US GAAP 美國通用會計準則中文版第11號：或有損失和產(chǎn)品擔保

11或有損失和產(chǎn)品擔保

11-1 會計定義概述

如果或有損失在會計報表日可能已經(jīng)發(fā)生，且損失的金額能夠被合理估計，那么應該將或有損失金額計入損益并予以披露。若不滿足上述條件，但損失有可能發(fā)生的，應予以披露。

11-1.1. 或有損失

當未來某個事項發(fā)生時，或有損失將轉化為實際損失。因此,或有損失的入帳是基于未來可能發(fā)生的事件是很可能(可能性大)，可能(多于小的可能性少于大的可能性)或不大可能 (可能性小)。根據(jù)可能性的大小，針對或有損失應預提、 披露，或什么都不做。

在滿足以下兩個條件的情況下，或有損失應予以計提、計入損益并予以披露：

1) 在公布會計報表之前，現(xiàn)有的情況表明損失很可能在會計報表日已經(jīng)發(fā)生；

2) 損失的金額可以合理估計。(若當期無法合理估計損失金額，則或 有損失無須入帳，之后在能夠合理估計損失金額的時期入帳，且無須作前期調(diào)整)。

如果損失很可能發(fā)生，但只能合理估計出損失金額的一個范圍，那么可以認為上述兩個條件仍然符合，則應以該范圍內(nèi)的最小估計金額入帳，除非有證據(jù)表明另一個估計金額更為合理。如果實際損失很有可能超過估計的金額，則須披露額外的風險。期后調(diào)整估計金額應被視作會計估計的變更。

11-1.2.不能收回的應收帳款

對于應收賬款是否能全部收回通常存在某種程度的不確定性。如果同時滿足下列兩項條件，則須計提壞帳準備：

1) 會計報表日的應收帳款很有可能無法收回；

2) 無法收回的金額可以合理估計。

即使無法確認具體是哪一項應收款無法收回，也須計提壞帳準備。 企業(yè)可以根據(jù)其以往的經(jīng)歷或同行業(yè)其他企業(yè)的經(jīng)歷估計不可回收 的應收款金額，也可根據(jù)債務人的償債能力或對當前經(jīng)濟情況的評估來估計不可回收的應收款金額。若企業(yè)無法估計應收帳款的可回收 性，則說明其可能需要用其他方法來確認業(yè)務收入，如分期付款法、成本收回法等。

11-1-3 售后服務責任

售后服務責任是指在商品售出或服務提供之后銷售方有責任對該些商品或服務提供后續(xù)服務的責任。售后服務責任屬或有事項，這是因為買方有潛在的提出服務要求的可能。在滿足以下情況時，企業(yè)須計提售后服務支出：（a）買方很可能根據(jù)售后服務條款提出服務的要求且公司很可能為此發(fā)生支付義務，且(b)企業(yè)能夠合理估計售后服務的支出。在這種情況下，即使無法確認哪個具體的客戶會提出售后服務的要求，銷售方也須預提損失。

企業(yè)可以根據(jù)其自己的經(jīng)驗或同行業(yè)其他企業(yè)的經(jīng)驗估計售后服務支出。如果企業(yè)無法合理估計支出的金額，則無須計提。在這種情況下，企業(yè)應考慮是否等售后服務期限過后再確認收入。

11-1.4 .擔保

擔保包括了或有因素和非或有因素。擔保的非或有因素是指擔保人須隨時準備履行擔保責任。擔保的或有因素是指擔保人是否須實際履行責任取決于被擔保事項的發(fā)生與否。 擔保行為包括直接和間接擔保他人償還債務、擔保信用證、對售出或轉讓的應收款的購回。

擔保責任形成之初，擔保人須根據(jù)擔保責任的公允價值入帳。該入帳金額須取以下兩項的孰大者(a) 擔保責任的公允價值（非或有因素） (b) 根據(jù)財務會計準則公告第 5 號 確認的或有損失（暨合理估計的履行擔保責任所須支付的金額）。

11-1.5.未取得保險保障的風險

企業(yè)若未充分購買保險來防止財產(chǎn)損失、人員傷亡、暫停經(jīng)營就會產(chǎn)生或有事項。未取得充分的保險保障并不意味著在會計報表日企業(yè)就已蒙受財產(chǎn)損失或形成負債。這種或有損失只有在未來實際發(fā)生了一定事件，如火災或爆炸等事件后才很有可能形成。所以這種或有事項只和將來可能發(fā)生的事件相關。因此未取得保險保障或未取得充分保險保障所產(chǎn)生的或有損失無須預提。且無須予以披露除非(a)使損失很有可能產(chǎn)生的事項在會計報表日和會計報表公布日之間發(fā)生；且(b) 若不予披露則會計報表會對使用者產(chǎn)生誤導。

11-1.6.訴訟、索賠、評估

在滿足所有以下條件的情況下，應該計提未決或預期訴訟、實際發(fā)生或可能發(fā)生的索賠和評估所引起的損失：

1) 引發(fā)訴訟、索賠或評估的事項發(fā)生于財務報表日之前。即使公司直到報表日之后才知道訴訟、索賠或評估事項的存在或很可能發(fā)生。

2) 對企業(yè)不利的結果發(fā)生的可能性很大。應考慮的因素包括訴訟,索賠,或者評估事項的性質(zhì)；案件進展情況(包括會計報表日和會計報表公布日之間的進展情況)；法律顧問的意見；相似的經(jīng)歷；企業(yè)就訴訟、索賠、或者評估事件的反應。

3) 損失金額能夠合理估計。如果估計損失金額在一定的范圍內(nèi)，則應計提該范圍內(nèi)最小的金額，除非該范圍內(nèi)的其他估計的金額更為準確。如果實際發(fā)生的損失金額很有可能超過入賬金額，則須披露該部分的額外風險。

當對方當事人未提出索賠或評估要求（例如，索賠者沒有意識到索賠事項存在，或選擇不索賠），對該或有事項的披露和入帳標準也會有所不同。這樣，企業(yè)必須先確定索賠或評估事項發(fā)生的可能性。（財務會計準則公告第 5 號，par. 38）:

a） 若索賠不大可能發(fā)生，則無須披露或計提；

b） 在下列情況下須計提和披露（1）索賠很可能發(fā)生； (2)判決結果很可能對企業(yè)不利；(3)能夠合理估計損失金額。

c） 在下列情況下披露(但不計提負債)：(1)索賠很可能發(fā)生，且其結果很可能對企業(yè)不利，但無法合理估計損失的金額；(2) 索賠很可能發(fā)生，但結果可能不會對企業(yè)造成不利影響。

11-2 會計處理和披露要求:

對或有損失的披露須包括以下內(nèi)容：

1) 或有事項的性質(zhì)；

2) 估計的損失的金額或損失的范圍(或聲明損失金額無法估計)。

在某些情況下，出現(xiàn)在財務報表日之后的或有事項最好通過財務報告的補充信息予以形式上的披露，就如同該事項發(fā)生于會計報表日一 樣。

下面的表格總結了對或有損失的會計處理要求：

或有損失的會計處理

發(fā)生損失的可能性	損失可以被合理估計	損失不能被合理估計
很可能	計提損失并披露	不計提損失但應披露
可能	不計提損失但應披露	不計提損失但應披露
幾乎不可能	不計提損失，若涉及擔保 抵押的應披露，否則，不要求披露但允許披露	不計提損失，如果涉及擔 保抵押的要披露，否則， 不要求披露但允許披露

11－3. Makita 的會計政策

產(chǎn)品售后服務責任

1） 對于期末售出的根據(jù)公司政策須提供售后服務的商品或產(chǎn)品，預期的產(chǎn)品保修費用雖然發(fā)生在期末之后，但是仍應該作為產(chǎn)品擔保準備被計入資產(chǎn)負債表的負債項下，產(chǎn)品保修成本開支包括用于修理零配件成本和勞動力成本。

（1） 統(tǒng)計含有保修義務的產(chǎn)品銷售后應發(fā)生的免費修理費用總金額。將該免費修理費用總計額除以對應的保修產(chǎn)品銷售收入從而得出修理費百分比，且須定期復核這個百分比的準確性。

（2） 期末統(tǒng)計保修產(chǎn)品的銷售額。

若保修期為一年，則該統(tǒng)計金額應是對應年度該保修產(chǎn)品的銷售總額，直到保修責任終結為止。如果即使保修期為一年，但統(tǒng)計證據(jù)表明修理活動全部發(fā)生于產(chǎn)品銷售日之后的 6 個月之內(nèi)，則統(tǒng)計的最大

金額可以是該產(chǎn)品 6 個月的銷售額，直到保修責任終結為止。

產(chǎn)品售后擔保準備的估算是通過將（2）中的統(tǒng)計銷售額乘以（1）中

的的百分比。期末需修理的產(chǎn)品的修理費用不應包括在上述準備金額中。

2） 如果售后修理費用是外包的，且修理費是根據(jù)承包方的修理工作而支付的，則產(chǎn)品售后擔保準備是通過支付給承包方修理費和銷售額之比來估計的。

11-4. 案例

銷售 A 產(chǎn)品的子公司的產(chǎn)品售后保修服務政策是在產(chǎn)品售出后的一年之內(nèi)提供保修服務。根據(jù)過去的經(jīng)驗，一些維修是在售出產(chǎn)品后的6 個月內(nèi)發(fā)生的。

(假設)

2004 年	產(chǎn)品銷售收入	產(chǎn)品保修費用
1 季度	5,000	24
2 季度	6,000	26
3 季度	5,500	25
4 季度	6,500	30
2005 年
1 季度	5,300	28
2 季度	6,300	33
3 季度	5,800	27
4 季度	6,800	32

<2005 財政年度的第三個季度> 對于產(chǎn) 2004 年第三季度末被銷售的

產(chǎn)品，其產(chǎn)品保修期已經(jīng)結束，因此沒有必要計提保修費用。在 2004

年第四季度和 2005 年第一季度銷售的產(chǎn)品的售后維修活動一般發(fā)生

于 2005 年度的第二和第三季度。由于認為在 2005 年度第二第三季度售出的產(chǎn)品的維修活動尚未發(fā)生，產(chǎn)品的維修擔保費用應當根據(jù)銷售收入予以估計。

file:////private/var/folders/rk/jh976b0j5x19d75l6035jk0w0000gp/T/com.kingsoft.wpsoffice.mac/wps-liwei/ksohtml/wpspUGDMl.png(33+27)/(6500+5300)=0.5% (6300+5800)X0.5%=61

<2005 年第四季度>

由于認為在 2005 年度第三和第四季度銷售的產(chǎn)品的維修活動尚未發(fā)生，產(chǎn)品的保修費用應根據(jù)銷售收益予以估計。(27+32)/(5300+6500)=0.5%

(5800+6800)X0.5%=63

#101200        產(chǎn)品售后擔保準備 61	#210600 保修費用 1
#210600 保修費用 3	#101200 產(chǎn)品售后擔保準備 63

11－5 Makita 的披露要求

1. 擔保

當發(fā)生為其他公司或個人的債務擔保的情況下，擔保細節(jié)應在

D-120 報告中反映。

2. 或有損失

2.1 訴訟

未決訴訟事件的詳情以及估計的損失金額應在 D-200 報告中反映。

2.2 折扣票據(jù)

票據(jù)貼現(xiàn)的余額應在 D-30 報告中反映。