長地稅發(fā)〔2004〕3號 | 長春市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策業(yè)務(wù)問題的通知

長春市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策業(yè)務(wù)問題的通知

各縣（市）區(qū)地稅局、直屬各局（局、所）：

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，認(rèn)真貫徹國家和省局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，做好2003年度企業(yè)所得稅征收管理和匯算工作。現(xiàn)就有關(guān)政策業(yè)務(wù)問題，通知如下：

一、允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)

（一）對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)"母機(jī)"的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；

（二）對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；

（三）證券公司電子類設(shè)備；

（四）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；

（五）外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。

二、固定資產(chǎn)加速折舊方法

（一）固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。

（二）下列資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為2年。

1.證券公司電子類設(shè)備；

2.外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。

（三）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年。

三、固定資產(chǎn)加速折舊的審核管理

（一）企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的辦法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)檢查，發(fā)現(xiàn)不符合固定資產(chǎn)加速折舊條件的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

四、關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損補(bǔ)稅罰款問題

1、企業(yè)虛報(bào)虧損，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后仍然虧損的，除調(diào)減其虧損額外，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第64條規(guī)定，責(zé)令限期改正，并處5萬元以下罰款。

2、如果企業(yè)虛報(bào)虧損，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余，認(rèn)定為偷稅的，應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并按《中華人民共和國稅收征管法》第63條規(guī)定，處所補(bǔ)稅款50%以上5倍以下的罰款。

3、如果企業(yè)多報(bào)的虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了彌補(bǔ)，還應(yīng)對多報(bào)虧損已彌補(bǔ)部分按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

五、關(guān)于調(diào)整有關(guān)審批權(quán)限問題

當(dāng)年發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失金額在50萬元以下（含50萬元）的企業(yè)，由縣（市）、區(qū)局審批。財(cái)產(chǎn)損失金額在50萬元以上的企業(yè)，逐級上報(bào)審批。

申請彌補(bǔ)以前年度虧損金額在50萬元以下（含50萬元）的企業(yè)，由縣（市）、區(qū)局審批。彌補(bǔ)金額在50萬元以上的企業(yè)，逐級上報(bào)審批。

申請實(shí)行銷售費(fèi)用大包干提取比例在5%以下（含5%）的企業(yè)，由縣（市）、區(qū)局審批。

申請實(shí)行工效掛鉤（包括掛鉤基數(shù)審核）的企業(yè)，按其隸屬關(guān)系（隸屬關(guān)系不清的，可參照收入級次確定），報(bào)請相應(yīng)的地稅機(jī)關(guān)審批。

以上審批項(xiàng)目無論哪級稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)限，均應(yīng)向上一級主管機(jī)關(guān)報(bào)送審批臺賬和微機(jī)軟盤以備查。

六、關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失審批有關(guān)問題

1、企業(yè)須及時(shí)申報(bào)扣除已發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，當(dāng)年發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失當(dāng)年申請扣除。逾期申報(bào)和人為有意調(diào)劑的，不予受理。

2、企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。因企業(yè)未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，而無法核實(shí)的不予扣除。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，須隨時(shí)受理隨時(shí)處理，并將處理結(jié)果通知納稅人。除特殊情況外稅務(wù)機(jī)關(guān)須在年終企業(yè)所得稅納稅申報(bào)期結(jié)束之前履行完審批手續(xù)。

七、關(guān)于建筑施工企業(yè)有關(guān)征稅問題

1、建筑施工企業(yè)由甲方（對方）供料的，必須進(jìn)行真實(shí)成本核算，并取得真實(shí)合法憑證。否則不允許稅前扣除。

2、建筑施工企業(yè)按形象進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)成本，而未取得相對應(yīng)的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)按形象進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)成本相對應(yīng)的收入額。

八、關(guān)于企業(yè)職工住房制度改革有關(guān)問題

1、企業(yè)由于住房制度改革以低于國家核定的房改價(jià)格銷售，形成的財(cái)產(chǎn)損失不得稅前扣除。

2、企業(yè)發(fā)給未享受福利分房的老職工（停止實(shí)物分房以前參加工作）一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期限內(nèi)均勻扣除。對住房面積未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工支付的住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，可在稅前扣除。企業(yè)按月發(fā)給無房職工和停止實(shí)物分房以后參加工作的新職工的住房補(bǔ)貼資金，可在稅前扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)按省政府規(guī)定執(zhí)行。

九、關(guān)于賓館（帶餐、洗?。┱魇掌髽I(yè)所得稅問題

對賓館既有餐廳又有洗浴的應(yīng)分別獨(dú)立核算，若單獨(dú)構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人條件的，作為不同納稅人對待，分別計(jì)算繳稅。如果企業(yè)賬務(wù)不清，無法分別確認(rèn)企業(yè)所得稅納稅人條件的，應(yīng)采用一種征收方法征收企業(yè)所得稅。

十、關(guān)于企業(yè)捐贈扣除計(jì)算問題

企業(yè)按規(guī)定用于公益、救濟(jì)性捐贈的計(jì)算方法為（特殊規(guī)定除外）納稅調(diào)整前所得（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第42行次）乘以3%.

公益、救濟(jì)性捐贈的扣除限額=納稅調(diào)整前所得（主表第42行）乘以3% .

捐贈支出總額=企業(yè)在營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出額。

捐贈支出納稅調(diào)增額=捐贈支出總額-允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈額（計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)不作納稅調(diào)減處理）。

十一、關(guān)于企業(yè)繳納的各種保險(xiǎn)基金、住房公積金扣除問題

企業(yè)按國家或省政府有關(guān)規(guī)定比例或標(biāo)準(zhǔn)為本企業(yè)職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金（住房補(bǔ)助、住房提租補(bǔ)貼、住房困難補(bǔ)貼），可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)算在計(jì)稅工資總額之內(nèi)。企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的，一律作為企業(yè)的工資支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。

企業(yè)按國家或省級人民政府有關(guān)規(guī)定比例或標(biāo)準(zhǔn)為本企業(yè)職工補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金（住房補(bǔ)助、住房提租補(bǔ)貼、住房困難補(bǔ)貼），如果企業(yè)此項(xiàng)支出未進(jìn)費(fèi)用，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除，金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。

十二、關(guān)于企業(yè)申請實(shí)行差旅費(fèi)包干問題

在省局沒有明確差旅費(fèi)包干具體操作辦法之前，除汽車發(fā)運(yùn)行業(yè)以外，對其他行業(yè)沒有正當(dāng)理由暫不實(shí)行差旅費(fèi)包干的辦法。

十三、關(guān)于企業(yè)"車改"費(fèi)用扣除問題

企業(yè)為了降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益，將企業(yè)車輛變賣進(jìn)行“車改”的，其公務(wù)用車以交通費(fèi)等形式發(fā)放給個(gè)人，其車改后車輛費(fèi)用比車改前有所減少的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，其費(fèi)用可在稅前扣除。

十四、關(guān)于私車公用費(fèi)用扣除問題

企業(yè)私車公用需事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，并列出費(fèi)用支出計(jì)劃且有合法支出票據(jù)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，其有關(guān)費(fèi)用可以稅前扣除。

十五、關(guān)于企業(yè)聘用技術(shù)人員工資扣除問題

企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要，臨時(shí)聘用有技術(shù)專長人員為本企業(yè)服務(wù)所支付的勞動報(bào)酬按現(xiàn)行計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（執(zhí)行時(shí)間從2004年1月1日起）

十六、關(guān)于檢查補(bǔ)繳的營業(yè)稅等稅前扣除問題

檢查企業(yè)補(bǔ)繳的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、土地增值稅、印花稅等稅前允許扣除的稅金，應(yīng)并入稅款所屬年度稅前扣除。

十七、關(guān)于檢查調(diào)整的收入是否作為計(jì)提各項(xiàng)費(fèi)用基數(shù)問題

稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)調(diào)整的收入不作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除基數(shù)。

十八、關(guān)于企業(yè)職工取暖費(fèi)扣除問題

企業(yè)為職工支付的冬季取暖費(fèi)，應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分，凡符合國家、省、市有關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可以稅前扣除。

十九、關(guān)于企業(yè)計(jì)稅工資人員基數(shù)問題

對一些實(shí)行計(jì)稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支工資時(shí)，將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的人員也納入企業(yè)計(jì)稅工資人員基數(shù)。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，并考慮到企業(yè)改革、減員增效的實(shí)際情況，企業(yè)在列支工資時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：

1、與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；

2、雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員；

3、由職工福利費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。

二十、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資清算問題

工效掛鉤企業(yè)工資清算工作實(shí)行按其隸屬關(guān)系確定的原則，由審批單位負(fù)責(zé)清算。

工效掛鉤企業(yè)工資清算截止時(shí)間為企業(yè)所得稅年終匯算期結(jié)束之前。

二十一、關(guān)于無租使用其他單位房地產(chǎn)繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅等有關(guān)費(fèi)用扣除問題

根據(jù)《吉林省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)房產(chǎn)稅和車船使用稅若干問題的解釋和補(bǔ)充規(guī)定的通知》（[88]吉稅四字第75號）中第五項(xiàng)："納稅單位和個(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營無租使用其他單位和個(gè)人的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代繳房產(chǎn)稅。"的規(guī)定，對因無租使用其他單位房產(chǎn)、土地從事生產(chǎn)經(jīng)營，繳納的房產(chǎn)稅和土地使用稅等有關(guān)費(fèi)用，可以稅前扣除。

二十二、關(guān)于校辦企業(yè)有關(guān)問題

1、要按照規(guī)定嚴(yán)格審查校辦企業(yè)的投資來源、企業(yè)法人代表的委派程序。對原有校辦企業(yè)出現(xiàn)個(gè)人承包、承租經(jīng)營，向?qū)W校定額上繳收入的，查實(shí)后取消其免稅資格，并補(bǔ)征其已減免的稅款。

2、對不能正確核算收入總額、不能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額、不能提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料的校辦企業(yè)，取消其減免稅資格，按照國稅發(fā)〔2000〕38號文件規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅。

3、對定額向主辦學(xué)校上繳收入的校辦企業(yè)，一律按承包、承租經(jīng)營處理，取消其減免稅資格。

4、對原有校辦企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓給其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人的，自改制之日起，恢復(fù)征收企業(yè)所得稅。

5、對不按規(guī)定履行納稅申報(bào)義務(wù)的"脫管戶"，不得享受減免稅優(yōu)惠。