北京市國家稅務局 京國稅際便函（2012）30號 北京市國家稅務局關(guān)于營改增涉及非居民企業(yè)計稅有關(guān)問題的通知

北京市國家稅務局 北京市國家稅務局關(guān)于營改增涉及非居民企業(yè)計稅有關(guān)問題的通知
京國稅際便函（2012）30號

北京市國家稅務局關(guān)于營改增涉及非居民企業(yè)計稅有關(guān)問題的通知
  京國稅際便函（2012）30號
  全文有效
  2012年9月28日
  近期有反映和咨詢對列入北京市營改增試點范圍的非居民企業(yè)在計算繳納非居民企業(yè)所得稅、增值稅、附加稅費時計稅基數(shù)應如何確定的問題。
  情況1：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費合同（假設該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅），合同價款100元（合同約定各項稅款由非居民企業(yè)承擔），如何計算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%）？
  分析：增值稅為價外稅，計算扣繳非居民企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)含稅所得額應為不含增值稅的收入額
  扣繳增值稅＝100/（1＋6%）×6%＝94.34×6%＝5.66元
  扣繳企業(yè)所得稅＝94.34×10%＝9.43元
  扣繳附加稅費＝5.66×10%＝0.57元
  實際應支付給非居民企業(yè)的稅后價款＝100－5.66－9.43－0.57＝84.34元
  情況2：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費合同（假設該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅），合同價款84.34元（合同約定各項稅款應由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔），如何計算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%）？
  分析：由于增值稅為價外稅，而地方附加稅費為價內(nèi)稅，因此，在換算非居民企業(yè)的含稅所得額時，應使用以下公式：
  含稅所得額＝不含稅所得／（1－所得稅稅率－增值稅稅率×10%）
  含稅所得＝84.34/（1－10%－6%×10%）＝94.34元
  扣繳企業(yè)所得稅＝94.34×10%＝9.43元
  扣繳增值稅＝94.34×6%＝5.66元
  扣繳附加稅費＝5.66×10%＝0.57元
  最后，折算的包含各種稅款的合同總價款為 84.34＋5.66＋9.43＋0.57＝100元 （與情況一可驗證）。
  情況3：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費合同（假設該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅），合同價款100元（合同規(guī)定，所得稅由非居民承擔，其他各項稅款由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔），如何計算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%）？
  分析：對于非居民企業(yè)納稅人，100元不含增值稅和附加稅費，含所得稅，增值稅屬于價外稅，但附加稅費為價內(nèi)稅的，應換算為含附加稅費的金額，計算扣繳增值稅和企業(yè)所得稅。因此此種情況下計算稅款應按照如下公式：
  含附加稅所得額＝不含附加稅所得額／（1－增值稅稅率×10%）
  含附加稅所得＝100/（1－6%×10%）＝100.60元
  扣繳增值稅＝100.60×6%＝6.04元
  扣繳附加稅費＝6.04×10%＝0.6元
  扣繳企業(yè)所得稅＝100.60×10%＝10.06元
  包含各種稅款的所得額應＝100/（1－6%×10%）×（1＋6%）＝100.60×（1＋6%）＝106.64元
  應支付給非居民的價款為＝106.64－10.06－6.04－0.6＝89.94元
  情況4：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費合同（假設該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅），合同價款100元（合同規(guī)定所得稅由境內(nèi)公司承擔，其他稅費由非居民企業(yè)承擔）。如何計算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%）？
  分析：對于非居民企業(yè)納稅人，100元不含所得稅，含增值稅和附加稅費，增值稅屬于價外稅，附加稅費為價內(nèi)的，應先計算增值稅的計稅價款。此種情況含稅價款計算公式推導：設企業(yè)的增值稅計稅價款為a，應繳增值稅為T.由于附加稅費為價內(nèi)稅且由外方負擔，所以在推算計稅基礎(chǔ)時不需考慮。
  則 （100－T）/（1－10%） ×6%＝T，且T＝6%a
  因此（100－6%a）/（1－10%）＝a a＝100/（1＋6%－10%）
  計稅價款＝合同價款／（1＋增值稅稅率－所得稅稅率）
  計稅價款＝100/（1＋6%－10%）＝104.17元
  扣繳增值稅＝104.17×6%＝6.25元
  扣繳附加稅費＝6.25×10%＝0.63元
  扣繳企業(yè)所得稅＝104.17×10%＝10.42元
  全含稅價款應為104.17＋6.25＝110.42元
  應支付給非居民的價款為＝110.42－6.25－0.63－10.42＝93.12元

北京市國家稅務局 京國稅際便函（2012）30號 北京市國家稅務局關(guān)于營改增涉及非居民企業(yè)計稅有關(guān)問題的通知。

北京市國家稅務局關(guān)于營改增涉及非居民企業(yè)計稅有關(guān)問題的通知.