國家稅務總局 關于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關問題的公告 國家稅務總局公告2017年第41號

國家稅務總局

關于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關問題的公告

國家稅務總局公告2017年第41號

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）和《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號）的有關規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關問題公告如下：
　　一、企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實施工程項目（包括但不限于工程建設、基礎設施建設等項目，下同），其來源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，可按本公告規(guī)定以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導方企業(yè)開具的《境外承包工程項目完稅憑證分割單（總分包方式）》（附件1，以下簡稱《分割單（總分包方式）》）或《境外承包工程項目完稅憑證分割單（聯(lián)合體方式）》（附件2，以下簡稱《分割單（聯(lián)合體方式）》）作為境外所得完稅證明或納稅憑證進行稅收抵免。
　　二、企業(yè)以總分包方式在境外承包工程，除總承包企業(yè)自行施工的部分外，發(fā)生分包（再分包，下同）的，其分包部分來源于境外所得已由總承包企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，總承包企業(yè)可按實際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進行分配，開具《分割單（總分包方式）》，并將《分割單（總分包方式）》復印件提供給分包企業(yè)，分包企業(yè)據(jù)此申報抵免。總承包企業(yè)按分配后的余額申報抵免。同一項目分配方法應當一致，且在項目存續(xù)期內不得改變。
　　三、企業(yè)以聯(lián)合體方式中標境外工程，該聯(lián)合體在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額可由主導方企業(yè)按實際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進行分配，開具《分割單（聯(lián)合體方式）》，并將《分割單（聯(lián)合體方式）》復印件提供給聯(lián)合體各方企業(yè)，聯(lián)合體各方企業(yè)據(jù)此申報抵免。
　　聯(lián)合體主導方可按合同收入占比孰高原則或事先約定進行確定。
　　四、總承包企業(yè)作為境外納稅主體，應就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，填制《分割單（總分包方式）》后提交主管稅務機關備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?br /> 　　1.總承包企業(yè)與境外發(fā)包方簽訂的總承包合同；
　　2.總承包企業(yè)與分包企業(yè)簽訂的分包合同, 如建設項目再分包的，還需留存?zhèn)洳榉职髽I(yè)與再分包企業(yè)簽訂的再分包合同；
　　3.總承包企業(yè)境外所得相關完稅證明或納稅憑證；
　　4.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素確定的合理比例分配的計算過程及相關說明。
　　五、聯(lián)合體作為境外納稅主體，應就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，由主導方企業(yè)填制《分割單（聯(lián)合體方式）》后提交主管稅務機關備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?br /> 　　1.聯(lián)合體與境外發(fā)包方簽訂的工程承包合同；
　　2.各方企業(yè)組建聯(lián)合體合同或協(xié)議；
　　3.聯(lián)合體境外所得相關完稅證明或納稅憑證；
　　4.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素確定的合理比例分配的計算過程及相關說明。
　　六、總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導方企業(yè)應按項目分別建立分割單臺賬，準確記錄境外所得繳納稅額分配情況。
　　七、分包企業(yè)或聯(lián)合體各方企業(yè)申報抵免時，應將《分割單（總分包方式）》或《分割單（聯(lián)合體方式）》復印件提交主管稅務機關備案。主管稅務機關對企業(yè)有關境外所得抵免有異議的，可以向總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導方企業(yè)的主管稅務機關提出書面復核建議，總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導方企業(yè)的主管稅務機關在收到復核建議后30日內函復復核結果。
　　八、總承包企業(yè)、分包企業(yè)及聯(lián)合體各方企業(yè)主管稅務機關在后續(xù)管理過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在多抵免稅款情況的，應及時將信息告知相關各方企業(yè)的主管稅務機關。
　　九、本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。以前年度尚未進行境外稅收抵免處理的，可按本公告規(guī)定執(zhí)行。
　　特此公告。
　　

　　附件：1. 境外承包工程項目完稅憑證分割單（總分包方式）.xls (22 KB, 下載次數(shù): 488)

2020-4-21 10:31 上傳

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國家稅務總局
2017年11月21日

關于《國家稅務總局關于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關問題的公告》的解讀

　　一、公告出臺背景
　　為貫徹落實十九大會議精神，以“一帶一路”建設為重點，鼓勵企業(yè)“走出去”，支持企業(yè)在境外承包工程，明確對外承包工程來源于境外所得稅收抵免憑證有關問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）及《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號）的有關規(guī)定，制訂本公告。
　　二、公告主要內容
　?。ㄒ唬┟鞔_企業(yè)按規(guī)定取得的分割單（或復印件）可作為境外所得完稅證明或納稅憑證
　　企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實施工程項目，總承包企業(yè)和聯(lián)合體是境外所得納稅人，分包企業(yè)和聯(lián)合體各方企業(yè)因無法取得其作為納稅人的直接的境外所得完稅證明或納稅憑證，導致其來源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額無法進行抵免。為消除“走出去”企業(yè)的后顧之憂，公告按照“實質重于形式”的原則，明確其按本公告規(guī)定取得的分割單（或復印件）可作為境外所得完稅證明或納稅憑證進行稅收抵免。
　　同時，考慮到企業(yè)在境外實施工程項目種類多樣，為體現(xiàn)稅法公平性原則，公告對項目種類不作具體限定，即包括但不限于工程建設、基礎設施建設等項目。
　?。ǘ┟鞔_境外所得在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額的分配方法
　　公告中明確了總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導方企業(yè)在分配境外繳納的所得稅稅額時，可按實際取得收入、工作量等因素確定合理比例分配至分包企業(yè)、聯(lián)合體各方企業(yè)予以抵免。
　　此外，為便于納稅人操作，公告明確了聯(lián)合體主導方企業(yè)的確認原則，即可按合同收入占比孰高原則或事先約定進行確定。
　?。ㄈ┟鞔_總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導方企業(yè)開具分割單時的備案要求和留存?zhèn)洳橘Y料
　　由于總承包企業(yè)或聯(lián)合體企業(yè)是境外企業(yè)所得稅納稅主體，公告明確，由總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導方企業(yè)填制分割單后提交主管稅務機關備案，并將公告規(guī)定的其他資料留存?zhèn)洳椤７职髽I(yè)或聯(lián)合體各方企業(yè)申報抵免時，須向主管稅務機關提交總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導方企業(yè)開具的分割單復印件備案。
　?。ㄋ模┟鞔_取得分割單的后續(xù)管理要求
　　公告明確了總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導方企業(yè)應按項目分別建立分割單臺賬。同時要求總承包企業(yè)、分包企業(yè)、聯(lián)合體各方企業(yè)主管稅務機關之間建立復核制度和信息交換制度，對適用本公告規(guī)定的總承包企業(yè)、分包企業(yè)、聯(lián)合體各方企業(yè)加強管理。
　?。ㄎ澹┟鞔_施行時間
　　公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。以前年度尚未進行境外稅收抵免處理的，可按公告規(guī)定執(zhí)行。