滬財(cái)企一〔1999〕342號(hào) | 上海市財(cái)政局、地方稅務(wù)局關(guān)于本市地方國(guó)有企業(yè)1999年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題的通知

上海市財(cái)政局、地方稅務(wù)局關(guān)于本市地方國(guó)有企業(yè)1999年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題的通知

滬財(cái)企一〔1999〕342號(hào)

為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質(zhì)量，根據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定及本市實(shí)際情況，對(duì)1999年度本市地方國(guó)有企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問題通知如下：

一、適用范圍本通知適用于本市地方國(guó)有企業(yè)、原國(guó)有企業(yè)改組的國(guó)有獨(dú)資公司及有限責(zé)任公司、股份有限公司。

二、匯算清繳時(shí)間企業(yè)應(yīng)在2000年2月底前（上市公司在4月底前），向主管財(cái)稅機(jī)關(guān)報(bào)送按規(guī)定填列的“上海市企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（年度專用）”、“應(yīng)納稅所得額調(diào)整項(xiàng)目表（附表一）”、“減免所得稅項(xiàng)目表（附表二）”、“工資儲(chǔ)備基金申報(bào)審定表（附表三）”、“投資收益納稅計(jì)算表（附表四）”、“研究開發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額計(jì)算表（附表五）”、“虧損彌補(bǔ)審定申報(bào)表（附表六）”。（表式附后）。

關(guān)于股份有限公司試用新修訂的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的事宜另行布置。

各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)（上市股份公司在5個(gè)月內(nèi)）匯算清繳，多退少補(bǔ)。

三、匯算清繳的若干政策

（一）關(guān)于投資收益補(bǔ)稅問題

1.企業(yè)對(duì)外投資分回的利潤(rùn)、股息、紅利等投資收益，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用稅率，在被投資企業(yè)通過應(yīng)付利潤(rùn)進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，應(yīng)分配給投資方的利潤(rùn)、股息、紅利等，投資方企業(yè)不論是否收到，均應(yīng)及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

2.對(duì)境外投資收益的處理問題。

企業(yè)對(duì)境外投資，其來源于境外的按規(guī)定需征收企業(yè)所得稅的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按規(guī)定的納稅年度（公歷1月1日至12月31日）計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。

具體按稅款抵扣方法執(zhí)行，即：

（1）定率抵扣：企業(yè)如不能提供完稅憑證的，為便于計(jì)算和簡(jiǎn)化征管，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5％的比率抵扣。

（2）分國(guó)不分項(xiàng)抵扣：納稅人能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國(guó)不分項(xiàng)抵扣方法，具體的操作辦法參閱財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的財(cái)稅字〔1997〕116號(hào)文有關(guān)規(guī)定：3.從上市公司分得的股息、紅利的已納稅證明可用上市公司實(shí)施分配的公告代替。

4.企業(yè)取得的投資收益，不能及時(shí)提供被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證以及減免稅有關(guān)證明的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。如企業(yè)能在第二年6月底前提供有關(guān)證明的，其多繳的稅款，在第二年度予以抵扣。

5.企業(yè)從一級(jí)或二級(jí)市場(chǎng)購入的附息國(guó)債，在二級(jí)市場(chǎng)出售時(shí)，賣出價(jià)大于買入價(jià)的，其差價(jià)應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；賣出價(jià)小于買入價(jià)的，其取得的當(dāng)期國(guó)債利息收入并入其國(guó)債買入與賣出差價(jià)合并計(jì)算投資損益。

（二）關(guān)于工資問題

1.經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，按市社勞局、市財(cái)政局的有關(guān)規(guī)定[滬財(cái)企一（1999）302號(hào)]計(jì)算，并經(jīng)主管財(cái)稅機(jī)關(guān)核定的人均工資作為計(jì)稅工資，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列入成本、費(fèi)用的數(shù)額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。職工工資總額包括工資、各種獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。企業(yè)支付的飯貼仍按市財(cái)政局滬財(cái)企一〔1996〕125號(hào)文有關(guān)規(guī)定辦理。

2.企業(yè)在按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放工資額的差額部分，也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；超過部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)免稅年度和虧損年度期間建立的工資儲(chǔ)備基金在實(shí)際發(fā)放時(shí)不得調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額，今后虧損當(dāng)年不得再增加新的工資儲(chǔ)備。

3.對(duì)企業(yè)1997年底以前累計(jì)結(jié)余的工資額，仍按現(xiàn)行規(guī)定使用，不調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，如企業(yè)以后年度動(dòng)用這部分結(jié)余，也不得再在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)扣除。

4.由于1997年底以前的工資結(jié)余已在以前年度稅前列支，為規(guī)范工資結(jié)余的管理，因此，現(xiàn)規(guī)定動(dòng)用工資結(jié)余順序?yàn)椋合扔?7年底以前的工資結(jié)余，用完后才能動(dòng)用98年以后建立的工資儲(chǔ)備基金。

5.上市公司的工資按市財(cái)政局滬財(cái)企一〔1993〕7號(hào)《關(guān)于上海市股份制試點(diǎn)企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的暫行辦法》和市財(cái)政局《關(guān)于本市地方國(guó)有企業(yè)1999年工資清算工作的通知》[滬財(cái)企一（1999）302號(hào)]的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定者除外。

6.關(guān)于本市外聘人員工資列支問題。

（1）企業(yè)使用外聘勞動(dòng)力，不論聘用外地人員還是本市人員，一律并入勞務(wù)用工額度，其勞務(wù)用工費(fèi)用開支以1995年為基數(shù)，可在管理費(fèi)用中開支，超過基數(shù)的部分，應(yīng)在單位工資總額內(nèi)開支。

（2）新辦企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)使用外聘勞動(dòng)力而發(fā)生的各種勞務(wù)用工費(fèi)用，由各主管財(cái)稅機(jī)關(guān)按勞動(dòng)局批準(zhǔn)使用人數(shù)，參照勞務(wù)市場(chǎng)行業(yè)工資水平核定，在核定的總額以內(nèi)的，可在管理費(fèi)用中開支，超過額度的部分，應(yīng)在單位工資總額內(nèi)開支。未經(jīng)批準(zhǔn)使用外聘勞動(dòng)力的單位發(fā)生的勞務(wù)用工費(fèi)用支出，在核定的工資總額內(nèi)開支。

未按上述規(guī)定處理的企業(yè)，除調(diào)高其應(yīng)納稅所得額外，還應(yīng)在第二年從費(fèi)用中轉(zhuǎn)出，在應(yīng)付工資中列支。

7.企業(yè)應(yīng)按核定的當(dāng)年可稅前扣除的工資額的2％、14％、1.5％分別計(jì)提職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)，凡超過計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)額應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

（三）關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)問題納稅人提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的有關(guān)問題按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法〉的通知》[市財(cái)政局滬財(cái)企一（1999）86號(hào)]的規(guī)定辦理。

（四）關(guān)于企業(yè)利息支出問題

1.企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際支付數(shù)予以稅前扣除。

2.企業(yè)通過向非金融機(jī)構(gòu)借款以及經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于中國(guó)人民銀行同期、同類貸款的基準(zhǔn)利率加上最高上浮利率的部分，允許在稅前予以扣除，其超過部分不得在稅前扣除。

（五）關(guān)于業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)

1.企業(yè)必須本著“需要、合理、節(jié)約”的原則，從嚴(yán)掌握業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)制度規(guī)定的比例內(nèi)限額控制使用，據(jù)實(shí)列支。

2.對(duì)當(dāng)年無銷售收入的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)限額的計(jì)算，可按1999年度當(dāng)年完成房地產(chǎn)開發(fā)工作量折算到銷售收入[即當(dāng)年完成的房地產(chǎn)開發(fā)工作量÷（1－20％）]按規(guī)定分檔計(jì)算限額。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)超過限額的部分調(diào)高應(yīng)納稅所得額，待以后年度有銷售收入時(shí)抵扣。各單位應(yīng)建立備查簿進(jìn)行登記。

（六）關(guān)于超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍列支稅前扣除項(xiàng)目的處理問題企業(yè)違反稅法規(guī)定，在稅前超標(biāo)準(zhǔn)列支工資、業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)等項(xiàng)目，或在稅前列支資本性支出，違法經(jīng)營(yíng)罰款和被沒收財(cái)物損失、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)及各種贊助支出等不允許扣除項(xiàng)目，造成減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)高其應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅，對(duì)企業(yè)在年終申報(bào)納稅時(shí)未作調(diào)整的，主管財(cái)稅機(jī)關(guān)除調(diào)高其應(yīng)納稅所得額外，其征收的稅款不得享受有關(guān)減免稅優(yōu)惠政策和“先征后返”的政策。

（七）關(guān)于股份有限公司提取四項(xiàng)準(zhǔn)備的處理問題股份有限公司根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、超過稅法規(guī)定增提的壞帳準(zhǔn)備，應(yīng)全額調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

（八）其他

1.經(jīng)市政府批準(zhǔn)的本市重點(diǎn)扶持的大型企業(yè)集團(tuán)的有關(guān)財(cái)稅政策，按滬府辦發(fā)〔1997〕1號(hào)文及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.企業(yè)在會(huì)計(jì)整頓期間清理出的應(yīng)計(jì)未計(jì)損益的各項(xiàng)費(fèi)用和損失，按滬財(cái)會(huì)〔1997〕129號(hào)文規(guī)定辦理。

3.原國(guó)有企業(yè)改組的股份合作制企業(yè)、縣以上供銷合作社的企業(yè)所得稅匯算清繳內(nèi)容比照本通知有關(guān)規(guī)定辦理。

4.本通知由上海市財(cái)政局、上海市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

附：1.上海市企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（年度專用）（略）

2.應(yīng)納稅所得額調(diào)整項(xiàng)目表（附表一）（略）

3.減免所得稅項(xiàng)目表（附表二）（略）

4.工資儲(chǔ)備基金申報(bào)審定表（附表三）（略）

5.投資收益納稅計(jì)算表（附表四）（略）

6.研究開發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額計(jì)算表（附表五）（略）

7.稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)審定表（附表六）（略）