大地稅發(fā)〔1997〕69號 | 關(guān)于印發(fā)《一九九七年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定》的通知

關(guān)于印發(fā)《一九九七年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定》的通知

大地稅發(fā)〔1997〕69號

市地稅各直屬分局，各區(qū)、市、縣地稅局：

　　現(xiàn)將《一九九七年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定》印發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

　　一九九七年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定

　　為了加強和規(guī)范企業(yè)所得稅征收管理，理順現(xiàn)行稅收政策，做好一九九七年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)決算工作，現(xiàn)將有關(guān)要求和稅收財務(wù)業(yè)務(wù)政策問題規(guī)定如下：

　　一、做好企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)決算工作的基本要求

　　(一)加強領(lǐng)導(dǎo)和組織落實

　　企業(yè)所得稅匯算清繳工作是企業(yè)所得稅征收管理工作的一項重要內(nèi)容，在匯算清繳過程中，通過對納稅人年度納稅申報和預(yù)繳稅款資料的審核，確定應(yīng)補、應(yīng)退稅款，結(jié)合匯算清繳對部分企業(yè)進(jìn)行檢查，有利于加強依法治稅，減少“跑、冒、滴、漏”。1997年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作正值各行各業(yè)以實際行動深入貫徹黨的十五大精神之際，抓好這項工作具有更為重要的意義。因此，各基層局務(wù)必引起高度重視，切實把匯算清繳工作當(dāng)作一件大事來抓，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，積極動員，抓緊布置，加強領(lǐng)導(dǎo)，調(diào)動力量，提出切實可行的措施，努力做好匯算清繳工作。要注意發(fā)現(xiàn)新問題，研究新情況，及時提出處理意見和建議，進(jìn)一步建立和完善有關(guān)規(guī)定和制度。同時要采取多種形式廣泛宣傳企業(yè)所得稅的各項政策規(guī)定，結(jié)合實際搞好納稅輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。

　　(二)結(jié)合企業(yè)所得稅匯算清繳，進(jìn)一步搞好城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產(chǎn)核資和資金核實工作

　　根據(jù)全國城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產(chǎn)核資總體部署，1996、1997年在部分集體企業(yè)中進(jìn)行了清產(chǎn)核資試點。目前，試點企業(yè)已基本完成了資金核實及財務(wù)處理工作。由于資金核實及財務(wù)處理的結(jié)果將直接影響企業(yè)所得稅匯算清繳，因此，在今年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作中要對資金核實及財務(wù)處理結(jié)果進(jìn)行核查，以保證清產(chǎn)核資工作真實、準(zhǔn)確、落到實處。

　　對尚未完成資金核實及財務(wù)處理的企業(yè)，要將企業(yè)所得稅匯算清繳與資金核實及財務(wù)處理結(jié)合起來進(jìn)行，邊匯繳、邊進(jìn)行資金核實及財務(wù)處理，爭取資金核實與匯算清繳同時完成。

　　(三)嚴(yán)格執(zhí)法，堅持制止違反稅收政策的行為。

　　今年，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于開展1997年稅收執(zhí)法檢查的通知》，希望各基層局按照國家局的文件要求，結(jié)合本年所得稅匯繳工作，認(rèn)真清理執(zhí)法過程中存在的問題，積極采取整改措施。對不符合所得稅政策、變相承包、侵蝕稅基，違反稅收政策和稅收管理權(quán)限的減免稅等問題，要堅決糾正過來。

　　要認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)所得稅統(tǒng)一政策，堅持依法辦事、依率計征的原則，堅決制止那些隱瞞收入、亂擠成本、亂攤費用、擴(kuò)大營業(yè)外支出范圍等違反稅收政策的行為，該補稅的要補稅，該罰款的要罰款，按稅法規(guī)定嚴(yán)肅處理。

　　各基層局在匯算清繳中，要特別注意加強對企業(yè)虧損的核實和減免稅的管理工作，對虛虧實盈、虛報虧損和騙取減免稅等違反規(guī)定的現(xiàn)象要堅決糾正，保證正確貫徹政策，堵塞漏洞。

　　(四)繼續(xù)推進(jìn)匯算清繳改革工作

　　按照國家稅務(wù)總局關(guān)于深化稅收征管改革的方案和企業(yè)所得稅匯算清繳改革實施辦法的基本要求，在總結(jié)去年經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，積極推進(jìn)和擴(kuò)大匯算清繳改革試點工作。1996年中介機(jī)構(gòu)參與年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，進(jìn)行查帳鑒證，取得了明顯的成效。今年對社會中介機(jī)構(gòu)的選定，要經(jīng)過嚴(yán)格的考試，以保證其工作質(zhì)量?？h區(qū)局條件成熟的也可參照市局的做法進(jìn)行查帳鑒證改革試點。在具體工作中既要著眼于征管改革的要求，也要照顧本地的客觀實際，既要考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作安排和人員狀況，又要兼顧納稅人的辦稅能力、中介機(jī)構(gòu)的素質(zhì)狀況;既要有利于征管模式的轉(zhuǎn)換，又要有利于加強所得稅的管理;既要積極主動、又要穩(wěn)妥有序。要注意總結(jié)改革的經(jīng)驗，研究解決改革中出現(xiàn)的新問題，切實做好匯算清繳改革工作。

　　(五)及時上報匯算清繳報表和工作總結(jié)

　　各基層局在匯繳工作結(jié)束后，應(yīng)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗，找出存在的問題，仔細(xì)分析原因，提出改進(jìn)意見

　　要做好各種報表的編報工作。財務(wù)決算匯總表，所得稅稅源年度報表的編匯，要做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、字跡清晰、編報及時;要注意報表的勾稽關(guān)系;要認(rèn)真地寫好各報表的情況說明書;要有數(shù)據(jù)、有事例、有變化原因、有措施、有建議。

　　各項總結(jié)及報表的報送時間：

　　1、集體企業(yè)財務(wù)報表及財務(wù)分析報告于次年3月10日前報送市局。

　　2、所得稅稅源分析報告隨同所得稅稅源報表于次年4月10日前報送市局。

　　3、重點稅源分析報告隨同重點稅源報表于次年4月20日前報送市局。

　　4、匯算清繳和企業(yè)財務(wù)決算工作總結(jié)于次年4月20日前報送市局。

　　二、關(guān)于一九九七年度企業(yè)所得稅匯算、城鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)決算有關(guān)業(yè)務(wù)問題的規(guī)定

　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、遼寧省地方稅務(wù)局有關(guān)文件和會議精神，結(jié)合我市實際情況，現(xiàn)對企業(yè)所得稅和城鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)等有關(guān)業(yè)務(wù)問題明確如下：

　　1、關(guān)于企業(yè)跨年度搬遷改造從開發(fā)部門取得的補貼費的征稅問題

　　企業(yè)因城市規(guī)劃建設(shè)等原因而發(fā)生的跨年度的動遷或搬遷，其從開發(fā)部門取得的補償費，在報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可暫不計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，同時其所發(fā)生的清理支出和被拆毀固定資產(chǎn)的凈值也不得稅前扣除，待動遷或搬遷結(jié)束(原場址的土地使用權(quán)已轉(zhuǎn)讓，新場址已投產(chǎn)使用)時，就其差額計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

　　2、關(guān)于企業(yè)自產(chǎn)自用產(chǎn)品利潤額的確定問題

　　根據(jù)財稅字(1996)79號文第二款的規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理?！币虼耍瑹o論企業(yè)在自產(chǎn)自用產(chǎn)品上怎樣核算，都應(yīng)計算反映自產(chǎn)自用產(chǎn)品項目的利潤額。如果企業(yè)按自用產(chǎn)品實際成本結(jié)轉(zhuǎn)在建工程等科目，則自產(chǎn)自用產(chǎn)品的利潤應(yīng)按財稅字(1996)79號文第二款規(guī)定所確定的銷售價減去自用產(chǎn)品的成本計算得出，在納稅時，調(diào)增該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　3、關(guān)于從事“三業(yè)”的各類性質(zhì)的企業(yè)征收企業(yè)所得稅問題

　　從調(diào)查情況看，大部分從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)的企業(yè)，能夠按照農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)制度和會計制度的規(guī)定，結(jié)合實際情況，設(shè)置帳簿，編制會計報表，正確核算財務(wù)利潤。因此，對這部分企業(yè)可以按現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計制度和企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，計算征收企業(yè)所得稅，對不設(shè)置帳簿或雖設(shè)置帳簿但不能準(zhǔn)確提供收入、成本、費用憑證的上述企業(yè)，可實行核定征收方式征收企業(yè)所得稅。

　　4、關(guān)于各種價內(nèi)外基金、 收費、附加費征收企業(yè)所得稅問題

　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅字(97)22號“關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金(資金、附加)和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知”精神，對我市企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金(資金、附加、收費)，各項收費屬于市政府批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時稅前扣除。

　　5、關(guān)于“換建”的征稅問題

　　“換建”即以土地?fù)Q回房子、其一般形式為：一方(以下簡稱甲方)提供土地使用權(quán)，另一方(以下簡稱乙方)提供資金、合作建房，竣工后雙方按協(xié)議比例分房，甲方得到房子之后用于職工住宅、辦公或再出售，乙方則主要用于出售。對于甲方的所得，按照國家稅務(wù)總局國稅函發(fā)(95)156號對合作建房(即一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金)如何征收營業(yè)稅的規(guī)定和國稅函(97)55號“關(guān)于長沙友誼(集團(tuán))有限公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)”等文件精神，在征收所得稅時做如下規(guī)定：

　　(1)甲方在所建房屋峻工交付使用時，按照所得房屋的價值，扣除辦理建房用地費用，原地上建筑物帳面凈值、清理費以及稅金等相關(guān)成本費用，就其余額征收企業(yè)所得稅。

　　(2)甲方所得房屋如再出售，則按出售收入，扣除相關(guān)支出(包括房子原值)，僅就其增值部分征收企業(yè)所得稅。

　　6、關(guān)于產(chǎn)權(quán)制度改革后的稅收問題

　　(1)在產(chǎn)權(quán)制度改革中，無論經(jīng)營權(quán)及經(jīng)營方式如何改變，這些企業(yè)(個體戶除外)仍然是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繼續(xù)按條例及現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

　　(2)對租賃經(jīng)營的，承租方按合同或雷鋒議規(guī)定繳納的租賃費，按實際發(fā)生數(shù)允許稅前扣除。承租方所承租的固定資產(chǎn)，不得計提折舊。

　　(3)經(jīng)請求國家稅務(wù)總局，村級組織不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，因此其收取的租賃費不征收企業(yè)所得稅。

　　7、關(guān)于捐贈扣除的有關(guān)問題

　　(1)企業(yè)所得稅暫行條例和實施細(xì)則中規(guī)定，納稅人用于公益、救濟(jì)性捐贈，其數(shù)額在應(yīng)納稅所得額的百分之三以內(nèi)的部分，允許稅前扣除。這里所指的應(yīng)納稅所得額不包括其從聯(lián)營、境外、外商、股份制企業(yè)分回的所得。

　　(2)虧損企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈不允許稅前扣除。

　　8、關(guān)于預(yù)提借款利息的處理問題

　　納稅人向金融、保險機(jī)構(gòu)的借款，逾期未還不足2年(城市信用社為半年)的，其按規(guī)定預(yù)提的應(yīng)付利息、允許稅前扣除;逾期未還滿2年或2年以上(城市信用社為半年或半年以上)仍未歸還的借款，其預(yù)提的借款利息不允許稅前扣除，可在實際支付時稅前扣除。

　　納稅人向農(nóng)村信用社的借款，在規(guī)定還款期限內(nèi)預(yù)提的借款利息，允許稅前扣除;逾期未還的，其預(yù)提的借款利息不允許稅前扣除，可在實際支付時稅前扣除。

　　9、關(guān)于調(diào)整集資利息的扣除標(biāo)準(zhǔn)問題

　　大稅所字〔1994〕216號文件第十五條規(guī)定的：“經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的企業(yè)集資，其利息扣除標(biāo)準(zhǔn)為：凡屬長期性質(zhì)(超過三年以上的集資，年利息在百分之十三以內(nèi)的允許在稅前扣除”的政策取消，從一九九七年一月一日起，調(diào)整為年利息率在10%內(nèi)的允許在稅前扣除，超過10%部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　10、關(guān)于征收河道工程修建維護(hù)費的列支問題

　　企業(yè)依據(jù)遼寧省人民政府令第55號《遼寧省河道工程修建維護(hù)費征收使用管理辦法》的規(guī)定，按銷售收入0.1%繳納的河道工程維護(hù)費，列入管理費用，允許稅前扣除。

　　11、關(guān)于職工冬季取暖補貼等稅前扣除的問題

　　企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護(hù)等支出，稅法規(guī)定允許扣除，但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，目前稅法中沒有規(guī)定統(tǒng)一適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實扣除，為防止企業(yè)以這些費用為名，隨意加大扣除費用，對企業(yè)發(fā)生的上述費用，凡在勞動、財政等有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)限額以內(nèi)的，允許在稅前據(jù)實扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)限額的部分不得稅前扣除。

　　12、關(guān)于礦山安全技術(shù)措施專項費用的稅前扣除問題

　　根據(jù)大連市勞動局、大連市財政局、大連市國家稅務(wù)局、大連市地方稅務(wù)局大勞礦字(1997)95號文件規(guī)定，礦山企業(yè)(從事礦產(chǎn)資源開采活動，民用爆破器材生產(chǎn)及承建單項礦建工程項目的單位)必須從本月礦產(chǎn)品銷售收入中按不低于4%的比例提取安措費，并計入管理費用，在其它應(yīng)付款核算：沒有礦產(chǎn)品的單位，按提取的固定資產(chǎn)折舊費20%提取安措費。上述按規(guī)定提取的安措費，在征收企業(yè)所得稅時，予以稅前扣除。

　　13、關(guān)于人均成本工資標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整問題

　　大稅所字〔1994〕146號文件規(guī)定“虧損企業(yè)的月人均成本工資，按行業(yè)劃分不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的80%”的政策取消，從一九九七年一月一日起，統(tǒng)一按大財稅字〔1996〕190號文件執(zhí)行。即：企業(yè)不分盈利還是虧損，計稅工資的人均月扣除最高限額都為550元。

　　14、關(guān)于下崗職工發(fā)放工資的稅前扣除問題

　　企業(yè)支付給下崗職工的工資，在不超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的前提下，按實際發(fā)放數(shù)予以稅前扣除 。

　　15、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)問題

　　按照財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)按營業(yè)收入及相應(yīng)的比率來計算財務(wù)允許列支的最高限額(即稅前扣除標(biāo)準(zhǔn))。這里所說的營業(yè)收入是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動所取得的各項收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　16、關(guān)于私營企業(yè)為職工購置住宅的財務(wù)處理問題

　　私營企業(yè)為職工購置的住宅應(yīng)與國有、集體企業(yè)的財務(wù)處理方法相同，直接計入“固定資產(chǎn)”帳戶或“無形資產(chǎn)”帳戶、允許提取折舊或攤銷，稅前予以扣除。

　　17、關(guān)于企業(yè)購置的只有使用權(quán)的房屋建筑物攤銷期限的確定問題

　　企業(yè)購置的沒有所有權(quán)，只有使用權(quán)的房屋建筑物，應(yīng)計入“無形資產(chǎn)”帳戶。攤銷期限應(yīng)按不低于20年掌握。對以前年度已確定低于20年攤銷期限的，從一九九七年一月一日起，一律重新確定。對以前年度已攤銷部分，不再調(diào)整，未攤銷部分在剩余年限(重新確定的攤銷期限扣除已攤銷期限)內(nèi)平均攤銷。

　　18、企業(yè)對職工宿舍收取的房租不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，其職工宿舍維修費不得在所得稅前扣除，而應(yīng)在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。

　　19、關(guān)于“工效掛鉤”的若干政策問題

　　(1)“工效掛鉤”的工資總額指標(biāo)的口徑、范圍。

　　企業(yè)全部職工的工資性收入均應(yīng)納入掛鉤的工資總額基數(shù)中，取消工資總額基數(shù)以外提取和列支的工資項目。

　　工資總額按國函(1989)65號文件，國家統(tǒng)計局1990年1號令及國統(tǒng)字(1994)37號文件確定的口徑、范圍執(zhí)行。

　　當(dāng)年按政策規(guī)定接收的復(fù)員、轉(zhuǎn)業(yè)軍人、大中專技校畢業(yè)生增人增加的工資;當(dāng)年經(jīng)勞動部門批準(zhǔn)安排的下崗、失業(yè)、待業(yè)人員增加的工資，可單項列支，按成本工資標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實扣除。

　　(2)“工效掛鉤”效益指標(biāo)的口徑、范圍。

　　利潤：是指企業(yè)按會計制度、財務(wù)制度的規(guī)定核算出來的利潤，計算效益工資的利潤是預(yù)提了新增效益工資后的毛利潤。

　　稅金：是指實現(xiàn)的能夠計入當(dāng)期損益的稅金。包括：消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、土地增值稅等;增值稅暫含在內(nèi)。

　　(3)未經(jīng)市地稅局批準(zhǔn)，其他部門批準(zhǔn)的工資單項核增一律不得稅前扣除。

　　(4)未經(jīng)市地稅局批準(zhǔn)，集體掛鉤單位的“視同完成利潤”不予承認(rèn);全民企業(yè)經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的“視同完成利潤”，要在規(guī)定的時間內(nèi)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、備案、未報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批備案的，在計算其“工效掛鉤”時，不承認(rèn)“視同完成利潤”。

　　(5)實行“工效掛鉤”的集體企業(yè)，當(dāng)年提取新增效益工資超過當(dāng)年核定工資總額基數(shù)50%以上部分，稅前不準(zhǔn)扣除;以前年度累計工資結(jié)余已達(dá)到當(dāng)年核定工資總額基數(shù)50%的，當(dāng)年提取新增效益工資不準(zhǔn)稅前扣除。

　　(6)“工效掛鉤”因完不成效益基數(shù)，工資下浮幅度經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，最高不超過20%;工資下浮幅度在20%以內(nèi)的(不含20%)，由市局審批。

　　20、關(guān)于科技三項費用的有關(guān)問題

　　根據(jù)大財工字〔1996〕203號文件第一條第2款規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用應(yīng)逐年增長增長幅度在10%以上的企業(yè)，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。對于以前年度沒有發(fā)生研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等各項費用的企業(yè)，當(dāng)年允許用所發(fā)生的科技三項費用總額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。

　　對于一些企事業(yè)單位，同時滿足“科技三項費用”和“四技收入”兩項優(yōu)惠政策條件的，可先用科技三項費用的50%抵扣應(yīng)稅所得額，然后再享受技術(shù)性收入的減免稅政策。

　　21、關(guān)于減免企業(yè)彌補虧損問題

　　減免稅企業(yè)的減免稅期間應(yīng)作為連續(xù)彌補期計算。其盈利年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)先彌補以前年度虧損，余額計算減免稅。對于沒有用盈利年度的應(yīng)納稅所得額來彌補以前年度的虧損，不得再用其減免稅期滿后盈利年度的應(yīng)納稅所得額來彌補。

　　22、關(guān)于納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提扣除項目不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣問題

　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》(財稅字〔1996〕79號)文件規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用，應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣?！边@里所說的應(yīng)計未計扣除項目是指納稅人應(yīng)計未計期間費用和應(yīng)提未提折舊。

　　23、關(guān)于企業(yè)支付的各種違法經(jīng)營罰款、被沒收的財產(chǎn)損失等的認(rèn)定問題

　　按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)所支付的各種違法經(jīng)營罰款或被沒收的財產(chǎn)損失，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目，但在繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)列為調(diào)增項目，計算企業(yè)所得稅。這里的違法經(jīng)營罰款或被沒收的財產(chǎn)損失的處罰是指企業(yè)違反行政法律、法規(guī)，由國家執(zhí)法或行政管理部門依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)所進(jìn)行的處罰;而對于經(jīng)濟(jì)實體之間違約由一方向另一方支付的各種違約金、補償金等、允許計入有關(guān)費用、支出科目，并承認(rèn)稅前扣除。

　　24、納稅人計提各項準(zhǔn)備金的稅收處理問題

　　按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和其實施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費用原則上都應(yīng)據(jù)實扣除。除國家稅收法規(guī)(指條例、細(xì)則、財稅字、國稅發(fā)、國稅函發(fā)等文件)明確規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備金和削價準(zhǔn)備金外，從一九九七年一月一日起，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項費用不允許計提準(zhǔn)備金(包括各種職業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備基金)，而應(yīng)在實際發(fā)生時據(jù)實扣除。有關(guān)部門從會計核算、財務(wù)管理角度出發(fā)，批準(zhǔn)納稅人提取的管理費等費用的提取比例、標(biāo)準(zhǔn)，批準(zhǔn)提取的準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據(jù)。納稅人在年終申報納稅時，應(yīng)依稅法規(guī)定將多計的費用或準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，不得以準(zhǔn)備金形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。

　　25、關(guān)于同時有征、免稅所得企業(yè)適用稅率的確定問題

　　對既有征稅所得又有免稅所得的納稅人，在征收其企業(yè)所得稅時，應(yīng)將征稅所得和免稅所得合并確定適用稅率。

　　26、關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)清算的稅收問題

　　(1)根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例和實施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)在清算期間應(yīng)作為一個納稅年度、單獨納稅。因此，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按其清算期間的清算所得直接確定適用稅率。

　　(2)政策性減免稅企業(yè)(如福利、校辦企業(yè))，在清算期間不再享受減免稅照顧，其在清算期間的清算所得應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

　　27、關(guān)于得用“三廢”為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的比例問題

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(94)財稅字第001號文件規(guī)定的“企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅”，上述所說的“主要原料”是指廢水、廢氣、廢渣等廢棄物在進(jìn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品中占到30%以上(包括30%)。

　　30%的比例可按廢水、廢氣、廢渣等廢棄物的實物量來計算，也可按價值量計算。

　　28、關(guān)于財政部門給予企業(yè)稅收返還款的處理問題

　　(1)財政部門返還的流轉(zhuǎn)稅可按(94)財稅字074號文件規(guī)定處理，企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅除有指定用途的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)收到年度利潤總額照章征收企業(yè)所得稅。帳務(wù)處理按財會(95)6號文規(guī)定執(zhí)行。即：1、企業(yè)實際收到返還款(流轉(zhuǎn)稅不含增值稅)，借記：銀行存款、貸記：產(chǎn)品銷售稅金及附加，商品銷售稅金及附加，營業(yè)稅及附加等科目。2、企業(yè)實際收到返還的增值稅，借記：銀行存款，貸記：補貼收入科目。

　　(2)企業(yè)收到返還的企業(yè)所得稅，借記：銀行存款，貸記：盈余公積。

　　(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求納稅人提供財政返還款的各種稅種具體明細(xì)，并予以核實。如果納稅人不提供或提供的稅種明細(xì)不詳實的，可按該單位實際繳納的各種稅收比例分割財政返還款，確定征、免企業(yè)所得稅。

　　29、關(guān)于各類市場稅收返還款的處理問題

　　對市場本身收到的由財政部門返還的各項稅款，作為市場建設(shè)專項資金、專項用于市場建設(shè)，可暫不征收企業(yè)所得稅。

　　30、關(guān)于納稅檢查中查增所得額的處理問題

　　(1)對盈利企業(yè)查增的所得額，除補繳稅款外，還應(yīng)按稅收征管法規(guī)定給以處罰。以前年度如有虧損，其查增的所得額扣除補繳稅款后的剩余，應(yīng)先用于彌補以前年度的虧損。

　　(2)對于稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查中查出的所得額，不作為捐贈扣除基數(shù)。

　　31、關(guān)于查補房產(chǎn)、車船等地方稅種在征收企業(yè)所得稅時如何處理問題

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)如檢查出納稅人以前年度應(yīng)補繳的稅款僅為房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅，其補繳的稅款，可計入檢查年度的管理費用，在征收企業(yè)所得稅時承認(rèn)扣除。

　　32、關(guān)于查補企業(yè)所得稅滯納期限的確定問題

　　查補以前年度的企業(yè)所得稅，應(yīng)同時課征其滯納金。滯納金的滯納期限統(tǒng)一從被查補年度的次年5月1日起開始計算。

　　33、關(guān)于查補鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所得稅是否允許提取10%補助社會性開支問題

　　原大稅所字(1994)114號文件中規(guī)定，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可減征10%的企業(yè)所得稅用于補助社會性開支。但對于查補的以前年度鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的所得稅，則應(yīng)全額組織入庫，不再減征10%，用于補助社會性開支。

　　34、關(guān)于核定征收企業(yè)各項政策的執(zhí)行問題。

　　對實行核定征收方式(含定率征收、定額征收)征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其資產(chǎn)損失、壞帳損失等的核銷，應(yīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理。

　　35、關(guān)于企業(yè)發(fā)生非正常損失的處理問題

　　企業(yè)在購貨過程中所發(fā)生的材料非正常損失(含不允許抵扣的增值稅款)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，允許稅前扣除。

　　36、關(guān)于安置下崗職工減免稅政策和其它減免稅政策的銜接問題

　　納稅人在享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策(除安置下崗失業(yè)職工的優(yōu)惠政策外)期間，如再安置下崗、失業(yè)職工達(dá)到市政府大政發(fā)(97)40號文件規(guī)定的減免稅比例時，可選擇其中一項較優(yōu)惠的政策執(zhí)行。優(yōu)惠政策一經(jīng)選定后，不得更改。

　　市政府大政發(fā)(97)40號文關(guān)于下崗、失業(yè)職工的減免稅政策為：各種經(jīng)濟(jì)成份的企業(yè)(外商投資企業(yè)除外)，經(jīng)勞動、稅務(wù)部門審核認(rèn)定、吸納下崗職工和失業(yè)職工超過原有人數(shù)40%的，享受3年免收企業(yè)所得稅政策;超過20%的享受3年的減半征收企業(yè)所得稅政策。

　　37、關(guān)于生產(chǎn)其他副食品的企業(yè)和飲料加工企業(yè)征免企業(yè)所得稅問題。

　　財政部、國家稅務(wù)總局財稅字(1997)30號文(市財政、地稅大財稅字(1997)88號文轉(zhuǎn)發(fā))第三條規(guī)定“對生產(chǎn)其他副食品的企業(yè)照章征收企業(yè)所得稅”這里所說的其他副食品企業(yè)是指新恢復(fù)的傳統(tǒng)名特食品生產(chǎn)企業(yè)、新辦的肉、蛋、禽及其制品的生產(chǎn)企業(yè)，恢復(fù)征稅的時間從一九九七年一月一日起執(zhí)行。

　　38、關(guān)于舊貨市場遭受火災(zāi)企業(yè)減免稅問題

　　根據(jù)市政府一九九七年四月二十五日十四期《關(guān)于大連舊貨市場重建工作會議紀(jì)要》精神，遭受火災(zāi)企業(yè)，自恢復(fù)經(jīng)營之日起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。

　　39、關(guān)于投資損失的稅收處理問題

　　企業(yè)對外投資，由于各種原因而發(fā)生的投資損失，須報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方可稅前扣除。其中損失額在20萬元以下的由各基層局審批，報市局備案;損失額在20萬元以上的(含20萬)報市局審批。

　　40、關(guān)于享受政策性減免稅的企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)稅前列支項目的處理問題

　　對于享受政策性減免稅企業(yè)的超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)而列支的成本、費用項目(如工資、交易費等)，從1997年1月1日起不需要再向稅務(wù)部門單獨報批，而統(tǒng)一改由納稅人在年終作納稅調(diào)整(調(diào)增項目)處理，調(diào)增部分多計算出的所得稅，連同原稅款一次性履行減免稅審批手續(xù)。如未進(jìn)行納稅調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查時應(yīng)就未調(diào)整部分補征企業(yè)所得稅。

　　41、關(guān)于集體企業(yè)實行加速折舊的審批手續(xù)問題

　　集體企業(yè)根據(jù)省政府遼政發(fā)(95)38號文件精神，實行了固定資產(chǎn)加速折舊方法的，必須報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，否則，加速折舊部分不得稅前扣除。

　　42、關(guān)于管理費和綜合費用分?jǐn)傉叩恼{(diào)整問題

　　(1)收取管理費的主管部門或總機(jī)構(gòu)，如果其下屬單位在一個基層稅務(wù)局管轄的，收取管理費的審批手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理;如果涉及到兩個或兩個以上的基層稅務(wù)局的，報市局審批。

　　(2)總機(jī)構(gòu)收取的綜合費用中純行政管理費用和公益、福利性支出，允許用管理費形式收取，對經(jīng)營性質(zhì)的費用，如(銀行貸款利息、固定資產(chǎn)折舊等)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理費用分?jǐn)偸掷m(xù)，總機(jī)構(gòu)與下屬單位之間應(yīng)按獨立納稅人之間的正常生產(chǎn)經(jīng)營往來結(jié)算。

　　(3)主管部門或總機(jī)構(gòu)收取管理費有結(jié)余的，可以分兩種情況處理：

　　沒有固定收入的主管部門，結(jié)余的管理費，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，同時核減下一年度的提取比例或數(shù)額。

　　有收入的總機(jī)構(gòu)，結(jié)余的管理費，應(yīng)并入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

　　(4)上述規(guī)定從一九九八年一月一日起執(zhí)行。

　　43、關(guān)于調(diào)整民政、福利企業(yè)的減免稅政策問題

　　對大稅所字〔1994〕114號文件中第(九)條第二項中“對民政部門舉辦的符合福利企業(yè)條件的其他各類企業(yè)，其從業(yè)人員在八人以上，安置殘疾職工占職工總數(shù)比例在50%以上的(含50%)、可暫給予免征所得稅照顧”政策取消。從一九九八年一月一日起，除生產(chǎn)性福利企業(yè)(含加工、修理、修配企業(yè))享受減免稅政策外，其他福利企業(yè)應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

　　44、關(guān)于集中繳納企業(yè)所得稅的政策調(diào)整問題

　　一九九五年至一九九七年度，經(jīng)市局特案批準(zhǔn)，實行集中繳納企業(yè)所得稅辦法的企業(yè)，自一九九八年一月一日起廢止集中繳稅辦法，對符合企業(yè)所得稅納稅人條件的企業(yè)，一律單獨繳納企業(yè)所得稅，不再實行集中繳稅辦法。

　　對由于集中繳稅而形成的總機(jī)構(gòu)的虧損以及下屬虧損單位的虧損，不得再用以后年度的應(yīng)納稅所得額來彌補。

　　三、關(guān)于編匯一九九七年度城鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)會計決算報表的有關(guān)規(guī)定

　　城鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)會計決算報表有關(guān)規(guī)定

　　1、報表編報范圍

　　城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)

　　2、報表的匯總

　　報表匯總按合計、工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)、施工房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、交通運輸企業(yè)等口徑填填列。市屬以上集體工業(yè)企業(yè)，由各主管稅務(wù)局負(fù)責(zé)匯總。

　　所有城鎮(zhèn)中小學(xué)校辦集體工業(yè)企業(yè)(校辦工廠)由市教委校辦工業(yè)公司負(fù)責(zé)匯總。

　　集體商品流通企業(yè)、旅游飲服企業(yè)、交通運輸企業(yè)、施工房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由各主管稅務(wù)局負(fù)責(zé)匯總。

　　供銷社系統(tǒng)所屬集體企業(yè)，由市供銷社負(fù)責(zé)匯總。

　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，由市鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局負(fù)責(zé)匯總。

　　2、城鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)會計報表的種類

　　(1)基層企業(yè)財務(wù)會計報表的種類

　　1)工業(yè)企業(yè)

　　會工01表：資產(chǎn)負(fù)債表 (月報)

　　會工02表：損益表 (月報)

　　會工03表：財務(wù)狀況變動表 (年報)

　　會工04表：補充資料表達(dá)式 (月報)

　　會工02表附表1：利潤分配表達(dá)式 (年報)

　　會工02表附表2：主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表 (年報)

　　2)商品流通企業(yè) (月報)

　　會商01表：資產(chǎn)負(fù)債表 (月報)

　　會商02表：損益表 (年報)

　　會商03表：財務(wù)狀況變動表 (月報)

　　會商02表附表1：補充資料表 (年報)

　　會商02表附表2：商品銷售利潤明細(xì)表 (年報)

　　3)旅游、飲食服務(wù)企業(yè)：

　　會服01表：資產(chǎn)負(fù)債表 (月報)

　　會服02表：損益表 (月報)

　　會服03表：財務(wù)狀況變動表 (年報)

　　會服04表：補充資料表 (月報)

　　會服02表附表1：利潤分配表 (年報)

　　會服02表附表2：主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表 (年報)

　　4)交通運輸企業(yè) ：

　　會交01表：資產(chǎn)負(fù)債表 (月報)

　　會交02表：損益表 (月報)

　　會交03表：財務(wù)狀況變動表 (年報)

　　會交04表：補充資料表 (月報)

　　會交02表附表1：利潤分配表 (年報)

　　會交02表附表2：主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表 (年報)

　　5)施工企業(yè)：

　　會施01表：資產(chǎn)負(fù)責(zé)表 (月報)

　　會施02表：損益表 (月報)

　　會施03表：財務(wù)狀況變動表 (年報)

　　會施04表：補充資料表 (月報)

　　會施02表附表1：利潤分配表 (年報)

　　(2)主管部門匯總報表種類

　　各主管局(總公司)及主管稅務(wù)局按不同行業(yè)分別匯總：

　　資產(chǎn)負(fù)債匯總表 (半年報)

　　損益匯總表 (半年報)

　　補充資料匯總表 (半年報)

　　利潤分配匯總表 (年報)

　　4、報表的報送時間及份數(shù)

　　(1)城鎮(zhèn)集體企業(yè)匯總報表：

　　市各主管局(總公司)于次年二月二十八日前報以市局所得稅處一份并附財務(wù)分析報告：

　　各基層局于次年三月十日前報市局所得稅處一份;

　　市供銷社于次年二月二十八日前報市局所得稅處一份;

　　市鄉(xiāng)鎮(zhèn)局于次年二月二十八日前報所得稅處一份。

　　(2)基層企業(yè)報表

　　各基層企業(yè)會計決算報表，均應(yīng)按期報主管稅務(wù)局一份,報送時間由主管稅務(wù)局確定。

　　應(yīng)報送給其他部門報表的份數(shù)和時間，由各主管局(總公司)自行確定。

　　備注：大地稅發(fā)〔1997〕69號關(guān)于印發(fā)《一九九七年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定》的通知廢止第十四條：第三十條第一款。

　　修改第二十一條為：減免稅企業(yè)的減免稅期間應(yīng)作為連續(xù)彌補期計算。其盈利年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)先彌補以前年度虧損，余額計算減免稅。