US GAAP 美國通用會計準則中文版第16號：內(nèi)部使用軟件的開發(fā)費用

16 內(nèi)部使用軟件的開發(fā)費用

16-1 會計定義概述

內(nèi)部開發(fā)軟件所發(fā)生的費用應作為研究開發(fā)費用于發(fā)生時計入損益, 直至該研發(fā)項目通過以下方式具備了技術上的可行性:

16-1-1 軟件開發(fā)涉及詳細的程序設計（包括最初始的程序編制和編

碼）

1. 研發(fā)人員已經(jīng)完成了產(chǎn)品設計和詳細程序設計,并確認已在技能、硬件和軟件技術上具備生產(chǎn)該產(chǎn)品的能力；

2. 研發(fā)人員已經(jīng)確認詳細程序設計已經(jīng)完成，已無需修改，且已記錄并確定產(chǎn)品的技術細節(jié)；

3. 研發(fā)人員已審核了詳細程序設計中高風險的部分（如未被證實完善的細節(jié)或技術創(chuàng)新）。不確定因素均已通過測試，得以解決。

16-1-2 開發(fā)軟件不涉及詳細的程序設計

1. 研發(fā)人員已完成產(chǎn)品設計和軟件程序的工作模型；

2. 研發(fā)人員確認已完成工作模型且通過測試已證明該模型與產(chǎn)品設計保持一致。

在軟件產(chǎn)品具備技術上的可行性,所有的生產(chǎn)成本應資本化，且(a) 在產(chǎn)品的經(jīng)濟壽命期間予以攤銷(b)按照未攤銷凈值與可變現(xiàn)凈值孰低法入帳。

美國注冊會計師協(xié)立場公告（AICPA SOP）98-1,《內(nèi)部使用軟件的開發(fā)或取得成本的會計核算》闡明了未被確認為研發(fā)成本的內(nèi)部使用軟件的購買和開發(fā)費用的會計處理方法。一般情況下，軟件研發(fā)成本指運用系統(tǒng)開發(fā)階段所發(fā)生的支出（例如：軟件結構和界面的設計、編碼、安裝和測試費用）。該成本應予以資本化，并在軟件的受益期內(nèi)予以攤銷。研發(fā)項目初期發(fā)生的費用（如開發(fā)調研、評估和替代品挑  選費）和安裝后及投入運行期間發(fā)生的費用（如人員培訓和運用系統(tǒng)的維護費）應在發(fā)生的當期計入損益。另外，一般情況下，數(shù)據(jù)轉換成本應在發(fā)生時計入當期費用，但在軟件的運用系統(tǒng)開發(fā)期間發(fā)生的用于新、老系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)轉換和讀取的費用應予以資本化。

當研發(fā)的軟件達到可使用狀態(tài)并能交付使用時，企業(yè)應停止研發(fā)和制作成本的資本化。軟件復制費用須計入存貨科目并在銷售收入實現(xiàn)時確認為銷售成本。對軟件的購置費的會計處理取決于其將來的用途。

通常，在下述情況下應該確認軟件的特許權使用費收入、銷售收入、租賃收入和其他營銷收入(a)有確信的證據(jù)表明銷售已實現(xiàn)(b)產(chǎn)品已交付(c)收入已確定(d)貨款可以收到。如果收入涉及到多個項目， 則應對其在各項目間予以分攤。

資本化的軟件費應該按產(chǎn)品項目分別予以攤銷。年攤銷金額取以下的較大數(shù)：

1. 在估計的軟件經(jīng)濟壽命期內(nèi)以直線法攤銷的金額；

2. 根據(jù)當期收入和預計的全部收入之間的比例攤銷的金額。

企業(yè)應在每個資產(chǎn)負債表日評估資本化了的軟件費用的可回收價值。如果軟件產(chǎn)品的帳面凈額應高于其可變現(xiàn)價值，則超過部分應于當期轉入費用。軟件產(chǎn)品的可變現(xiàn)價值指估計的未來的全部收入減去估計的完工和處置成本后的凈值。資產(chǎn)計提了減值準備以后不可以在期后予以轉回。

16-2 披露要求

企業(yè)的財務報表應當披露下列有關計算機軟件費用的信息:

1. 每期資產(chǎn)負債表中的的未攤銷軟件成本；

2. 計入每期利潤表的軟件成本的攤銷額和當期計提的跌價減值準備。（財務會計準則公告第 86 號，par.11）