US GAAP 美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中文版第13號(hào)：中期財(cái)務(wù)報(bào)表（包括季度財(cái)務(wù)報(bào)表）

13中期財(cái)務(wù)報(bào)表（包括季度財(cái)務(wù)報(bào)表）

13－1會(huì)計(jì)定義概述

由于中期是一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的一部分，對(duì)中期經(jīng)營(yíng)成果的核算須按編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行。當(dāng)然，為了使中期財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更好地與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相銜接，在編制中期報(bào)表時(shí)可以對(duì)使用的會(huì)計(jì)政策作適當(dāng)修改。例如：若未在中期進(jìn)行存貨實(shí)地盤點(diǎn)，則可以按毛利率法對(duì)庫(kù)存作估價(jià)。同樣，企業(yè)可以通過(guò)預(yù)估一個(gè)適用的所得稅率來(lái)計(jì)算中期的所得稅費(fèi)用。其他在確認(rèn)收入和費(fèi)用以及核算會(huì)計(jì)政策變更等方面也可在必要的前提下適當(dāng)調(diào)整中期的會(huì)計(jì)政策。

除了個(gè)別例外,一般來(lái)說(shuō)，中期財(cái)務(wù)報(bào)表中所要求披露的內(nèi)容與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所需要披露的內(nèi)容基本一致。

13－1－1 收入與費(fèi)用確認(rèn)

以下是中期確認(rèn)收入和費(fèi)用的一般指導(dǎo)原則：

1. 中期收入確認(rèn)原則應(yīng)該與全年收入確認(rèn)原則相一致；（會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告 28，par.11）季度收入加總后就應(yīng)該是年度收入， 而無(wú)須進(jìn)一步的調(diào)整 （會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告 28，par.18）；

2. 費(fèi)用直接與收入相配比，比如材料成本，工資，制造費(fèi)用和福利費(fèi)，都應(yīng)該與相對(duì)應(yīng)的收入列入同一個(gè)會(huì)計(jì)期間；

3. 與產(chǎn)品成本不直接相關(guān)的期間費(fèi)用支出，須在其發(fā)生的當(dāng)期或根據(jù)收益期須攤銷的當(dāng)期計(jì)入中期損益；中期成本和費(fèi)用的分?jǐn)偤痛_認(rèn)的方法須與年度方法相一致（會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告 28，par.12）；

4 對(duì)于那些在期間發(fā)生的，收益期間難以確認(rèn)的成本費(fèi)用須在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而不能憑主觀估計(jì)予以分?jǐn)偅?/font>

5 對(duì)于無(wú)法遞延至年底的期間收入及成本費(fèi)用須在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益而不能被遞延到該會(huì)計(jì)年度的剩余期間予以確認(rèn)（會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告 28，par.15）；

6 有些成本和費(fèi)用,如折舊，利潤(rùn)分配收入，年終獎(jiǎng)金等，即使在中期能夠大致估計(jì)其發(fā)生額，但仍需在年底進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在中期就應(yīng)預(yù)估這些調(diào)整，并將預(yù)估的調(diào)整金額分?jǐn)偟狡陂g損益中，從而使中期報(bào)表能夠更準(zhǔn)確的反映屬于該期間的年度費(fèi)用份額（會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告 28，par.17）；

7 金額較大的非常項(xiàng)目，不尋?；蛘吆苌侔l(fā)生的項(xiàng)目以及處置企業(yè)部分資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益都應(yīng)該在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，而不應(yīng)該根據(jù)比

例在全年的各期攤銷。企業(yè)應(yīng)該從全年的角度來(lái)判斷相關(guān)的重要性水平（會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告 28，par.21）。

8 企業(yè)應(yīng)將會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響予以及時(shí)入帳，包括對(duì)年度所得稅率的估計(jì)變更，但無(wú)須再對(duì)前一期間的余額作調(diào)整（會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告 28，par.26）。

13－1－2 存貨

一般情況下，中期的存貨計(jì)價(jià)方法，包括根據(jù)市價(jià)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)  該和年度存貨計(jì)價(jià)方法保持一致。企業(yè)也可以在中期對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法作以下修改：

1 當(dāng)在中期出現(xiàn)暫時(shí)性的市價(jià)下跌，且可以合理估計(jì)該市價(jià)將在年底前恢復(fù)到下跌前水平，則企業(yè)可以不在中期報(bào)告中確認(rèn)該暫時(shí)性下跌。但若估計(jì)下跌的市價(jià)不能在年底前恢復(fù)到下跌前水平，則企業(yè)須根據(jù)新的市價(jià)來(lái)確認(rèn)其存貨的價(jià)值。若之后又發(fā)生價(jià)格恢復(fù)，則企業(yè)須在后期予以確認(rèn)；（存貨計(jì)價(jià)不能高于其原來(lái)的購(gòu)入成本）

2 若企業(yè)用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行計(jì)價(jià)存貨計(jì)價(jià)的核算，且預(yù)計(jì)將于年底前恢復(fù)的計(jì)劃存貨成本差異可以在期間予以遞延。若出現(xiàn)不可預(yù)計(jì)的成本差異，且估計(jì)無(wú)法在年底前被轉(zhuǎn)回，則須在中期就予以確認(rèn)。

13－1－3 期間內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

對(duì)于中期財(cái)務(wù)報(bào)表而言，如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)核算方法與上一期間或上一年度或比較期間所運(yùn)用的方法不一致，則應(yīng)被視作會(huì)計(jì)政策變更（會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告 28，par.23）。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 154 號(hào)《會(huì)計(jì)改變和差錯(cuò)更正》，規(guī)范了對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的處理。該篇公告適用于除變更準(zhǔn)備以外的所有的自愿會(huì)計(jì)政策變更和新準(zhǔn)則要求的變更。該篇公告取代了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)第 20 號(hào)《會(huì)計(jì)變更》和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 3 號(hào)《中期報(bào)告會(huì)計(jì)

變更》。該篇公告自 2005 年 12 月 15 日正式生效。

根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 154 號(hào)的規(guī)定，期間發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更須追溯調(diào)整以前的中期報(bào)表。企業(yè)可能很難對(duì)本會(huì)計(jì)年度的上一期間作追溯調(diào)整。這可能是因?yàn)槠髽I(yè)難以區(qū)分變更對(duì)以前年度的累積影響和對(duì)上一期間的影響。在這種情況下，須將該項(xiàng)變更推遲到下一年度的年初發(fā)生（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 154 號(hào) Par.15）。

13－1－4 前期相關(guān)調(diào)整

若一項(xiàng)損益發(fā)生于會(huì)計(jì)年度的第二個(gè)期間或以后期間，但其影響全部或部分涉及到了該會(huì)計(jì)年度內(nèi)的前面各期，則該損益應(yīng)該作如下處理

（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 154 號(hào) Par.14）：

1 與當(dāng)期活動(dòng)直接相關(guān)的部分損益應(yīng)于當(dāng)期予以確認(rèn)；

2 若本會(huì)計(jì)年度內(nèi)的一個(gè)或幾個(gè)前期與該項(xiàng)損益的部分直接相關(guān)， 則須對(duì)該些前期的損益作相應(yīng)的追溯調(diào)整；

3 若該項(xiàng)損益還與上一會(huì)計(jì)年度相關(guān)，則須將屬于上一會(huì)計(jì)年度的影響計(jì)入本會(huì)計(jì)年度的第一個(gè)期間。

13－1－5 所得稅

中期所得稅稅率一般須根據(jù)以下方法確認(rèn)：

1 根據(jù)預(yù)計(jì)的全年經(jīng)營(yíng)成果估計(jì)一個(gè)年度所得稅適用稅率，該估計(jì)的稅率適用于本期的持續(xù)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目產(chǎn)生的損益（不包括不經(jīng)常發(fā)生的非常項(xiàng)目）。

2 根據(jù)適用稅率核算出持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)目的所得稅費(fèi)用，包括非經(jīng)常項(xiàng)目、非常項(xiàng)目、停止經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目以及因會(huì)計(jì)政策變更引起的累積影響（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 154 號(hào) Par.19）。

13－2 披露要求

一般情況下應(yīng)根據(jù)重要性水平來(lái)考慮是否要在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的項(xiàng)目，若低于重要性水平，則可以不在中期或年度會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。重要性水平應(yīng)根據(jù)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)確定。換句話說(shuō)，如果一個(gè)事項(xiàng)根據(jù)年度會(huì)計(jì)報(bào)表衡量屬于低于重要性水平的事項(xiàng)，則無(wú)須在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露，但若該事項(xiàng)超過(guò)了中期會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平，則須在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中披露該事項(xiàng)。一般情況下，中期會(huì)計(jì)報(bào)表的披露要求和年度會(huì)計(jì)報(bào)表的披露要求是一致 的，但以下方面除外：

1 中期會(huì)計(jì)報(bào)表不披露會(huì)計(jì)政策，除非會(huì)計(jì)政策發(fā)生變動(dòng)；（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告 22，par.10）

2 若企業(yè)的收入和費(fèi)用會(huì)發(fā)生季節(jié)性的重大波動(dòng)，則須披露該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的季節(jié)性變化。此外, 應(yīng)考慮提供中期報(bào)告的補(bǔ)充資料，以披露截至該中期期末的為期 12 個(gè)月的相關(guān)數(shù)據(jù)；（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告 28，par.18）

3 企業(yè)須披露本期發(fā)生的金額較大但又無(wú)法和其他各收益期活動(dòng)直接相關(guān)聯(lián)的成本和費(fèi)用。企業(yè)一般應(yīng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示該項(xiàng)成本或費(fèi)用，并給予一恰當(dāng)?shù)馁M(fèi)用名稱（；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告 28，par.15）

4 如果中期會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則與（1）前一個(gè)期間（2）上一年度，或（3）上一年度的比較期會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則之間有差異，須予以披露；（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告 28，par.23）

5 企業(yè)須披露由于當(dāng)期作出的前期損益調(diào)整，而對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用所產(chǎn)生的累積的和相反因素抵銷后的凈影響；（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告 9，par.26）

6 若當(dāng)期發(fā)生對(duì)本年度以前期間的調(diào)整，則（1）該調(diào)整對(duì)持續(xù)經(jīng) 營(yíng)利潤(rùn)的影響和對(duì)以前各期利潤(rùn)的影響；（2）調(diào)整后的各前期持續(xù)經(jīng)營(yíng)收入和凈利潤(rùn)；（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 16 號(hào)，par.15）；

7 退休金和其他退休后福利無(wú)須在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中重復(fù)披露，但若本期已支付的和預(yù)期將支付的金額與以前年度相比有重大的變化， 則須披露（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 132（R）號(hào)，par.10）。