US GAAP 美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中文版第15號(hào)：公允價(jià)值的確定

15 金融工具的公允價(jià)值

15－1 會(huì)計(jì)定義概述

所有的企業(yè)必須披露其擁有的金融工具的相關(guān)信息。所有金融工具的重大信用風(fēng)險(xiǎn)都應(yīng)予以披露。對(duì)于可以合理估算出公允價(jià)值的金融工具，所有的企業(yè)都必須予以披露其公允價(jià)值。企業(yè)被鼓勵(lì)（但非要求） 以可計(jì)量的方式披露金融工具的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

金融工具是指貨幣資金、企業(yè)所有權(quán)證明、或合同諸如：

1. 某企業(yè)的責(zé)任如(a) 向另一企業(yè)支付貨幣資金或交付金融工具(b)與另一企業(yè)以非有利的條款交換金融工具。

2. 向另一企業(yè)轉(zhuǎn)讓(a) 向第三方企業(yè)收取貨幣資金或金融工具的權(quán)利(b) 與第三方企業(yè)以有利的條款交換金融工具的權(quán)利。

根據(jù)上述定義，金融工具包括以下項(xiàng)目：

1． 貨幣資金－包括現(xiàn)金、活期存款或其他具有與活期存款相似特征及可以隨時(shí)存入及取出的資金。盡管現(xiàn)金等價(jià)物不屬于現(xiàn)金， 但由于其流動(dòng)性，也歸類為金融工具；

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1. 與風(fēng)險(xiǎn)集中相關(guān)的活動(dòng)、地區(qū)及經(jīng)濟(jì)特征；

2. 如果引起風(fēng)險(xiǎn)集中的金融工具中的各方未能完全按照合同條款履行義務(wù)，且相關(guān)抵押品在到期日被證明已不具有任何價(jià)值所造成的最大損失；

3. 企業(yè)關(guān)于提供抵押品或證券方面的政策以保障受信用風(fēng)險(xiǎn)影響的金融工具，以及企業(yè)取得該些抵押品或證券的途徑及可能性和關(guān)于該些抵押品或證券的性質(zhì)的描述；

4. 企業(yè)關(guān)于利用組合結(jié)算協(xié)議的政策以減少金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的組合結(jié)算協(xié)議的相關(guān)信息以及關(guān)于該組合結(jié)算協(xié)議的簡(jiǎn)要描述，諸如其所能減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。

15－2 披露要求

15－2－1 公允價(jià)值披露

在會(huì)計(jì)報(bào)表或附注中披露金融工具的公允價(jià)值，須包括估計(jì)公允價(jià)值的方法及相關(guān)假設(shè)(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告 第 107 號(hào) par 10)。 另外， 在披露時(shí)還需考慮以下問題：

1. 如果信息披露超過 1 項(xiàng)附注，則必須在其中一項(xiàng)中包括匯總表，該匯總表須包括金融工具的公允價(jià)值及帳面價(jià)值。該匯總表還需能夠和其他公允價(jià)值披露事項(xiàng)互相對(duì)應(yīng) (會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告 第 133 號(hào)par 532)；

2. 公允價(jià)值披露須以明確的方式表明報(bào)表金額是資產(chǎn)還是負(fù)債以及公允價(jià)值與資產(chǎn)負(fù)債表中帳面價(jià)值之間的聯(lián)系 (會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告 第 133 號(hào) par 532)；

3. 不允許將非衍生金融工具合并、累計(jì)或相互抵消除非該抵消符合 FASB 公布的“No 39 某些合同金額抵消”的規(guī)定或FASB 公布的“No41 某些再購(gòu)買和再購(gòu)買轉(zhuǎn)回協(xié)議”的規(guī)定(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告 第 133 par 531)。

15―2－2 公允價(jià)值的確定

具有市場(chǎng)報(bào)價(jià)的金融工具：金融工具的公允價(jià)值是交易雙方愿意進(jìn)行交換的價(jià)格，不包括被迫交換和清算出賣的情況。市場(chǎng)報(bào)價(jià)是確定金融工具公允價(jià)值的最好依據(jù)。如果一項(xiàng)金融工具在幾個(gè)市場(chǎng)上有不同的報(bào)價(jià)，則取交易最活躍的市場(chǎng)的報(bào)價(jià) (會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告 第 107 號(hào), par. 11 和 20)。

對(duì)于無市場(chǎng)報(bào)價(jià)的金融工具的公允價(jià)值確定：(a)以具有相似特性的金融工具的市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定公允價(jià)值(b)以價(jià)值估算的方法來確定，諸如：以未來現(xiàn)金流量折合現(xiàn)值，并綜合考慮相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、目前的重置成本或定價(jià)模型等 (會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告 第 107 號(hào)par 11)。