稅總發(fā)〔2016〕172號 | 國家稅務總局關于走逃（失聯(lián)）企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票檢查問題的通知

國家稅務總局關于走逃（失聯(lián)）企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票檢查問題的通知

稅總發(fā)〔2016〕172號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局:

為加強稅收征收管理，有效查處虛開增值稅專用發(fā)票行為，根據(jù)《國家稅務總局關于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（稅務總局公告〔2016〕76號）的規(guī)定，對走逃(失聯(lián)）企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案件檢查有關問題通知如下：

一、收集相關資料并列出清單

（一）基本證據(jù)

1.主管稅務機關核實確認并出具企業(yè)未按規(guī)定按期辦理各類納稅申報及地址變更等涉稅事項的已經(jīng)失聯(lián)證明。

2.檢查人員實地核查企業(yè)的注冊登記地址和生產(chǎn)經(jīng)營地址，制作現(xiàn)場檢查筆錄，通過經(jīng)營場所照片、證人證言（如物業(yè)公司、街道辦事處、村委會管理人員和經(jīng)營注冊地址實際使用人員或其他相關人員的書面陳述或口述記錄）、物業(yè)相關證據(jù)，證實在經(jīng)營注冊地址未能找到企業(yè)，或企業(yè)經(jīng)營注冊地址根本不存在。

3.檢查人員通過已知的聯(lián)系人及聯(lián)系方式（包括從互聯(lián)網(wǎng)渠道所查詢的聯(lián)系信息）聯(lián)系企業(yè)相關人員的錄像（視頻）、電話錄音、電話筆錄或第三方人員的證人證言。能夠聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等的，取得相關人員的筆錄或其他證明材料。

4.其他相關情形和判定材料。

（二）征管信息相關情況及證據(jù)

1.檢查人員通過主管稅務機關查詢原始登記（包括變更登記）資料以及企業(yè)報送的有關征管資料，進行復印取證，由主管稅務機關確認。

2.檢查人員從金稅三期稅收管理系統(tǒng)查詢并打印企業(yè)報送的登記信息、納稅申報資料、財務報表、銀行賬戶報告表以及發(fā)票領購記錄等，由主管稅務機關確認。

（三）增值稅專用發(fā)票相關情況及證據(jù)

1.檢查人員從增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（升級前為防偽稅控系統(tǒng)）、稽核系統(tǒng)查詢并打印企業(yè)取得、開具的增值稅專用發(fā)票有關信息，由主管稅務機關確認。

2.檢查人員通過協(xié)查、外調等方式，取得企業(yè)增值稅專用發(fā)票有關信息與上下游開票、受票企業(yè)相應發(fā)票信息是否一致的相關證據(jù)。

（四）資金流相關情況及證據(jù)

檢查人員調取資金流信息，從企業(yè)報送的《企業(yè)存款賬戶報告表》以及增值稅專用發(fā)票信息獲得企業(yè)的有關銀行賬戶信息，經(jīng)審批后憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關銀行、其他金融機構查詢走逃（失聯(lián)）企業(yè)所有已知銀行賬戶及相關聯(lián)人員個人賬戶（包括在檢查中發(fā)現(xiàn)的其他銀行賬戶）的銀行流水賬單，核對資金流，取得以下資金支付證據(jù)材料：

1.交易資金信息不真實，如利用銀行賬戶回流資金等。

2.大宗交易未付款或虛假現(xiàn)金支付。

3.利用銀行承兌匯票虛假結算。

（五）生產(chǎn)經(jīng)營真實性核定情況

檢查人員核實企業(yè)是否有實際生產(chǎn)加工場所；注冊經(jīng)營地生產(chǎn)場所是否真正為企業(yè)生產(chǎn)場地（可能是他人生產(chǎn)場所，企業(yè)借用、租用虛假掛牌等）；生產(chǎn)設備是否能夠生產(chǎn)其所開具增值稅專用發(fā)票上載明的貨物，有無委托加工；生產(chǎn)能耗與銷售是否相符；購進貨物是否能直接生產(chǎn)其銷售的貨物，有無委托加工等。

（六）其他情況及證據(jù)資料

檢查人員取得的走逃（失聯(lián)）企業(yè)涉嫌虛開的其他證據(jù)。如公安機關已控制犯罪嫌疑人的，取得相關筆錄；下游受票企業(yè)定性接受虛開的證明材料等。

二、交易真實性的判定

在取得上述資料之后，稽查部門對走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票行為進行認真分析，充分利用已取得的資料，對交易的真實性作出結論。在分析過程中，要重點關注以下情形：

（一）商貿企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

（二）直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規(guī)避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。

（三）同一代碼、號碼的增值稅專用發(fā)票，存根聯(lián)與抵扣聯(lián)的貨物品名或受票單位名稱不一致的。

（四）同一代碼、號碼的增值稅專用發(fā)票，紙質發(fā)票與增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)信息不一致的。

（五）已查實全部或部分交易資金信息不真實的（如利用銀行賬戶回流資金）、大宗交易未付款或虛假現(xiàn)金支付的等。

（六）涉案人員承認無貨交易，且有旁證或相應書證、物證等證據(jù)輔助證明的。

（七）下游受票企業(yè)已認定接受虛開的。

三、走逃（失聯(lián)）企業(yè)檢查處理程序

稅務機關按法定程序對走逃（失聯(lián)）企業(yè)開展檢查，并注意以下事項：

（一）公告送達各類執(zhí)法文書

對走逃（失聯(lián)）企業(yè)，在其他送達方式無法送達的情況下，稅務機關應通過公告送達方式送達各類執(zhí)法文書。公告送達可以在主管稅務機關辦稅服務廳、納稅人注冊登記地址張貼公告，或通過主管稅務機關門戶網(wǎng)站、當?shù)刂髁餍侣劽襟w發(fā)布公告（具體發(fā)布渠道由各單位根據(jù)實際情況選擇）。在納稅人注冊登記地址張貼公告的，應當采取拍照、錄像等方式記錄張貼過程。

（二）集體審理決定

對走逃（失聯(lián)）企業(yè)，稽查部門可通過集體審理程序，充分審查有關證據(jù)，分析認定事實和適用法律，提出相應的審理意見。

（三）后續(xù)處理

根據(jù)審理意見定性虛開的，稽查部門出具《已證實虛開通知單》并附相關證據(jù)材料，發(fā)往下游受票企業(yè)所在地稅務機關依法處理。達到刑事案件移送標準的，按照相關規(guī)定移送公安機關。

四、其他事項

對稅務檢查開始后走逃（失聯(lián)）的企業(yè)，參照本通知相關規(guī)定開展檢查和處理。對走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票判定虛開后，如下游受票企業(yè)也走逃（失聯(lián)）的，所在地稅務機關可參照本通知開展檢查和處理。

走逃（失聯(lián)）企業(yè)所在地稅務機關作出認定后，向受票企業(yè)所在地稅務機關出具虛開認定文書，并附相關證據(jù)，說明企業(yè)基本情況和已走逃（失聯(lián)）狀況。如有異議的，由開票地、受票地稅務機關共同再確認定性。

本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。走逃（失聯(lián)）企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票尚未做出處理處罰決定的，依照本通知處理認定。

國家稅務總局

2016年11月30日