【稅局答疑】房土兩稅：政策享受可“疊加”就是“+”嗎？

房土兩稅：政策享受可“疊加”就是“+”嗎？

最近有個(gè)問題一直困擾著我。。。
什么事呀？

申報(bào)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的時(shí)候總是糊里糊涂的，暈。
能具體說說嘛？

我最近剛接手一家企業(yè)的記賬事宜，同一個(gè)屬期能享受好幾項(xiàng)房土兩稅減免政策呢，但是。。。這種一個(gè)政策“疊加”另一個(gè)政策的情況，具體應(yīng)該繳納多少稅算不出了，弄得我都不知道怎么申報(bào)好了。。。
別擔(dān)心，下面就和你說說政策“疊加”那些事~

案例一

問：
A企業(yè)是制造業(yè)企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，同時(shí)符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的小型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，擁有房屋的原值為40萬元，其中自用部分原值10萬元，出租部分年租金30萬元，那么2020年第一季度房產(chǎn)稅實(shí)際應(yīng)繳納稅額為多少元？

答：
步驟1：2020年第一季度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為9210元，包括自用部分10*（1-30%）*1.2%*3/12=0.021萬元=210元，出租部分30*12%*3/12=0.9萬元=9000元；
步驟2：按照財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文可以享受普惠性減半征收房產(chǎn)稅政策，減征金額為4605元，包括自用部分房產(chǎn)稅201*50%=105元，出租部分房產(chǎn)稅9000*50%=4500元；
步驟3：按照疫情期間出租部分房產(chǎn)稅減半政策可再疊加減征房產(chǎn)稅4500*50%=2250元。
綜上，減免稅額合計(jì)6855元，實(shí)際應(yīng)繳納稅額為2355元。
這個(gè)例子看明白了嗎？

嗯，明白了。50%（疫情期間出租部分減半）*50%（普惠性減半）=25%，對(duì)于第一季度出租部分房屋房產(chǎn)稅最終是繳納四分之一的稅款對(duì)吧？
沒錯(cuò)。我們再來看一個(gè)案例。

案例二

問：
B物流企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)規(guī)模為小型企業(yè)，2020年同時(shí)符合《國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》規(guī)定的減免稅條件，擁有20000平方米大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，2020年稅款所屬期城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)際應(yīng)繳納稅額為多少元（假設(shè)城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為3.6元/平方米/年）？

答：
步驟1：該企業(yè)2020年應(yīng)納自用部分城鎮(zhèn)土地使用稅=20000*3.6=72000元（其中一季度18000元）；
步驟2：按照財(cái)稅〔2020〕16號(hào)文可以享受物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收政策，減征金額為72000*50%=36000元（其中第一季度9000元）；
步驟3：按照疫情期間物流輔助服務(wù)業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅免征政策可疊加免征第一季度城鎮(zhèn)土地使用稅9000元，即第一季度實(shí)現(xiàn)全免，此時(shí)2020年剩余應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅27000元；
步驟4：2021年所得稅匯算清繳結(jié)束后，可按照困難減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告申請(qǐng)免征2020年城鎮(zhèn)土地使用稅，即免征27000元。
綜上，減免稅額合計(jì)72000元，最終實(shí)際應(yīng)繳納稅額為0元。

這次我看懂了，某個(gè)屬期中同時(shí)適用免征和減征政策，只需要計(jì)算免征多少就可以了。
學(xué)得很快嘛，下面我們來看最后一個(gè)例子。

案例三

問：
C物業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2020年同時(shí)符合下列條件：中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；《國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局關(guān)于對(duì)小微型企業(yè)減半征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》規(guī)定的減免稅條件。該企業(yè)擁有自用土地10000平方米，2020年稅款所屬期城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)際應(yīng)繳納稅額為多少元（假設(shè)城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為3.6元/平方米/年）？

答：
步驟1：該企業(yè)2020年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=10000*3.6=36000元；
步驟2：按照財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文可以享受普惠性減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅政策，減征金額為36000*50%=18000元，此時(shí)2020年剩余應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅18000元；
步驟3：2021年所得稅匯算清繳結(jié)束后，可按照對(duì)小微型企業(yè)減半征收有關(guān)事項(xiàng)的公告申請(qǐng)減征2020年城鎮(zhèn)土地使用稅，可以再疊加享受減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅18000*50%=9000元。
綜上，2020年減免稅額合計(jì)27000元，最終實(shí)際應(yīng)繳納稅額為9000元。

看了這么多例子，我發(fā)現(xiàn)只要先弄清每個(gè)政策的內(nèi)容，再一步一步計(jì)算，就能一個(gè)不落地享受政策、算清稅額啦。我還有一個(gè)疑問，具體申報(bào)時(shí)該怎樣操作呢？
一般來說需要進(jìn)入電子稅務(wù)局的【房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅信息采集】模塊進(jìn)行減免性質(zhì)的添加就可以在申報(bào)時(shí)享受了。還有特殊情況，一個(gè)是財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文普惠性減半征收政策不需要添加，在申報(bào)時(shí)可自動(dòng)享受；另一個(gè)是符合《國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》或者《國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局關(guān)于對(duì)小微型企業(yè)減半征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》條件的，在所得稅匯算結(jié)束后依申請(qǐng)享受。

哇，今天真是受益匪淺呢~以后申報(bào)再也不用愁了~~~謝謝啦
不客氣！以后有問題再交流喲~筆芯?

  來源：大連稅務(wù)
供稿：長興島區(qū)稅務(wù)局
編發(fā)：納稅服務(wù)中心（稅收宣傳中心）
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