；總承包商要給予分包商和合作方必要的、及時(shí)的指導(dǎo)和培訓(xùn)；總承包商要領(lǐng)導(dǎo)和組織統(tǒng)一的核算和記賬；總承包商要對分包商的銀行資金專戶管理，加強(qiáng)監(jiān)督（如在銀行設(shè)置與分包商并存的雙方權(quán)簽人）；要規(guī)范財(cái)稅資料歸檔管理，要求分包商與合作方合力應(yīng)對當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查；要具體規(guī)定與分包商或合作方境外所得稅抵扣“分割單”的開具依據(jù)（如分包協(xié)議中的收入比例，項(xiàng)目工作量比例或簡易利潤表）； 要在境外項(xiàng)目稅收籌劃方案中，具體落實(shí)分包商與合作方相關(guān)配合責(zé)任以及隨后節(jié)稅收益分享方式和比例。

風(fēng)險(xiǎn)十：完工項(xiàng)目清稅難

（一）情況分析

一般情況下，“走出去”企業(yè)在境外工程項(xiàng)目進(jìn)入尾工或完工階段，參建單位已經(jīng)將設(shè)備撤出、資產(chǎn)處置以及人員退場?，F(xiàn)場只有留守的個(gè)別后勤和當(dāng)?shù)厝藛T。很少有專業(yè)財(cái)稅、法律人員在現(xiàn)場指導(dǎo)和幫助應(yīng)對清稅工作。與先前相關(guān)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員以及“隱性”分包商、合作方溝通和合作更加耗時(shí)費(fèi)力，取證補(bǔ)缺也是異常困難，可用的稅收籌劃手段也往往太遲或無法實(shí)施。若不能及時(shí)獲取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的項(xiàng)目清稅報(bào)告，當(dāng)?shù)貥I(yè)主就不能退還項(xiàng)目的最后的質(zhì)保金或釋放銀行保函。大部分項(xiàng)目的清稅，都會(huì)引發(fā)東道國的稅務(wù)稽查補(bǔ)稅，甚至罰款和滯納金。尤其是若在東道國投資和進(jìn)行多個(gè)項(xiàng)目，各項(xiàng)目平行開展時(shí)，因各個(gè)項(xiàng)目結(jié)束和清稅時(shí)間不同，清算的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加突出和越顯挑戰(zhàn)。因不同的項(xiàng)目對應(yīng)著不同的隱性分包商和合作方，分包商或合作方有各自獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益，但是最終還是要由總承包商在當(dāng)?shù)氐淖缘墓荆云浼{稅號(hào)進(jìn)行清稅。各個(gè)隱性分包商或合作方階段性完工后，并不需要及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)清算，該項(xiàng)目存在稅務(wù)問題將會(huì)“擊鼓傳花”，最終傳遞到總承包商在東道國的當(dāng)?shù)刈怨炯巴涎拥阶詈蠼Y(jié)束的項(xiàng)目上，累積的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終凸顯，難以應(yīng)對。

（二）應(yīng)對措施及建議

總承包商要提前進(jìn)行稅收籌劃，落實(shí)相關(guān)分包商和合作方責(zé)任人和合作應(yīng)對清稅事項(xiàng)；要預(yù)先要求分包商和合作方提供清稅保障，如提供銀行保函或保證金；總部需要派專家小組到現(xiàn)場指導(dǎo)和處理遺留問題；要及時(shí)跟進(jìn)關(guān)閉相關(guān)項(xiàng)目事項(xiàng)，如注銷項(xiàng)目公司稅號(hào)、財(cái)稅資料的歸檔留存等。

風(fēng)險(xiǎn)十一：稅務(wù)檢查應(yīng)對弱

（一）情況分析

“走出去”企業(yè)在東道國面對當(dāng)?shù)囟悇?wù)檢查，特別是面對突發(fā)稅務(wù)稽查時(shí)，往往不能有效應(yīng)對，其中各種被動(dòng)表現(xiàn)有：應(yīng)對當(dāng)?shù)囟悇?wù)檢查或稽查的經(jīng)驗(yàn)不足，往往由當(dāng)?shù)厥袌鋈藛T出面，希望借助公關(guān)手段，息事寧人；當(dāng)?shù)毓矩?cái)稅資料不完善，票據(jù)不規(guī)范，稅務(wù)檔案不健全，自身舉證困難，辯解無力。由此導(dǎo)致應(yīng)對方式不專業(yè)、不直接和不長遠(yuǎn)。還有東道國當(dāng)?shù)毓九c其中國總部溝通不暢，自行其是；總部也缺乏專家團(tuán)隊(duì)到現(xiàn)場及時(shí)指導(dǎo)和跟進(jìn)監(jiān)督；當(dāng)?shù)毓疽矝]有適當(dāng)、稱職的專業(yè)中介給與及時(shí)的鼎力幫助；由此，即便是當(dāng)?shù)毓局Ц读斯P(guān)費(fèi)用，往往稅務(wù)檢查或稽查案件還是不能及時(shí)了解或徹底關(guān)閉，進(jìn)而導(dǎo)致被處罰，交納大額補(bǔ)稅、罰款和滯納金，甚至有的還造成了在當(dāng)?shù)厣鐣?huì)的不良影響。

（二）應(yīng)對措施及建議

當(dāng)?shù)毓緫?yīng)高度重視東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)的非正常的稅務(wù)檢查或稽查，在第一時(shí)間向當(dāng)?shù)刎?fù)責(zé)人及總部匯報(bào)稅務(wù)檢查或稽查的通知、時(shí)間、范圍和被要求提供的資料；就當(dāng)?shù)囟惥忠筇峤坏馁Y料（尤其是某些敏感的資料），需要事先歸集和規(guī)整，當(dāng)?shù)仨?xiàng)目公司須及時(shí)提交給總部專家預(yù)審把關(guān)，同時(shí)要明確對外的固定財(cái)稅專業(yè)接口人；總部應(yīng)及時(shí)派專業(yè)人員（如財(cái)稅及法務(wù)專家）親臨現(xiàn)場并協(xié)調(diào)相關(guān)資源，給予當(dāng)?shù)毓炯皶r(shí)指導(dǎo)和最大支持，必要時(shí)還要聘請當(dāng)?shù)貦?quán)威專業(yè)中介機(jī)構(gòu)給予輔助。向東道國當(dāng)?shù)囟悇?wù)局提供的所有相關(guān)資料都要力爭獲得當(dāng)?shù)囟悇?wù)檢查官員的書面簽收確認(rèn)，同時(shí)在當(dāng)?shù)毓疽舸鎻?fù)印件并向總部匯報(bào)備案；在當(dāng)?shù)囟悇?wù)檢查或稅務(wù)稽查結(jié)束后，當(dāng)?shù)毓疽皶r(shí)獲取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的檢查或稽查書面報(bào)告；當(dāng)?shù)毓疽獙⒓皶r(shí)將稅務(wù)檢查或稽查的結(jié)果書面報(bào)告給總部稅務(wù)管理部門。報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括稅務(wù)清稅、檢查結(jié)果，對繳稅、罰款及滯納金情況進(jìn)行緣由解釋和分析，并提出后續(xù)補(bǔ)救和整改措施等。

為了隨時(shí)應(yīng)對東道國的稅務(wù)檢查或稽查，當(dāng)?shù)毓疽贫ā抖悇?wù)檔案管理辦法》，平時(shí)就做好稅務(wù)檔案的管理工作。稅務(wù)檔案應(yīng)包括但不限于：當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)登記證、繳稅卡、當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門的免稅函、當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告、稅務(wù)申報(bào)表、完稅證明、代扣稅憑證、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的年度匯算清繳報(bào)告、稅務(wù)檢查或稽查的相關(guān)書面記錄和報(bào)告等。東道國當(dāng)?shù)毓緫?yīng)將上述稅務(wù)檔案資料歸檔成冊，以備日后隨時(shí)調(diào)閱和備查。該管理辦法的主要內(nèi)容應(yīng)包括：東道國當(dāng)?shù)毓疽L期（如10年）保留所有上述稅務(wù)檔案資料的原件，以備日后審計(jì)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)用；項(xiàng)目在建期間，全部稅務(wù)檔案要在總部留存掃描件（或復(fù)印件）；稅務(wù)檔案應(yīng)編制目錄，專門存放，妥善保管；調(diào)閱原件要有審批程序和歸還記錄。人員調(diào)動(dòng)、輪崗要完成財(cái)稅人員的當(dāng)面監(jiān)交和清點(diǎn)手續(xù)；項(xiàng)目竣工清稅取得完稅證明后，稅務(wù)檔案（原件）要移交集團(tuán)總部公司稅務(wù)管理部門永久歸檔。目前，很多中國企業(yè)的檔案管理的信息化都已升級或提升為現(xiàn)代化的信息管理，電子檔案數(shù)據(jù)庫技術(shù)也非常成熟，“走出去”企業(yè)可以在集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)代信息化的保障下，保留和管理相關(guān)稅務(wù)檔案的電子文檔。

當(dāng)?shù)毓具€要制定《東道國當(dāng)?shù)刂薪榈倪x聘及管理辦法》，該辦法應(yīng)要求履行稅務(wù)公關(guān)的中介或公關(guān)代理人與現(xiàn)有財(cái)稅服務(wù)中介相分離，以保障專業(yè)財(cái)稅服務(wù)中介的獨(dú)立性，同時(shí)兼顧公關(guān)中介的靈活性，特別要注意反腐敗和保守商業(yè)機(jī)密的條款約定。對于選聘當(dāng)?shù)刎?cái)稅、法律中介要關(guān)注其規(guī)模、資質(zhì)、服務(wù)的專業(yè)性、合作態(tài)度以及以往客戶口碑；還要看其是否服務(wù)過同類行業(yè)和相關(guān)中資企業(yè)，切忌以低價(jià)或人際關(guān)系選聘相關(guān)中介；對聘用的當(dāng)?shù)刎?cái)稅中介和法律中介，總部要提供指導(dǎo)意見，并與當(dāng)?shù)毓疽黄痖_展定期考評和復(fù)核，對于不合格的中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)盡早妥善撤換。以保障在應(yīng)對當(dāng)?shù)囟悇?wù)檢查或稽查時(shí)，現(xiàn)有公關(guān)、財(cái)稅及法律中介可以隨時(shí)給予有力支持和輔助，避免孤軍無援的困境。

風(fēng)險(xiǎn)十二：稅收爭議難解決

（一）情況分析

“一帶一路”沿線國家大都司法相對獨(dú)立，對于稅收糾紛或爭議案件，一般采用的是法院訴訟判決，其耗時(shí)長，花費(fèi)大，參照的案例法龐雜，“走出去”企業(yè)的當(dāng)?shù)毓拘枰刚垖I(yè)稅務(wù)律師的出庭，也需要財(cái)稅人員配合提供相關(guān)詳細(xì)的財(cái)稅資料舉證和說明。這點(diǎn)與我國不同，一般沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政復(fù)議作為前置程序，很少有與當(dāng)?shù)貓?zhí)法的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商和解的案例。而中國“走出去”企業(yè)在東道國遇到比較大的稅收爭議案件時(shí)，大都有畏難情緒，希望息事寧人，用公關(guān)手段來解決。而東道國具體基層稅收征管或稽查人員，若徇私枉法，并不能根本結(jié)案。有的“走出去”企業(yè)還因行賄受賄，因引發(fā)腐敗案件和不利的社會(huì)輿論影響。

（二）應(yīng)對措施及建議

“走出去”企業(yè)若遭遇稅務(wù)爭議案件金額重大，直接影響到項(xiàng)目的盈虧，甚至影響到將來的既定業(yè)務(wù)正常開展，則應(yīng)采取以下措施來積極應(yīng)對：即應(yīng)以公關(guān)為輔，專業(yè)支持，積極訴訟為主，甚至求助國家稅務(wù)總局的救濟(jì)；“走出去”企業(yè)可聘請東道國當(dāng)?shù)乇容^權(quán)威的律師事務(wù)所及有成功辦案的稅務(wù)律師，代表“走出去”企業(yè)在當(dāng)?shù)胤ㄔ撼鐾マq護(hù)，企業(yè)的當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅人員，商務(wù)人員也要積極配合，提供相應(yīng)財(cái)稅資料和數(shù)據(jù)，說明相關(guān)事實(shí)真相，保全和收集相關(guān)證據(jù)。

若遭遇《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào)）規(guī)定的如下6種情形：1.對居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的；2.對常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；3.對各項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；4.違反稅收協(xié)定非歧視待遇(無差別待遇)條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；5.對稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的；6.其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。“走出去”企業(yè)可以求助國家稅總的救濟(jì)幫助，即申請啟動(dòng)雙邊稅收協(xié)定下的雙邊磋商機(jī)制來解決。截止到2020年9月，國家稅總已經(jīng)幫助“走出去”企業(yè)與相關(guān)國家開展雙邊稅收磋商497例（次），為“走出去”消除雙重征稅145億元。另外，目前國家稅務(wù)總局已經(jīng)向美國、加拿大、英國，法國，德國、俄羅斯、印度、南非、埃塞俄比亞等30多個(gè)國家派駐了稅務(wù)官員，外派稅務(wù)官可直接對口東道國的財(cái)政部或稅務(wù)總署，這也為“走出去”企業(yè)在東道國解決稅收爭議增加了一個(gè)更加直接和便捷的途徑和渠道。為了提高雙邊磋商效率，推進(jìn)解決爭議進(jìn)程，“走出去”企業(yè)需要主動(dòng)提前提供東道國的詳盡稅法依據(jù)，準(zhǔn)備好完整的事實(shí)認(rèn)定、案件舉證資料，特別是要附有東道國當(dāng)?shù)貦?quán)威律師事務(wù)所及財(cái)稅事務(wù)所的專業(yè)分析報(bào)告?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)只有提前做好全面、細(xì)致的準(zhǔn)備工作，才能有助于國家稅總有效、盡快地進(jìn)行雙邊磋商，最終解決稅收爭議案件。

另外，“走出去”企業(yè)還應(yīng)注意相關(guān)申請磋商的程序與時(shí)效，如應(yīng)從中國所轄的省、直轄市、自治區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)，提請雙邊磋商申請，然后才能上升到國家稅務(wù)總局的層級，申請時(shí)效為2年內(nèi)，注意不要錯(cuò)過申請時(shí)限。

風(fēng)險(xiǎn)十三：境外稅收抵扣無效

（一）情況分析

關(guān)于境外稅收抵扣相關(guān)主要財(cái)稅規(guī)定有：財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)境外所得稅抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅（2009）125號(hào)）、國家稅務(wù)總局《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅局公告2017年第41號(hào)）、根據(jù)上述相關(guān)財(cái)稅規(guī)定，“走出去”企業(yè)遇到的困惑或問題有：

1.境外企業(yè)所得稅——不看名稱看實(shí)質(zhì)。在境外不同國家或地區(qū)具有可抵扣的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款往往有多種不同名稱，如法人所得稅、利得稅、工業(yè)稅等。在有些情況下，由于這些稅款沒有直接命名為企業(yè)所得稅，給“走出去”企業(yè)境外稅收抵免帶來困惑，甚至由于不能抵扣而造成損失。例如，哈薩克斯坦針對簽訂地下資源使用合同的企業(yè)所得除征收企業(yè)所得稅外，還征收超額利潤稅。由于超額利潤稅未直接命名為所得稅，給中國一些石油開采企業(yè)申請境外稅收抵扣帶來困難。隨后，相關(guān)中國企業(yè)向國家稅務(wù)總局反饋這個(gè)情況。國家稅務(wù)總局專門發(fā)布《關(guān)于哈薩克斯坦超額利潤稅稅收抵免有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第1號(hào)），該公告明確：哈薩克斯坦的超額利潤稅屬于企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，可以按規(guī)定納入可抵免境外所得稅稅額范圍，計(jì)算境外稅收抵免，從而徹底解決了中資企業(yè)在哈薩克斯坦超額利潤稅的抵扣問題。然而，在其他國家或地區(qū)還有不少類似的稅費(fèi)尚待明確是否可以抵免。

2.境外繳稅憑證——不看形式看實(shí)繳。“走出去”企業(yè)抵免境外已繳納企業(yè)所得稅稅款有個(gè)重要前提，即需要提供境外已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅稅款的證明憑據(jù)，在我國類似的憑證是稅務(wù)部門出具的完稅憑證。但是，在很多“一帶一路”倡議沿線國家，只有扣款憑證，沒有類似我國的完稅憑證，部分國家稅款作為當(dāng)?shù)刎?cái)政部的預(yù)算扣款直接從業(yè)主（或企業(yè)）的銀行賬戶中劃撥。在這種情況下，“走出去”企業(yè)就無法取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的完稅證明，只能取得東道國財(cái)政部的扣款憑證或者業(yè)主從銀行賬戶直接劃撥款項(xiàng)的流水記錄。

3.境外分紅決議——總部文件可依據(jù)。按照我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，“走出去”企業(yè)要享受股息、紅利的境外稅收抵免，須提供境外企業(yè)有權(quán)決定利潤分配的機(jī)構(gòu)做出的決定書，通常為當(dāng)?shù)毓径聲?huì)的分配決議。但是，在很多情況下，“走出去”企業(yè)難以提供當(dāng)?shù)毓镜亩聲?huì)分配決議。例如，很多“走出去”企業(yè)設(shè)在當(dāng)?shù)氐闹虚g層控股公司大多僅是個(gè)空殼公司，有的甚至連管理人員都很少在場，其董事會(huì)往往僅在形式上符合當(dāng)?shù)氐墓痉ê拖嚓P(guān)法律的要求，但是其決策和控制權(quán)仍然在中國境內(nèi)的集團(tuán)總部。

（二）應(yīng)對措施及建議

企業(yè)集團(tuán)總部財(cái)稅專家需要給與境外企業(yè)一定的專業(yè)指導(dǎo)和分析判斷，只要是對與企業(yè)利潤或應(yīng)納稅所得額的稅基征收的稅種，無論其稅種名稱如何，“走出去”企業(yè)可以在先行給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供一定保證或擔(dān)保的前提下，申請按照企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款抵扣。同時(shí)，企業(yè)如果拿不準(zhǔn)東道國的相關(guān)稅費(fèi)是否具有所得稅的性質(zhì)，可以主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，求助國家稅務(wù)總局幫助其最終判斷。鑒于中國稅務(wù)境外對境外完稅憑證“實(shí)質(zhì)重要形式”的原則，“走出去”企業(yè)重點(diǎn)要證明在境外已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅的事實(shí)，無論形式是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)確認(rèn)的所得稅申報(bào)表、銀行劃款流水，還是當(dāng)?shù)刎?cái)政部入庫證明等，“走出去”企業(yè)主動(dòng)為這些境外繳稅憑證及明細(xì)情況提供保證或擔(dān)保，以便及時(shí)申請境外稅收抵扣。“走出去”企業(yè)在無法或很難提供其境外企業(yè)董事會(huì)利潤分配決議的情況下，可以用其中國集團(tuán)總部的分紅文件作為股利分配的法律依據(jù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案和說明，以便取得稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)法律文件的形式的簡化和務(wù)實(shí)要求。另外，相關(guān)抵扣稅法規(guī)定“走出去”企業(yè)可以選擇境外稅收抵扣的“綜合抵免法”，即可以不分國不分項(xiàng)，其與原來“分國不分項(xiàng)”方法只能二選一，五年內(nèi)不能改變?！熬C合抵免法”在“走出去”企業(yè)境外投資國別比較多且當(dāng)?shù)貣|道國的所得稅稅率與中國所得稅稅率相比，有高有低的情況下，可以充分讓境外各國的境外所得盈虧互抵，境外總體稅負(fù)最低且節(jié)省現(xiàn)金流。因此，“走出去”企業(yè)集團(tuán)總部需要統(tǒng)一協(xié)調(diào)和管理，指導(dǎo)集團(tuán)內(nèi)部的境外各個(gè)企業(yè)克服本位主義和超越眼前利益，不能以其自身“分割單”的形式來抵扣相應(yīng)國別的境外所得稅，而是要以企業(yè)集團(tuán)總部的法律身份來匯總統(tǒng)一抵扣境外所得稅，采用“綜合抵免法”，以便獲取最大境外稅收抵扣的收益。

“走出去”企業(yè)還應(yīng)制定《境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法》，要求東道國當(dāng)?shù)毓炯皶r(shí)收集、完整準(zhǔn)備合法、合規(guī)的境外稅收抵扣資料，并要限時(shí)報(bào)送到總部，以便總部在中國能夠及時(shí)、合規(guī)的申請境外稅收的抵扣或饒讓，節(jié)省現(xiàn)金流，降低全球稅負(fù)。該辦法的主要內(nèi)容包括：提前準(zhǔn)備并留存通用的資料（如集團(tuán)組織架構(gòu)圖、被投資公司章程復(fù)印件、年度審計(jì)報(bào)告、當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門的相關(guān)稅收優(yōu)惠批復(fù)或免稅函等）；平時(shí)要定期及時(shí)向業(yè)主及相關(guān)支付方索要所得稅代扣憑證，同時(shí)及時(shí)歸集所得稅預(yù)繳完稅憑證。年度稅收匯算清繳后，要及時(shí)索要相關(guān)清稅報(bào)告或證明（完稅憑證）；重要文件（如董事會(huì)分紅決議）需翻譯及公證，若需要，有的還要到駐東道國的中國經(jīng)商處蓋章證明；東道國當(dāng)?shù)毓緫?yīng)于限定日期前（如每年3月15日）將相關(guān)資料匯總傳送回中國集團(tuán)總部稅務(wù)管理部門，以便中國總部及時(shí)、合規(guī)的用于國內(nèi)所得稅匯算時(shí)抵扣或饒讓。

風(fēng)險(xiǎn)十四：同期資料準(zhǔn)備不充分

（一）情況分析

為了積極配合國際間反避稅合作，中國響應(yīng)OECD BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，于2016年6月29日發(fā)布了《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)），即要求中國相關(guān)企業(yè)每年在申報(bào)關(guān)聯(lián)交易的同時(shí)提交“國別報(bào)告以及主體文檔/本地文檔/特殊文檔”的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料三級文檔。中國目前也加入國別報(bào)告信息自動(dòng)交換的國際網(wǎng)絡(luò)，其中自我國2016年簽署《國別報(bào)告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》以來，共與79個(gè)轄區(qū)建立了雙邊交換關(guān)系。另外，與中國簽訂雙邊稅收協(xié)定中自動(dòng)交換國別報(bào)告的國家也已經(jīng)有40多個(gè)國家。這種相關(guān)國別報(bào)告的跨國共享，雖然不能直接作為中國或相關(guān)東道國直接轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的依據(jù)，但是，無疑將給中國及相關(guān)東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整的非常重要的參考資料。在實(shí)踐中，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)也是將企業(yè)的同期資料作為案頭審核分析的起點(diǎn)，進(jìn)行可疑性或“異常點(diǎn)”排他稽查工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)特別關(guān)注“走出去”企業(yè)與境外低稅地、避稅地的大額關(guān)聯(lián)交易，對境外投資、間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用權(quán)支付以及集團(tuán)管理費(fèi)用的分?jǐn)偠际侵攸c(diǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的事項(xiàng)。在以往企業(yè)提供同期資料的三級文檔中，筆者感到存在如下三點(diǎn)問題：一是企業(yè)主觀上往往不愿按相關(guān)規(guī)定詳細(xì)、充分表述相關(guān)管理企業(yè)（部門）的職能、風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)情況，避重就輕，簡單概述。擔(dān)心稅務(wù)機(jī)關(guān)了解和掌握了企業(yè)詳盡的真實(shí)情況，會(huì)就此進(jìn)行相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。其實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依然可以通過相關(guān)跨國信息交換、金稅系統(tǒng)大數(shù)據(jù)等其他途徑進(jìn)行深入調(diào)查和充分取證獲得所需信息。企業(yè)這種簡單被動(dòng)的應(yīng)對，只會(huì)徒增稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷要求補(bǔ)充資料，進(jìn)行相關(guān)事項(xiàng)的進(jìn)一步的說明，企業(yè)的“簡化行為”將會(huì)更加費(fèi)時(shí)費(fèi)力，也會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的懷疑和特別關(guān)注。二是由于“三級文檔”的專業(yè)性和復(fù)雜性，企業(yè)往往會(huì)借助第三方專業(yè)中介（如四大）的幫助草擬、指導(dǎo)和審核，企業(yè)內(nèi)部專業(yè)部門之間積極配合、主動(dòng)參與不夠，往往被動(dòng)依賴中介全權(quán)準(zhǔn)備，由此造成相關(guān)同期資料沒有充分反映企業(yè)自身的特點(diǎn)。特別是企業(yè)在競爭市場的地位、營銷策略、研發(fā)技術(shù)等因素的價(jià)值鏈分析數(shù)據(jù)比較時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)部門和相關(guān)負(fù)責(zé)人其實(shí)比中介更加專業(yè)，過度地依賴中介的通用數(shù)據(jù)和公開資料，并沒有針對企業(yè)進(jìn)行有效比較或進(jìn)行數(shù)據(jù)的調(diào)整說明，往往并不能如實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)自身的情況，以致提交的同期資料不被稅務(wù)機(jī)關(guān)采信。三是企業(yè)提供的同期資料僅僅在形式上滿足相關(guān)規(guī)定要求，但是并沒有在業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上保持一致性，特別是在中國提供國別報(bào)告以及主體問題和本地文檔，要與在東道國提交的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告內(nèi)容保持一致，要將最新的全球業(yè)務(wù)變化（如在境外機(jī)構(gòu)新增或減少的職能及資產(chǎn)）進(jìn)行及時(shí)更新和補(bǔ)充說明。企業(yè)僅僅將以前提交的同期資料“模板”重復(fù)、機(jī)械地提交，將會(huì)引發(fā)中國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步深入調(diào)查，同時(shí)還有可能引發(fā)對應(yīng)東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)的警覺和追問，進(jìn)而可能導(dǎo)致雙方稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅調(diào)整。

（二）應(yīng)對措施及建議

“走出去”集團(tuán)總部應(yīng)借助提交同期資料的三級文檔，每年回顧和審核集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策。制定符合獨(dú)立交易原則的集團(tuán)《全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策指南》，同時(shí)配合中國及東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定要求，制定集團(tuán)內(nèi)部相關(guān)成員單位《國別報(bào)告》以及主文檔、本地文檔和特殊文檔即“三級文檔”的準(zhǔn)備流程?！度蜣D(zhuǎn)讓定價(jià)政策指南》的制定還需每年更新和完善，“三級文檔”的準(zhǔn)備流程的細(xì)化因其相關(guān)信息跨部門，專業(yè)性強(qiáng)且比較敏感，建議由“走出去”企業(yè)集團(tuán)總部牽頭，由負(fù)責(zé)全球海外業(yè)務(wù)的集團(tuán)總部負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)，組成集團(tuán)內(nèi)部跨部門領(lǐng)導(dǎo)參加的聯(lián)合工作小組，以便有效協(xié)調(diào)資源和推進(jìn)準(zhǔn)備工作。其中內(nèi)容包括并不限于：相關(guān)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、商業(yè)實(shí)質(zhì)梳理、資產(chǎn)、功能和風(fēng)險(xiǎn)分析等方面的準(zhǔn)備和完善工作。特別是要具體規(guī)定集團(tuán)內(nèi)各個(gè)參與單位（部門）的配合職責(zé)，上交相關(guān)資料的審核責(zé)任和時(shí)限要求。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和負(fù)責(zé)人需要與專業(yè)中介密切配合，主動(dòng)參與同期資料的準(zhǔn)備，提供企業(yè)自身真實(shí)業(yè)務(wù)情況和可比較的價(jià)值鏈分析資料和數(shù)據(jù)。另外，還要關(guān)注“三級文檔”與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)相符合、相對應(yīng)。特別是要兼顧與境外東道國當(dāng)?shù)囟悇?wù)要求的相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)本地文檔或預(yù)約定價(jià)的文檔資料的相關(guān)性、一致性和合理性，以免引發(fā)中國與東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑和進(jìn)一步深入調(diào)查，進(jìn)而進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅調(diào)整。

結(jié)語

“走出去”企業(yè)要在境外長期、持續(xù)合法、合規(guī)的經(jīng)營，特別是要防范、管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅經(jīng)營成本，建立和完善一系列相應(yīng)科學(xué)、系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、流程和操作辦法。筆者上述提示的十四項(xiàng)基本稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其中的具體管理規(guī)定、流程和操作辦法也僅僅是拋磚引玉,“走出去”企業(yè)仍需要根據(jù)東道國當(dāng)?shù)丶爸袊嚓P(guān)稅務(wù)法規(guī)，境外業(yè)務(wù)的實(shí)際情況及中國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部規(guī)定，不斷補(bǔ)充和更新稅務(wù)管理越完備、越務(wù)實(shí)，“走出去”企業(yè)對境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范、管控就越可行、越有效。

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梁紅星  工商管理學(xué)博士，高級經(jīng)濟(jì)師，注冊稅務(wù)師。

北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限公司總經(jīng)理，兼任利安達(dá)國際“一帶一路”財(cái)稅支持中心副主任。

中國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事

中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法研究會(huì)理事、

國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院外聘兼職教授

中國社科院大學(xué)商學(xué)院/新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院 兼職碩士研究生導(dǎo)師

中國國際工程咨詢協(xié)會(huì)專家委員會(huì)委員

先后就職于新疆烏魯木齊市涉外稅務(wù)分局、財(cái)政部稅政司、德勤、惠普、華為和葛洲壩國際等單位。擁有30多年從事國際稅收工作的經(jīng)驗(yàn)，尤其是在近13年來，先后親歷非洲、歐洲、美國的實(shí)地工作和進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)總部的全球稅務(wù)管理，目前致力于幫助中國“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線國家的落地財(cái)稅服務(wù)。在“稅海之星”公眾微信號(hào)、《注冊稅務(wù)師》《中國稅務(wù)報(bào)》《財(cái)會(huì)信報(bào)》《稅務(wù)譯叢》《大企業(yè)稅務(wù)研究》《財(cái)務(wù)管理研究》等報(bào)刊發(fā)表20多篇文章。