US GAAP 美國通用會計準則中文版第20號：企業(yè)的發(fā)展階段

20 企業(yè)的發(fā)展階段

20－1 會計定義概述

企業(yè)應以交易的性質，而非企業(yè)的發(fā)展程度來決定著企業(yè)對收入和費用的會計處理方法。因此, 處于發(fā)展階段的企業(yè)應該和成熟的企業(yè)一樣按照公認會計準則來記錄收入，將支出費用化，資本化或者予以遞延。

處于發(fā)展期企業(yè)的財務報表應披露企業(yè)處于發(fā)展階段。此外，財務報告應該披露自企業(yè)設立至今的累計收入、支出和現(xiàn)金流量等方面的信息。

一個處于發(fā)展階段的企業(yè)指該企業(yè)正投入大量的資源用于發(fā)展業(yè)務， 且其主要的經營活動要么還沒有開始，要么雖已開始但還未產出大量的收入。因此，處于發(fā)展階段的企業(yè)一般都在以下方面花費大量的資源(SFAS 7, paras. 8–9)：

1. 財務計劃及預算；

2. 籌集資金；

3. 探索和開發(fā)自然資源； 4．研究和開發(fā)活動；  5．建立供應來源；

6. 興建或購置物業(yè)、廠房、設備或者其他經營性資產 ；

7. 招募和培訓人員；

8. 市場開發(fā)；

9. 開辦期生產。

上述活動表明一家已成立的企業(yè)正處于發(fā)展期。對于一家成熟企業(yè)拓展新的業(yè)務，則不適用上述標準，不能被認為是處于發(fā)展期的企業(yè)。例如：

1. 已成立的企業(yè)，擴大現(xiàn)有的經營業(yè)務或開始一項新業(yè)務，例如一家電腦企業(yè)，開始出版書籍；

2. 采礦業(yè)企業(yè)正進行勘探和開發(fā)活動；

3. 房地產業(yè)企業(yè)正在開發(fā)房地產。

一旦企業(yè)開始其已計劃了的經營活動，并產生了穩(wěn)定可觀的收益，就不再是處于發(fā)展階段的企業(yè)。 該轉化時點須進行逐案評估(SFAS 7, par. 29)。

20-1-1 發(fā)展階段企業(yè)的會計處理

處于發(fā)展階段的企業(yè)必須和已成熟企業(yè)一樣按照美國公認會計準則 編制會計報表，記錄收入，決定是否將各項支出在當前期費用化，資本化或將支出遞延。(財務會計準則公告第 7 號, par. 10)

處于發(fā)展階段的可變權益企業(yè)一般應該被列入合并報表的合并對象。處于開辦期的可變權益企業(yè)如果有足夠的權益投資或有充分的、進一步的權益資本投入來支持其經營活動，則一般包括在合并范圍中,否則不予合并。但若企業(yè)有另外的經營活動或需購置新的資產，則應該重新考慮其權益資本投入的充分性。

開辦費

開辦期的費用支出應當作為當期費用. 開辦期是一次性的活動，包括:

1. 啟用新的廠房設備；

2. 推出新產品或服務；

3. 在新的地區(qū)或針對一個新的階層或顧客或受益人開展的商務活動；

4. 在現(xiàn)有設施上開發(fā)新經營或生產流程；

5. 開展新的經營活動；

6. 開辦活動還涉及到公司成立的相關費用，即與籌建企業(yè)有關的費用。

持續(xù)改進、豐富和完善現(xiàn)有產品或服務、流程或設施的活動不是開辦期的活動。此外，下列與開辦活動相關聯(lián)的費用不應被記為開辦活動(SOP 98-5, par.8):

1. 用于購置或建造長期資產的支出

2. 用于購買或生產存貨的支出

3. 用于取得無形資產的支出

4. 內部資產開發(fā)成本,如計算機軟件

5. 研究開發(fā)費用

6. 籌資成本

7. 集資成本

8. 廣告費用

9. 與施工合同相關的成本

20-2 披露要求

發(fā)展階段企業(yè)編制的財務報表除必須確認企業(yè)處于一個發(fā)展階段外， 還應當包括下列內容(SFAS 7, par. 7)：

1. 資產負債表：如果有累計凈虧損，則須在股東權益部分加入描述 性標題如“發(fā)展階段的累計虧損”。

2. 損益表：損益表除應當反映每個期間的收入和費用外，還須列示自企業(yè)成立至今的累計收入和支出金額。

3. 現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流量報表除應當反映利潤表所涉及到的每個期 間的現(xiàn)金流量外，還應列示自企業(yè)建立至今的經營、投資、融資活動  的累計現(xiàn)金流量(SFAS 95, par. 151)。

4. 股東權益變動表：股東權益表應反映自企業(yè)建立至今的以下內容(SFAS 7, par. 11)：

a. 每次發(fā)行的股份的數(shù)量、日期、認股權證、權利以及其他以換取現(xiàn)金或出于其他因素考慮為目的而發(fā)行的權益證券；

b. 每次發(fā)行股票、認股權證、權利或其他權益證券所實際收到的美元金額（每股或每單位的金額和金額總計）（非現(xiàn)金收益也須以美元計量）；

c. 對于每次發(fā)行所收到的非現(xiàn)金投入，須披露該非現(xiàn)金投入的性質以及金額分攤的基礎。

應在財務報表的附注中披露企業(yè)在發(fā)展階段的經營活動。對于發(fā)展期結束后的第一年的會計報表附注須說明企業(yè)在上一年或幾年處于發(fā)展階段。如果會計報表列示了企業(yè)發(fā)展期及期后的經營成果以比較數(shù)據的方式列示，則只需披露企業(yè)在前一年處于發(fā)展期階段，無需再披露上述各項要求的內容。