以攤余成本計量的金融資產

以攤余成本計量的金融資產

2017年3月31日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》和《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》等三項金融工具會計準則（以下簡稱新金融工具相關會計準則或新準則）。
新準則將金融資產分類由原來的“四分類”（以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產）
改為“三分類”（以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產）。
新金融工具相關會計準則將自2018年1月1日起在境內外同時上市的企業(yè)，以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報告的企業(yè)施行，自2019年1月1日起在其他境內上市企業(yè)施行，自2021年1月1日起在執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)施行，鼓勵企業(yè)提前施行。


金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：
1、企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。
2、該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

企業(yè)一般應當設置“銀行存款”、“貸款”、“應收賬款”、“債權投資”等科目核算分類為以攤余成本計量的金融資產。

以攤余成本計量的金融資產：

以攤余成本計量的金融資產有持有至到期投資、可供出售金融資產（債券）、貸款和應收款項、公司債券（一般公司債券、可轉換公司債券）、長期應收款（具有融資性質的分期收款銷售）、長期應付款（融資租入固定資產）。

（1）取得初始計量	借：債權投資——成本【該投資的面值】 應收利息【按支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的利息】 貸：銀行存款 　 債權投資——利息調整【按其差額，或在借方】
（2）資產負債表日后續(xù)計量	借：應收利息/債權投資——應計利息【面值×票面利率】 　　貸：利息收入【期初攤余成本×實際利率】　　　　 　　　　債權投資——利息調整【按其差額，或在借方】 【提示】 分期付息，計入應收利息； 一次還本付息，計入債權投資——應計利息 【提醒】“利息收入”本是金融企業(yè)使用的科目，如果普通企業(yè)的話，準則上是用的“投資收益”科目。但考試要按照教材內容作答
（3）處置	借：銀行存款 　貸：債權投資——成本 　　　　　　　——利息調整【或借方】 ——應計利息【一次還本付息】 　　　利息收入【或借方】（“投資收益”） 已計提信用減值準備的，還應同時結轉減值準備。

以攤余成本計量的金融資產涉稅由由原來的“四分類”改為“三分類”