骨灰級財務才懂的其他綜合收益,到底是什么?

其他綜合收益

財經圈里流行一個說法，新手看利潤，高手看現金流。不過，如果你是骨灰級財務分析師，一定不會忘記看“其他綜合收益”。不知道什么是其他收益？沒關系，聽我細細道來。
其他綜合收益是什么？
先從字面意思來拆解
關鍵詞“收益”
“收益”意味著其他綜合收益是一個收益類型的項目，可類比利潤，掙多少錢就是有多少收益。和利潤相同，利潤可能是正數也可能是負數，其他綜合收益可能是正數也可能是負數。正數意味著掙了錢，負數意味著虧了錢。但是收益又不同于“利潤”，后面的分析中會講到。
關鍵詞“綜合”
綜合，意思就是總體，總括性質，體現一項交易的綜合性的結果。
關鍵詞“其他”
其他，表明這是常規(guī)意義如收入等之外的收益。

不同于利潤的是，利潤表示公司已經實現的收益，比如已經銷售出去的商品，已經支出的差旅、招待費用等，其他綜合收益表現的更多是一項尚未實現的收益，可類比于炒股的浮盈浮虧。

如何理解其他綜合收益
比如我們買入一只股票，買的時候10塊錢，現在價格變成12了，相當于掙了2塊錢，但是由于此時我們并沒賣掉這只股票，這個收益是浮盈，未來股價還可能發(fā)生新的變化，收益可能發(fā)生新的變化，所以這兩塊錢暫時還不能作為我們的投資收益。
但是，我們又想表現出此時此刻我們有多少身家，股票的價格體現了我們現在持有資產的價格，于是，在會計上把這項投資的價值增加到現在的股價，即12塊錢。由于會計恒等式，資產=負債+所有者權益，假設沒有負債的情況，則資產=所有者權益，如果資產多記了2塊錢到12了，那么所有者權益也需要對應增加2塊錢才能平衡，這是數學角度的分析。從經濟的角度，這增加的2塊錢，不管股票有沒有賣掉，持有的股票資產確實增值了，是一種收益，但由于沒有賣掉，這種收益又存在一定的暫時性。會計上把這種直接會增加或減少我們的身家即凈資產，但又是暫時性的增加或者減少的內容，記在“其他綜合收益”里，表現我們持有的可以變現但是還沒有變現的收益。

由于其他綜合收益是個暫時性項目，因此僅看當年的變動，并不能完整反應整個經濟業(yè)務從開始到現在的狀況，如果去看其他綜合收益的余額，更能體現出交易的整體狀況。

其他綜合收益是2015年新增的一項會計科目，屬于所有者權益類（貸方表示增加，借方表示減少）， 定義是企業(yè)根據企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。

其他綜合收益在利潤表，資產負債表，所有者權益變動表上均能反映，它反映的主要是非日常經營活動形成的利得和損失，最終都會影響所有者權益。進入其他綜合收益體現的是謹慎性，這是由時間累計而得來的價值增值。

擴展資料

計算示例：
甲公司外幣業(yè)務采用交易日即期匯率折算，按月計算匯兌差額。購入境外股票1000股作為可供出售金融資產核算，2015年12月1日，購買時每股2美金，購買日匯率1：6.2；2015年12月31日，該股票價格為每股2.5美金，當日即期匯率為1:6.15。

要求計算該投資的公允價值變動額、匯兌損失或收益、以及其他綜合收益入賬金額，并編制相關會計分錄。

該投資公允價值變動額=1000*(2.5-2)*6.15=3075（元）

形成匯兌損失=1000*2*(6.15-6.2)=-100（元）

其他綜合收益入賬金額=1000*2.5*6.15-1000*2*6.2=2975

借：可供出售金融資產 2975

貸：其他綜合收益 2975

(一)屬于其他綜合收益的情況包括以下情況：
一是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。也包括將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，重分類日公允價值與賬面余額的差額計入“其他綜合收益”的部分。以及將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，對于原記入資本公積的相關金額進行攤銷或于處置時轉出導致的其他資本公積的減少。
二是確認按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導致的其他資本公積的增加或減少。這里需區(qū)分兩種情況：
(1)對合營聯營企業(yè)投資，采用權益法核算確認的被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，導致的其他綜合收益的增加，不是資本交易，是持有利得。因此，不論是在投資單位的個別報表還是合并報表，均應歸屬于其他綜合收益。
(2)對子公司投資，在編制合并報表時，只有因子公司的其他綜合收益而在合并報表中按權益法確認的其他資本公積和少數股東權益的變動才是其他綜合收益，子公司因權益性交易導致的資本公積或留存收益的變動使得合并報表按權益法相應確認的其他資本公積和少數股東權益的變動不是其他綜合收益。
三是計入其他資本公積的現金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉出。
四是境外經營外幣報表折算差額的增加或減少。
五是與計入其他綜合收益項目相關的所得稅影響。針對不確認為當期損益而直接計入所有者權益的所得稅影響。
其他。如：
(1)自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日的公允價值大于原賬面價值，其差額計入所有者權益導致的其他資本公積的增加，及處置時的轉出。
(2)計入其他資本公積的，滿足運用套期會計方法條件的境外經營凈投資套期產生的利得或損失中有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉出。

(二)不屬于其他綜合收益的情況：
一是所有者資本投入導致的實收資本(或股本)與資本公積(資本溢價)的增加。包括控股股東捐贈視為資本投入而確認的資本公積(資本溢價)增加。
二是當期實現凈利潤導致的所有者權益的增加，以及利潤分配導致的所有者權益相關項目的減少。
三是同一控制下企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，調整資本公積或留存收益而導致的所有者權益的增減變動。
四是在編制合并報表時按照權益法核算的子公司除凈損益和其他綜合收益以外所有者權益的其他變動導致投資單位相應確認的“其他資本公積”的增減變動。如對子公司投資，在編制合并報表時，采用權益法核算，對于子公司因權益性交易產生的資本公積或留存收益的變動而相應確認的“其他資本公積”的變動。
五是以權益結算的股份支付，在確認成本費用時相應增加“其他資本公積”，以及在行權日減少“其他資本公積”和確認的“資本溢價”導致的資本公積的變動。
六是減資導致的所有者權益的減少。包括：收購本公司股份、庫存股的轉讓和注銷而導致的所有者權益項目的增減變動。
七是高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取和使用安全生產費，導致所有者權益項目“專項儲備”的增加或減少。
八是其他權益性交易導致的所有者權益的增減變動。如：
(1)購買子公司少數股東擁有的對子公司的股權，母公司在編制合并財務報表時，因購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的凈資產份額之間的差額，調整資本公積(資本溢價)，資本公積不足沖減的，調整留存收益，此處理導致的合并財務報表所有者權益的增減變動不屬于其他綜合收益。
(2)母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額計入所有者權益的部分。
(3)接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(包括直接捐贈現金或實物資產、直接豁免或代為清償債務等)，導致的資本公積(資本溢價)的增加。
(4)上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據股改承諾為補足當期利潤而支付的現金，按權益性交易原則處理導致的資本公積(資本溢價)的增加。
(5)企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構成業(yè)務的，購買企業(yè)按照權益性交易的原則進行處理導致的合并報表資本公積(資本溢價)的增減變動。
(6)上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價格(低于市價)轉讓給上市公司的高級管理人員(該項行為的實質是股權激勵)，上市公司按照股份支付的相關要求進行會計處理。
按照授予日權益工具的公允價值記入成本費用和資本公積，而導致的資本公積的增加。或者，上市公司的股東將其持有的上市公司的股份贈予(或低價轉讓給)激勵對象。根據要求應視為股東先將股份贈予(或轉讓)上市公司，上市公司以零價格(或特定價格)向這部分股東定向回購股份。然后，按照經證監(jiān)會備案無異議的股權激勵計劃，由上市公司將股份授予激勵對象。上市公司接受股份贈予參照接受大股東捐贈的處理原則，即按權益性交易原則確認資本公積(資本溢價)的增加。九是與上述事項相關的所得稅的影響，針對直接計入所有者權益的部分。


示例：
例題1.甲公司購入乙公司股票作為可供出售金融資產核算，2015年12月1日，購買時成本100萬元，2016年12月31日，該股票公允價值120萬，計算該投資對2016年損益的影響，并編制相關會計分錄。
該股票變動額為120-100=20萬元，但是計入權益賬戶“其他綜合收益”中，對2016年損益的影響=0。
借：可供出售金融資產--公允價值變動 20
貸：其他綜合收益 20

例題2.甲公司外幣業(yè)務采用交易日即期匯率折算，按月計算匯兌差額。購入境外股票1000股作為可供出售金融資產核算，2015年12月1日，購買時每股2美金，購買日匯率1：6.2；2015年12月31日，該股票價格為每股2.5美金，當日即期匯率為1:6.15。
要求計算該投資的公允價值變動額、匯兌損失或收益、以及其他綜合收益入賬金額，并編制相關會計分錄。
該投資公允價值變動額=1000*(2.5-2)*6.15=3075（元）
形成匯兌損失=1000*2*(6.15-6.2)=-100（元）
其他綜合收益入賬金額=1000*2.5*6.15-1000*2*6.2=2975
借：可供出售金融資產 2975
貸：其他綜合收益 2975

補充一個知識點

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失±公允價值變動損益±投資收益±資產處置收益＋其他收益＋套期損益

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

綜合收益總額＝凈利潤＋其他綜合收益的稅后凈額