US GAAP 美國通用會計準則中文版第19號：重組（退出或處置活動）

19 重組（退出或處置活動）

19－1 會計定義概述

退出或處置活動的相關成本包括：(財務會計準則公告第 146 號, par. 2)

1. 根據補償協(xié)議，給予非自愿停職的員工的除現行福利安排和遞延補償合同安排之外的合同終止補償；

2. 融資租賃以外的合同終止成本；

3. 企業(yè)合并或搬遷成本。

企業(yè)應該以公允價值確認由退出或處置活動所產生的負債。在特殊情況下，當公允價值無法確認時，負債應以可估計的公允價值確認。一  家企業(yè)對于某項退出或處置活動的責任，就本身而言，不構成滿足負債定義的條件(財務會計準則公告第 146 號, par. 3－4)。

由退出或處置活動所產生的負債的公允價值是指自愿的交易雙方的結算價值。公允價值須以活躍市場報價為基礎。若無相關市場報價， 則根據相似資產的市場報價、現值法或其他相似方法確認(財務會計準則公告第 146 號, par. 5)。

在初始確認之后，企業(yè)須運用無風險利率來確認負債的變動情況。因重組的時間發(fā)生變化或估計的現金流量變化，引起的價值重估須調整負債并在變化發(fā)生當期為確認期間損益。因重組時間的延長所產生的變化須通過增加負債的帳面價值和費用來予以確認(財務會計準則公告第 146 號, par. 6)。

19－1－1 一次性終止補償

一次性終止補償（又稱遣散費）指根據一次性補償協(xié)議給予非自愿解雇的員工的經濟補償。一次性終止補償主要運用于一定未來時段內的特定終止事項。該補償協(xié)議始于通知日，即將終止計劃通知員工的當日，且須符合以下條件(財務會計準則公告第 146 號, par. 8)：

1. 管理當局有權批準終止活動，并已著手實施終止計劃；

2. 終止計劃須明確解雇的員工人數、職責崗位、類別及工作地點及終止完成的日期；

3. 終止計劃須有補償安排內容，包括終止時員工所能獲得的補償

（包括但不限于現金支付）的充分詳細的說明，從而使員工能夠了解并選擇在非自愿解雇情況下其所能得到的補償的形式和數量；

4. 確信終止計劃不會有重大改變或撤銷。

對于因終止活動而產生的負債的確認和計量取決于員工繼續(xù)工作直到終止日，如果是則還要看工作天數是否超過最低保留工作天數。（最低保留工作天數不應超過法律規(guī)定的提前通知員工終止雇傭關系的天數。如果無法定天數，則最低保留工作天數為 60 天。）(財務會計

準則公告第 146 號, par. 9)

19－1－2 不要求提供服務

如果無論員工何時離職, 其均能得到終止補償,或不要求員工的剩余工作時間超過最低保留工作天數，則終止補償引起的負債須以通知日的公允價值來確定(財務會計準則公告第 146 號, par. 10)。

19－1－3 要求提供服務

如果企業(yè)要求員工一直工作到終止日，且通知日后的工作期限超過了最低保留工作期限，則終止補償所引起的負債須在通知日根據終止日的公允價值計算并按一定的比例在未來的工作期間內繼續(xù)予以確認。

任何由于時間的改變或預估的現金流量改變所引起的對負債金額的改變都須按無風險利率對最初確認的負債進行調整。企業(yè)應該根據累計變動的影響在變動期間調節(jié)預計的負債(財務會計準則公告第 146 號, par. 11)。

19－1－4 計劃變更

如果發(fā)生終止計劃的變更及要求員工繼續(xù)工作的天數超過了最低保留工作天數，則對負債的調整須追溯到通知日，須根據累計變動的影響在變動期間調節(jié)預計的負債(財務會計準則公告第 146 號, par. 12)。

19－1－5 自愿和非自愿補償

如果終止補償計劃同時包括自愿補償和非自愿補償，對非自愿補償負債的確認應根據本章節(jié)的內容，但額外增加的自愿補償負債也須予以確認(財務會計準則公告第 146 號, par. 13)。

19－1－6 終止合同成本

終止合同成本指在合同期滿之前終止經營性租賃合同或其他合同，或指在剩余合同期間繼續(xù)發(fā)生費用而企業(yè)卻無法從中獲得經濟利益。提前終止合同所產生的負債須按照企業(yè)根據合同條款終止合同時的公允價值確認。企業(yè)根據合同條款終止合同一般指給予合同對方書面通知或協(xié)商終止合同。對于在剩余合同期間繼續(xù)發(fā)生費用而企業(yè)又的確無法從中獲得經濟利益的情況下所產生的負債須根據放棄合同權利

（停止使用日）時的公允價值確認。如果該合同是經營性租賃合同， 則負債的公允價值是停止使用日起的剩余租賃費，但須根據已經預付的租金或遞延項目作出相應的調整，或在找到二手租賃的情況下減去二手租賃的租金收益后的剩余部分。剩余租賃費不可被減少至零(財務會計準則公告第 146 號, par. 14-16)。

19－1－7 其他相關成本

其他退出或處置活動成本可能包括合并成本、企業(yè)關閉和員工重新安置成本。這些成本所產生的負債僅能根據負債發(fā)生期間的公允價值計算和確認，一般情況下暨收到相關事項的實物或服務時的公允價值。如果沒有實際收到實物或服務，則即使該成本與退出計劃直接相關，

也不可以確認負債(財務會計準則公告第 146 號, par. 17)。

19－1－8 報表

若退出或處置活動未包括經營終止，則其成本須計入利潤表中稅前的持續(xù)經營收入中（或非盈利企業(yè)的持續(xù)經營活動中）。若退出或處置活動包括經營終止，則其成本須列入停止經營成果科目中(財務會計準則公告第 146 號, par. 18)。

如果發(fā)生一些事項免除了企業(yè)事前確認的成本，則該將原先已確認的成本從利潤表中轉回(財務會計準則公告第 146 號, par. 19)。

19－2 披露要求

如果退出或處置活動在期間發(fā)生，則須按以下要求予以披露(SFAS 146, par. 20)：

1. 對于退出或處置活動的描述，包括引起退出或處置的因素和情況以及完成退出或處置的日期；

2. 有關退出或處置相關聯的成本(一次性終止補償、合同終止成本以及其他相關成本)

a. 與活動相關的全部預計費用，期間發(fā)生的費用以及累計發(fā)生的費用；

b. 期初期末負債余額的變動情況以反映期間的費用發(fā)生情況以及任何對負債的調整事項。（須說明調整原因）

3. 退出或處置成本須包含于利潤表（或活動報表）的項目中；

4. 每個揭示項目須包括：與活動相關的全部成本的預估、期間費用、累計發(fā)生費用的調整后凈額。（須說明調整原因）

5. 如果由于無法估計公允價值致使相關的成本負債不能確認，須對該情況予以披露。