專項(xiàng)應(yīng)付款

專項(xiàng)應(yīng)付款

專項(xiàng)應(yīng)付款是企業(yè)的專項(xiàng)資金對(duì)外發(fā)生的各種應(yīng)付和暫收款項(xiàng)。如： 購(gòu)入專項(xiàng)物資的應(yīng)付貨款、應(yīng)付承包單位的工程價(jià)款、應(yīng)付運(yùn)輸費(fèi)、應(yīng)付罰金以及各種暫收的專用款項(xiàng)。為了反映應(yīng)付、暫收專用款項(xiàng)的增減變動(dòng)，應(yīng)設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”帳戶組織核算。專項(xiàng)應(yīng)付款或?qū)ｍ?xiàng)暫收款發(fā)生時(shí)貸記該帳戶，支付各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款時(shí)，借記該帳戶。貸方余額為專項(xiàng)應(yīng)付款實(shí)有數(shù)。在“專項(xiàng)應(yīng)付款”帳戶下，應(yīng)按單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳戶組織核算。在企業(yè)內(nèi)部專項(xiàng)資金與流動(dòng)資金相互墊支而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)，直接通過(guò)“銀行存款”和“專項(xiàng)存款”帳戶劃轉(zhuǎn)，不在“專項(xiàng)應(yīng)付款”帳戶核算。

概述

專項(xiàng)應(yīng)付款是企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門(mén)用途的款項(xiàng)所形成的不需要以資產(chǎn)或增加其他負(fù)債償還的負(fù)債。專項(xiàng)應(yīng)付款指企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門(mén)用途的撥款，如新產(chǎn)品試制費(fèi)撥款、中間試驗(yàn)費(fèi)撥款和重要科學(xué)研究補(bǔ)助費(fèi)撥款等科技三項(xiàng)撥款等。

特征
1.屬于企業(yè)的負(fù)債；
2.專款專用；
3.不需要以資產(chǎn)或新的負(fù)債償還。

會(huì)計(jì)處理
1.應(yīng)反映科技三項(xiàng)撥款專款專用；
2.需核銷部分應(yīng)在報(bào)批后沖銷該項(xiàng)撥款；
3.不需上交原撥款部門(mén)的款項(xiàng)應(yīng)轉(zhuǎn)為企業(yè)的“資本公積”。

核算
賬戶設(shè)置
“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶用于核算企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門(mén)用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng)。在“專項(xiàng)應(yīng)付款” 賬戶下，應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

會(huì)計(jì)處理實(shí)例

[例1]企業(yè)收到撥入的新產(chǎn)品試制費(fèi)60 000元，應(yīng)記錄：
借：銀行存款　60 000
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款──科技三項(xiàng)撥款　 60 000

[例2]企業(yè)支付新產(chǎn)品試制項(xiàng)目所發(fā)生的準(zhǔn)備工作費(fèi)用6 000元:
借：專項(xiàng)應(yīng)付款──科技三項(xiàng)撥款　 6 000
貸：銀行存款　6 000

[例3]企業(yè)用新產(chǎn)品試制費(fèi)撥款購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票列示價(jià)款為8 547元，增值稅款為1 453元。應(yīng)記錄：
借：固定資產(chǎn)　8547
借：應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅 1453
貸：銀行存款　 10 000

借：專項(xiàng)應(yīng)付款──科技三項(xiàng)撥款　10 000
貸；資本公積　 10 000

[例4]企業(yè)為試制新產(chǎn)品的試制成本為30 000元
（1）新產(chǎn)品試制成功，作為樣品處理，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，應(yīng)記錄：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款──科技三項(xiàng)撥款　30 000
貸：生產(chǎn)成本　 30 000
（2）新產(chǎn)品試制失敗，收回殘料1 000元，經(jīng)批準(zhǔn)核銷新產(chǎn)品試制損失:
借：專項(xiàng)應(yīng)付款──科技三項(xiàng)撥款　29 000
原材料　 1 000
貸：生產(chǎn)成本　 30 000
[例5]新產(chǎn)品試制項(xiàng)目完成，經(jīng)批準(zhǔn)核銷專項(xiàng)撥款57 000元，結(jié)余款項(xiàng)3 000元轉(zhuǎn)作資本公積:
借：專項(xiàng)應(yīng)付款──科技三項(xiàng)撥款　 3 000
貸：資本公積　3 000


其他條款
一、本科目核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。
二、本科目可按資本性投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性撥款，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記本科目，貸記“在建工程”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
上述資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的專項(xiàng)應(yīng)付款。

高頓財(cái)經(jīng) 考試輔導(dǎo) P324