滬財企一〔1999〕342號 | 上海市財政局、地方稅務局關(guān)于本市地方國有企業(yè)1999年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題的通知

上海市財政局、地方稅務局關(guān)于本市地方國有企業(yè)1999年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題的通知

滬財企一〔1999〕342號

為了加強企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質(zhì)量，根據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定及本市實際情況，對1999年度本市地方國有企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問題通知如下：

一、適用范圍本通知適用于本市地方國有企業(yè)、原國有企業(yè)改組的國有獨資公司及有限責任公司、股份有限公司。

二、匯算清繳時間企業(yè)應在2000年2月底前（上市公司在4月底前），向主管財稅機關(guān)報送按規(guī)定填列的“上海市企業(yè)所得稅納稅申報表（年度專用）”、“應納稅所得額調(diào)整項目表（附表一）”、“減免所得稅項目表（附表二）”、“工資儲備基金申報審定表（附表三）”、“投資收益納稅計算表（附表四）”、“研究開發(fā)費抵扣應納稅所得額計算表（附表五）”、“虧損彌補審定申報表（附表六）”。（表式附后）。

關(guān)于股份有限公司試用新修訂的《企業(yè)所得稅納稅申報表》的事宜另行布置。

各主管稅務機關(guān)應在年度終了后4個月內(nèi)（上市股份公司在5個月內(nèi)）匯算清繳，多退少補。

三、匯算清繳的若干政策

（一）關(guān)于投資收益補稅問題

1.企業(yè)對外投資分回的利潤、股息、紅利等投資收益，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用稅率，在被投資企業(yè)通過應付利潤進行帳務處理時，應分配給投資方的利潤、股息、紅利等，投資方企業(yè)不論是否收到，均應及時按照有關(guān)規(guī)定補稅。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進行彌補，不得沖減投資方企業(yè)的應納稅所得額。

2.對境外投資收益的處理問題。

企業(yè)對境外投資，其來源于境外的按規(guī)定需征收企業(yè)所得稅的所得，不論是否匯回，均應按規(guī)定的納稅年度（公歷1月1日至12月31日）計算申報并繳納所得稅。

具體按稅款抵扣方法執(zhí)行，即：

（1）定率抵扣：企業(yè)如不能提供完稅憑證的，為便于計算和簡化征管，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關(guān)批準，企業(yè)可以不區(qū)分免稅或非免稅項目，統(tǒng)一按境外應納稅所得額16.5％的比率抵扣。

（2）分國不分項抵扣：納稅人能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國不分項抵扣方法，具體的操作辦法參閱財政部、國家稅務總局頒發(fā)的財稅字〔1997〕116號文有關(guān)規(guī)定：3.從上市公司分得的股息、紅利的已納稅證明可用上市公司實施分配的公告代替。

4.企業(yè)取得的投資收益，不能及時提供被投資企業(yè)所在地稅務機關(guān)核發(fā)的納稅憑證以及減免稅有關(guān)證明的，應按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。如企業(yè)能在第二年6月底前提供有關(guān)證明的，其多繳的稅款，在第二年度予以抵扣。

5.企業(yè)從一級或二級市場購入的附息國債，在二級市場出售時，賣出價大于買入價的，其差價應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；賣出價小于買入價的，其取得的當期國債利息收入并入其國債買入與賣出差價合并計算投資損益。

（二）關(guān)于工資問題

1.經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，按市社勞局、市財政局的有關(guān)規(guī)定[滬財企一（1999）302號]計算，并經(jīng)主管財稅機關(guān)核定的人均工資作為計稅工資，超過計稅工資標準列入成本、費用的數(shù)額應調(diào)增應納稅所得額。職工工資總額包括工資、各種獎金、津貼、補貼等。企業(yè)支付的飯貼仍按市財政局滬財企一〔1996〕125號文有關(guān)規(guī)定辦理。

2.企業(yè)在按計稅工資標準額度內(nèi)提取的工資額超過實際發(fā)放工資額的差額部分，也應調(diào)增應納稅所得額；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，在實際發(fā)放年度計算應納稅所得額時據(jù)實扣除。企業(yè)免稅年度和虧損年度期間建立的工資儲備基金在實際發(fā)放時不得調(diào)整減少應納稅所得額，今后虧損當年不得再增加新的工資儲備。

3.對企業(yè)1997年底以前累計結(jié)余的工資額，仍按現(xiàn)行規(guī)定使用，不調(diào)整增加應納稅所得額，如企業(yè)以后年度動用這部分結(jié)余，也不得再在計算應納所得額時扣除。

4.由于1997年底以前的工資結(jié)余已在以前年度稅前列支，為規(guī)范工資結(jié)余的管理，因此，現(xiàn)規(guī)定動用工資結(jié)余順序為：先用97年底以前的工資結(jié)余，用完后才能動用98年以后建立的工資儲備基金。

5.上市公司的工資按市財政局滬財企一〔1993〕7號《關(guān)于上海市股份制試點企業(yè)計稅工資標準的暫行辦法》和市財政局《關(guān)于本市地方國有企業(yè)1999年工資清算工作的通知》[滬財企一（1999）302號]的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國家另有規(guī)定者除外。

6.關(guān)于本市外聘人員工資列支問題。

（1）企業(yè)使用外聘勞動力，不論聘用外地人員還是本市人員，一律并入勞務用工額度，其勞務用工費用開支以1995年為基數(shù)，可在管理費用中開支，超過基數(shù)的部分，應在單位工資總額內(nèi)開支。

（2）新辦企業(yè)經(jīng)批準使用外聘勞動力而發(fā)生的各種勞務用工費用，由各主管財稅機關(guān)按勞動局批準使用人數(shù)，參照勞務市場行業(yè)工資水平核定，在核定的總額以內(nèi)的，可在管理費用中開支，超過額度的部分，應在單位工資總額內(nèi)開支。未經(jīng)批準使用外聘勞動力的單位發(fā)生的勞務用工費用支出，在核定的工資總額內(nèi)開支。

未按上述規(guī)定處理的企業(yè)，除調(diào)高其應納稅所得額外，還應在第二年從費用中轉(zhuǎn)出，在應付工資中列支。

7.企業(yè)應按核定的當年可稅前扣除的工資額的2％、14％、1.5％分別計提職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育費，凡超過計提標準的數(shù)額應調(diào)整增加應納稅所得額。

（三）關(guān)于技術(shù)開發(fā)費問題納稅人提取技術(shù)開發(fā)費的有關(guān)問題按照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法〉的通知》[市財政局滬財企一（1999）86號]的規(guī)定辦理。

（四）關(guān)于企業(yè)利息支出問題

1.企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按實際支付數(shù)予以稅前扣除。

2.企業(yè)通過向非金融機構(gòu)借款以及經(jīng)批準集資的利息支出，凡是不高于中國人民銀行同期、同類貸款的基準利率加上最高上浮利率的部分，允許在稅前予以扣除，其超過部分不得在稅前扣除。

（五）關(guān)于業(yè)務活動費

1.企業(yè)必須本著“需要、合理、節(jié)約”的原則，從嚴掌握業(yè)務招待費的使用范圍和開支標準，在財務制度規(guī)定的比例內(nèi)限額控制使用，據(jù)實列支。

2.對當年無銷售收入的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其業(yè)務活動經(jīng)費限額的計算，可按1999年度當年完成房地產(chǎn)開發(fā)工作量折算到銷售收入[即當年完成的房地產(chǎn)開發(fā)工作量÷（1－20％）]按規(guī)定分檔計算限額。企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務活動經(jīng)費超過限額的部分調(diào)高應納稅所得額，待以后年度有銷售收入時抵扣。各單位應建立備查簿進行登記。

（六）關(guān)于超標準、超范圍列支稅前扣除項目的處理問題企業(yè)違反稅法規(guī)定，在稅前超標準列支工資、業(yè)務活動經(jīng)費、管理費等項目，或在稅前列支資本性支出，違法經(jīng)營罰款和被沒收財物損失、非公益救濟性捐贈及各種贊助支出等不允許扣除項目，造成減少企業(yè)應納稅所得額的，應調(diào)高其應納稅所得額征收企業(yè)所得稅，對企業(yè)在年終申報納稅時未作調(diào)整的，主管財稅機關(guān)除調(diào)高其應納稅所得額外，其征收的稅款不得享受有關(guān)減免稅優(yōu)惠政策和“先征后返”的政策。

（七）關(guān)于股份有限公司提取四項準備的處理問題股份有限公司根據(jù)新的會計制度提取的存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、超過稅法規(guī)定增提的壞帳準備，應全額調(diào)整增加應納稅所得額。

（八）其他

1.經(jīng)市政府批準的本市重點扶持的大型企業(yè)集團的有關(guān)財稅政策，按滬府辦發(fā)〔1997〕1號文及實施細則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.企業(yè)在會計整頓期間清理出的應計未計損益的各項費用和損失，按滬財會〔1997〕129號文規(guī)定辦理。

3.原國有企業(yè)改組的股份合作制企業(yè)、縣以上供銷合作社的企業(yè)所得稅匯算清繳內(nèi)容比照本通知有關(guān)規(guī)定辦理。

4.本通知由上海市財政局、上海市地方稅務局負責解釋。

附：1.上海市企業(yè)所得稅納稅申報表（年度專用）（略）

2.應納稅所得額調(diào)整項目表（附表一）（略）

3.減免所得稅項目表（附表二）（略）

4.工資儲備基金申報審定表（附表三）（略）

5.投資收益納稅計算表（附表四）（略）

6.研究開發(fā)費抵扣應納稅所得額計算表（附表五）（略）

7.稅前彌補虧損申報審定表（附表六）（略）