環(huán)保稅計(jì)算新手小課堂之排污系數(shù)法（物料衡算）

通過前面兩期的學(xué)習(xí)，相信大家對(duì)環(huán)境保護(hù)稅已經(jīng)有了一定的了解，接下來小編將帶著大家一起來學(xué)習(xí)一下“排污系數(shù)法”的相關(guān)規(guī)定～
一、排污系數(shù)（物料衡算）
的適用情況
《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，按照國(guó)務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算。

二、排放量的計(jì)算
2021年5月1日起，生態(tài)環(huán)境部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)的《關(guān)于發(fā)布計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(生態(tài)環(huán)境部 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第16號(hào))（下稱“16號(hào)公告”）開始施行?！蛾P(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(環(huán)境保護(hù)部公告2017年第81號(hào))同時(shí)廢止。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕23號(hào))第一條第二款同時(shí)改按16號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行。


計(jì)算排污系數(shù)（物料衡算）的方法有以下兩類：
一是2021年16號(hào)公告附件1列舉的“技術(shù)規(guī)范”
《關(guān)于發(fā)布計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（生態(tài)環(huán)境部 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第16號(hào)）附件1.《生態(tài)環(huán)境部已發(fā)布的排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范清單》（目前75份規(guī)范，詳見生態(tài)環(huán)境部網(wǎng)站 ）

二是2021年24號(hào)公告列舉的“手冊(cè)”
《關(guān)于發(fā)布<排放源統(tǒng)計(jì)調(diào)查產(chǎn)排污核算方法和系數(shù)手冊(cè)>的公告》（生態(tài)環(huán)境部公告2021年24號(hào)），《手冊(cè)》內(nèi)容可登錄生態(tài)環(huán)境部網(wǎng)站查詢。

納稅人需自行在生態(tài)環(huán)境部網(wǎng)站查詢所屬行業(yè)相關(guān)的“技術(shù)規(guī)范”或“手冊(cè)”。

那么，我們?cè)趺磁袛噙m用哪一類計(jì)算排污系數(shù)（物料衡算）方法？
（一）屬于排污許可管理的排污單位，且16號(hào)公告列舉的技術(shù)規(guī)范中規(guī)定了相關(guān)排(產(chǎn))污系數(shù)的。
適用16號(hào)公告列舉的技術(shù)規(guī)范中規(guī)定的排(產(chǎn))污系數(shù)、物料衡算方法。

（二）屬于排污許可管理的排污單位，且16號(hào)公告列舉的技術(shù)規(guī)范中未規(guī)定相關(guān)排(產(chǎn))污系數(shù)的；以及不屬于排污許可管理的排污單位。
適用24號(hào)公告列舉的手冊(cè)規(guī)定的排(產(chǎn))污系數(shù)方法。
如圖：


三、參考案例
某電鍍企業(yè)主要產(chǎn)污工藝為除油（掛鍍）、浸蝕（掛鍍）、鍍鉻（掛鍍）。該企業(yè)基本信息如表 1 所示。


那么，該企業(yè)的排放量及應(yīng)納稅款是多少？計(jì)算過程如下：

詳情
步驟1：判斷適用的排(產(chǎn))污系數(shù)計(jì)算方法
《排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范 電鍍工業(yè)》（HJ855-2017）中未規(guī)定相關(guān)排(產(chǎn))污系數(shù)，適用《手冊(cè)》規(guī)定的排(產(chǎn))污系數(shù)方法。
步驟2：查詢適用的排(產(chǎn))污系數(shù)計(jì)算方法
通過查詢《手冊(cè)》附表1.《工業(yè)行業(yè)產(chǎn)排污系數(shù)手冊(cè)》--《3360 電鍍行業(yè)（不含電子元器件和線路板）系數(shù)手冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱本手冊(cè)）。

本企業(yè)主要產(chǎn)污工藝涉及應(yīng)稅污染物及系數(shù)：
通過查詢本手冊(cè)系數(shù)表，本企業(yè)涉及工段及工藝包括：前處理—除油（掛鍍）、前處理—浸蝕（掛鍍）、電鍍—鍍鉻（掛鍍）；涉及應(yīng)稅污染物包括：化學(xué)需氧量、氨氮、石油類、總磷、總鉻、六價(jià)鉻。








污染物排放量核算方法：廢水中污染物產(chǎn)生量與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)，根據(jù)不同核算環(huán)節(jié)（工段）計(jì)算產(chǎn)污量后，再根據(jù)企業(yè)末端治理設(shè)施和運(yùn)行情況計(jì)算各污染物的排污量。
計(jì)算順序：（1）計(jì)算工藝污染物產(chǎn)生量；（2）計(jì)算工藝污染物去除量；（3）計(jì)算工藝污染物排放量；（4）計(jì)算企業(yè)污染物排放量。（詳見本手冊(cè)）
步驟3：分工段（工藝）計(jì)算排放量
以“前處理—除油（掛鍍）”產(chǎn)生的化學(xué)需氧量為例：

（1）化學(xué)需氧量產(chǎn)生量計(jì)算
①查找產(chǎn)污系數(shù)及其計(jì)量單位
根據(jù)企業(yè)基本信息，查找本手冊(cè)中主要產(chǎn)品為：電鍍產(chǎn)品（不含電子元器件和線路板），工藝為：除油（掛鍍），生產(chǎn)規(guī)模為：所有規(guī)模的組合中化學(xué)需氧量的產(chǎn)污系數(shù)為 4.37，單位為克/平方米-產(chǎn)品。
②獲取企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量
該企業(yè)實(shí)際情況為：該工藝年生產(chǎn)的產(chǎn)品面積為 266000平方米。
③計(jì)算化學(xué)需氧量產(chǎn)生量
由于查詢到的組合中，化學(xué)需氧量的產(chǎn)污系數(shù)的單位為克/平方米-產(chǎn)品，因此在核算產(chǎn)生量時(shí)采用產(chǎn)品產(chǎn)量。
化學(xué)需氧量產(chǎn)生量 = 化學(xué)需氧量產(chǎn)污系數(shù)×產(chǎn)品產(chǎn)量=4.37（克/平方米）×266000（平方米）=1162420（克）

（2）化學(xué)需氧量去除量計(jì)算
①查找治理技術(shù)平均去除效率
該企業(yè)治理技術(shù)采用化學(xué)混凝法，查詢相應(yīng)組合內(nèi)化學(xué)混凝法的平均去除效率為 85%。
②計(jì)算污染治理技術(shù)實(shí)際運(yùn)行率
根據(jù)產(chǎn)污系數(shù)組合查詢結(jié)果，該組合中總鉻對(duì)應(yīng)的污染治理設(shè)施實(shí)際運(yùn)行率計(jì)算公式為：
k=廢水治理設(shè)施運(yùn)行時(shí)間/正常生產(chǎn)時(shí)間=3000（小時(shí)）/2800（小時(shí)）=1（k 值 >1 時(shí)按 1 計(jì)算）
③計(jì)算化學(xué)需氧量去除量：
化學(xué)需氧量去除量=1162420（克）×85%×1=988057（克）

（3）化學(xué)需氧量排放量計(jì)算
化學(xué)需氧量排放量=1162420（克）-988057（克）=174363（克）=174.363（千克）

按照上述方法，分別計(jì)算各工段（工藝）應(yīng)稅污染物排放量如下：

步驟4：根據(jù)排放量計(jì)算環(huán)保稅
化學(xué)需氧量污染當(dāng)量數(shù)=污染物排放量÷污染當(dāng)量值=174.363（千克）÷1（千克）=174.363
各應(yīng)稅污染物污染當(dāng)量數(shù)計(jì)算結(jié)果如下：

對(duì)總鉻與六價(jià)鉻征收污染當(dāng)量數(shù)較高的一項(xiàng)；對(duì)第二類水污染物征收污染當(dāng)量數(shù)較高的前三項(xiàng)。
計(jì)算應(yīng)納環(huán)保稅如下：



   來源：廈門稅務(wù)
供稿：資源和環(huán)境稅處、翔安區(qū)稅務(wù)局
編發(fā)：納稅服務(wù)和宣傳中心