企業(yè)家響應(yīng)第三次分配號(hào)召實(shí)施捐贈(zèng)時(shí)，如何依法保障其捐贈(zèng)人權(quán)利

企業(yè)家響應(yīng)第三次分配號(hào)召實(shí)施捐贈(zèng)時(shí)，如何依法保障其捐贈(zèng)人權(quán)利

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日期：2021年10月8日

關(guān)鍵詞
共同富裕
第三次分配
捐贈(zèng)人權(quán)利與義務(wù)
慈善法
稅收優(yōu)惠

引言

2021年8月17日中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)召開(kāi)第十次會(huì)議，指出要構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，鼓勵(lì)高收入人群和企業(yè)更多回報(bào)社會(huì)。

次日騰訊官微發(fā)布消息表示，繼投入500億元啟動(dòng)“可持續(xù)社會(huì)價(jià)值創(chuàng)新”戰(zhàn)略后，再次增加500億元資金啟動(dòng)“共同富裕專項(xiàng)計(jì)劃”；隨后，阿里巴巴集團(tuán)啟動(dòng)“阿里巴巴助力共同富裕十大行動(dòng)”，將在2025年前累計(jì)投入1000億元助力共同富裕。這些消息，推動(dòng)了企業(yè)家們參與公益事業(yè)的熱情。

但近期，“男子捐款4300萬(wàn)，為何成了失信被執(zhí)行人”“煙臺(tái)一男子4300萬(wàn)捐款被街道轉(zhuǎn)走，反遭起訴被逼捐2855萬(wàn)”的新聞沖上熱搜，為擬實(shí)施捐贈(zèng)的大額捐贈(zèng)人帶來(lái)惶惑與不安。

本文將根據(jù)《中華人民共和國(guó)慈善法》的相關(guān)規(guī)定，幫助企業(yè)家了解在實(shí)施捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)當(dāng)履行哪些義務(wù)、可以享有哪些權(quán)利以及如何保障其權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。
為了響應(yīng)“第三次分配”的號(hào)召，不少企業(yè)家擬通過(guò)捐贈(zèng)的方式助力實(shí)現(xiàn)共同富裕。企業(yè)家應(yīng)當(dāng)在事前對(duì)我國(guó)的捐贈(zèng)法律制度有基本認(rèn)知，在充分了解自己作為捐贈(zèng)人的義務(wù)和權(quán)利之后再?zèng)Q定是否捐贈(zèng)、如何捐贈(zèng)，避免因盲目熱情而導(dǎo)致捐贈(zèng)目的無(wú)法實(shí)現(xiàn)、乃至背負(fù)未料之責(zé)任。
  
關(guān)于捐贈(zèng)人的權(quán)利和義務(wù)，目前在我國(guó)適用的法律，主要包括全國(guó)人大于1999年和2016年先后頒布的《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》《中華人民共和國(guó)慈善法》，2021年正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)民法典》中也有關(guān)于“捐助人”權(quán)利的相應(yīng)規(guī)定；適用的行政法規(guī)，主要包括國(guó)務(wù)院于1998年、1999年和2004年先后頒布的《民辦非企業(yè)登記管理暫行條例》《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》《基金會(huì)管理?xiàng)l例》等。

一、捐贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)履行哪些基本義務(wù)
《慈善法》中關(guān)于捐贈(zèng)人的義務(wù)性規(guī)則主要包括第十四條、第三十六條、第四十條、第四十一條和第五十二條，分別從關(guān)聯(lián)交易、捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)、利用捐贈(zèng)進(jìn)行違法宣傳、諾而不捐和財(cái)產(chǎn)用途等方面對(duì)捐贈(zèng)人義務(wù)進(jìn)行了規(guī)制；第四十三條還對(duì)國(guó)有企業(yè)捐贈(zèng)時(shí)的程序要求進(jìn)行了規(guī)定。

根據(jù)《慈善法》的規(guī)定：
1
捐贈(zèng)人不得利用關(guān)聯(lián)關(guān)系損害其發(fā)起設(shè)立或受贈(zèng)的慈善組織的利益、不得損害受益人的利益和社會(huì)公共利益；捐贈(zèng)人與慈善組織發(fā)生交易行為的，不得參與慈善組織有關(guān)該交易行為的決策，有關(guān)交易情況應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公開(kāi)（第十四條）；
2
捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是捐贈(zèng)人有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)；捐贈(zèng)的實(shí)物應(yīng)當(dāng)具有使用價(jià)值，符合安全、衛(wèi)生、環(huán)保等標(biāo)準(zhǔn)；捐贈(zèng)本企業(yè)產(chǎn)品的，捐贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任和義務(wù)（第三十六條）；
3
捐贈(zèng)人與慈善組織約定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的用途和受益人時(shí)，不得指定捐贈(zèng)人的利害關(guān)系人作為受益人；捐贈(zèng)人不得利用慈善捐贈(zèng)違反法律規(guī)定宣傳煙草制品，不得利用慈善捐贈(zèng)以任何方式宣傳法律禁止宣傳的產(chǎn)品和事項(xiàng)（第四十條）；
4
捐贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)協(xié)議履行捐贈(zèng)義務(wù)；捐贈(zèng)人公開(kāi)承諾捐贈(zèng)或者簽訂書(shū)面捐贈(zèng)協(xié)議后經(jīng)濟(jì)狀況顯著惡化，嚴(yán)重影響其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者家庭生活的，經(jīng)向公開(kāi)承諾捐贈(zèng)地或者書(shū)面捐贈(zèng)協(xié)議簽訂地的民政部門報(bào)告并向社會(huì)公開(kāi)說(shuō)明情況后，可以不再履行捐贈(zèng)義務(wù)（第四十一條）；
5
國(guó)有企業(yè)實(shí)施慈善捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定，履行批準(zhǔn)和備案程序（第四十三條）；
6
捐贈(zèng)人不得要求分配慈善組織的財(cái)產(chǎn)（第五十二條）。
二、捐贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)享有哪些基本權(quán)利
《慈善法》中關(guān)于捐贈(zèng)人的權(quán)利性規(guī)則主要包括第二十三條、第三十五條、第三十九條、第四十一條、第四十二條、第五十五條、第七十四條、第七十六條、第八十條和第九十條。

雖然捐贈(zèng)人“權(quán)利性規(guī)則”在數(shù)量上大于捐贈(zèng)人“義務(wù)性規(guī)則”，但具有實(shí)質(zhì)意義的條款并不多，主要包括：
1
捐贈(zèng)人有權(quán)查詢、復(fù)制其捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)管理使用的有關(guān)資料；有權(quán)要求受贈(zèng)的慈善組織改正其違反捐贈(zèng)協(xié)議約定的用途、濫用捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的行為，有權(quán)在其拒不改正時(shí)向民政部門投訴、舉報(bào)或者向人民法院提起訴訟（第四十二條）；
2
捐贈(zèng)人有權(quán)在受贈(zèng)的慈善組織變更約定的捐贈(zèng)用途時(shí)，給予同意或不同意的意見(jiàn)（第五十五條）；
3
捐贈(zèng)人有權(quán)及時(shí)了解受贈(zèng)慈善組織開(kāi)展定向募捐情況及募得款物的管理使用情況（第七十四條）；
4
捐贈(zèng)人有權(quán)要求受贈(zèng)慈善組織在信息公開(kāi)時(shí)，不披露其姓名、名稱、住所、通訊方式等信息（第七十六條）；
5
捐贈(zèng)人依法享受稅收優(yōu)惠；企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過(guò)法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；境外捐贈(zèng)用于慈善活動(dòng)的物資，依法減征或者免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅（第八十條）；
6
經(jīng)受益人同意且符合法律法規(guī)規(guī)定的，捐贈(zèng)人有權(quán)對(duì)其捐贈(zèng)的慈善項(xiàng)目冠名紀(jì)念（第九十條）。

三、給企業(yè)家的幾點(diǎn)建議
“
1. 無(wú)論我國(guó)的法律、政策規(guī)定或有關(guān)部門的窗口指導(dǎo)，始終倡導(dǎo)慈善精神、弘揚(yáng)慈善文化。企業(yè)無(wú)論何種原因?qū)嵤┚栀?zèng)，均應(yīng)當(dāng)遵循自愿、無(wú)償原則，特別應(yīng)當(dāng)知曉捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)全部用于“公”益。
捐贈(zèng)人一旦將捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)交付受贈(zèng)方，無(wú)論是捐贈(zèng)給慈善組織，還是在慈善組織下設(shè)專項(xiàng)基金、DAF、冠名公益項(xiàng)目等，全部財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)及處分權(quán)均將隨之全部歸屬于受贈(zèng)方，捐贈(zèng)人不再享有控制權(quán)和支配權(quán)。

“
2. 并非所有的“愛(ài)心捐贈(zèng)”均屬于我國(guó)法律規(guī)制中的捐贈(zèng)行為，也就并非任何捐贈(zèng)均可享受稅收優(yōu)惠，更非捐贈(zèng)金額全部可以享受稅收抵扣。
只有當(dāng)受贈(zèng)方具有有效的“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”時(shí)或者捐贈(zèng)途徑、用途等符合稅法特別規(guī)定時(shí)，捐贈(zèng)人才可以依法、在限定比例內(nèi)，享受個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅的稅前扣除優(yōu)惠。

這里的“稅前扣除”優(yōu)惠，常被訛傳為“慈善組織或慈善信托是免稅、節(jié)稅、避稅的最佳工具”。結(jié)合實(shí)際捐出金額、捐贈(zèng)人可以享受的稅前扣除金額，計(jì)算捐贈(zèng)人的實(shí)際支出后，在一般情況下捐贈(zèng)人是不可能因?yàn)榫栀?zèng)而“獲利”的，那么也就不可能因此而節(jié)稅或避稅。如果捐贈(zèng)標(biāo)的為實(shí)物，則還要考慮如何計(jì)算公允價(jià)值、是否具有公允價(jià)值的充分依據(jù)，從而權(quán)衡何種方式對(duì)該捐贈(zèng)人更為適宜。

因此，企業(yè)家應(yīng)當(dāng)特別注意的是：捐贈(zèng)人能否通過(guò)捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)稅前扣除，取決于受贈(zèng)方是否自其接受捐贈(zèng)至捐贈(zèng)人實(shí)際進(jìn)行稅前扣除期間始終擁有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格；捐贈(zèng)人能否最大限度地享受稅前扣除優(yōu)惠，不僅依賴于捐贈(zèng)人是否同時(shí)了解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，還期待于受贈(zèng)方是否有能力根據(jù)捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)標(biāo)的、捐贈(zèng)交付進(jìn)度等進(jìn)行合法的科學(xué)籌劃。

“
3. 企業(yè)家在簽訂捐贈(zèng)協(xié)議時(shí)，務(wù)必應(yīng)當(dāng)審慎對(duì)待。
（1）關(guān)于捐贈(zèng)主體：
應(yīng)當(dāng)在綜合考慮支付能力、程序?qū)徟?、稅收籌劃以及可能發(fā)生的合法關(guān)聯(lián)交易等因素的基礎(chǔ)上，選擇適宜的主體作為捐贈(zèng)人。
（2）關(guān)于捐贈(zèng)用途：
受贈(zèng)方提供的捐贈(zèng)協(xié)議文本中，通常要求捐贈(zèng)人選擇捐贈(zèng)用途為“限定性”還是“非限定性”。對(duì)于捐贈(zèng)人的權(quán)利保護(hù)和權(quán)益實(shí)現(xiàn)而言，除了區(qū)分捐贈(zèng)用途是否符合受贈(zèng)方所提出的限定與非限定以外，更重要的是在不違反《慈善法》要求的前提下運(yùn)用好合同法原理，明確規(guī)定與用途相匹配的受贈(zèng)方具體義務(wù)。
（3）關(guān)于支付進(jìn)度：
由于受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)來(lái)源及所有權(quán)的特殊性，受贈(zèng)方一般很難實(shí)際承擔(dān)違約責(zé)任或賠償責(zé)任，因此在設(shè)置捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的支付進(jìn)度時(shí)，除了要考慮己方的支付能力、稅收籌劃等因素，務(wù)必應(yīng)當(dāng)根據(jù)捐贈(zèng)目的、目標(biāo)公益項(xiàng)目的具體情況等設(shè)置相應(yīng)的捐贈(zèng)支付進(jìn)度，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制于未然。
（4）關(guān)于責(zé)任承擔(dān)與協(xié)議的終止：
鑒于目前慈善法律規(guī)范較為原則、尚無(wú)司法解釋指導(dǎo)司法實(shí)踐，因此捐贈(zèng)人萬(wàn)萬(wàn)不能將糾紛發(fā)生時(shí)的裁判權(quán)全部交予法官自由裁量。從目前判例來(lái)看，審判的主要依據(jù)還是捐贈(zèng)協(xié)議中雙方的意思自治，且傾向于保護(hù)處于相對(duì)弱勢(shì)地位的受贈(zèng)方。那么，捐贈(zèng)人就應(yīng)當(dāng)盡量在捐贈(zèng)協(xié)議條款設(shè)計(jì)時(shí)，充分考慮捐贈(zèng)協(xié)議不能履行、無(wú)法履行、難以履行以及受贈(zèng)方怠于履行、有關(guān)部門干預(yù)、負(fù)面輿情影響等情形，預(yù)設(shè)具有可操作性的責(zé)任承擔(dān)機(jī)制，從而避免捐贈(zèng)人權(quán)利的行使陷于僵局。
結(jié)語(yǔ)

自愿行為依靠的是當(dāng)事人之間的權(quán)利自治，法律的確定性與交易的穩(wěn)定性格外重要。第三次分配的到來(lái)，讓《慈善法》真正與“公益圈”外的社會(huì)公眾，特別是企業(yè)家等大額捐贈(zèng)人產(chǎn)生了連接。此類捐贈(zèng)人，可能在捐贈(zèng)路徑、捐贈(zèng)用途的等方面的選擇上更為理性、更具目的性。因此，基于法律規(guī)定的捐贈(zèng)人權(quán)利與義務(wù)規(guī)范，科學(xué)籌劃捐贈(zèng)行為，方能真正助力共同富裕。