【2021年08月18日】土豪的煩惱-美國的聯(lián)邦遺產(chǎn)稅

最近中央財(cái)經(jīng)會(huì)議上再提調(diào)節(jié)過高收入，有人解讀為下一步要開征遺產(chǎn)稅。每次提到遺產(chǎn)稅，就有人借機(jī)販賣焦慮。其實(shí)根本沒有必要焦慮。遺產(chǎn)稅是有錢人的煩惱，與絕大多數(shù)人無關(guān)。以美國為例，財(cái)產(chǎn)上千萬美元才會(huì)涉及遺產(chǎn)稅。在美國，表示為遺產(chǎn)稅煩惱的都是凡爾賽。
  
一、遺產(chǎn)稅三件套
  
美國目前的遺產(chǎn)稅（Estate Tax）稅率是18-40%。稅率表從2013年1月1日至今都沒有變過。是這個(gè)樣子的。

稅率表上的比例就是政府拿走的比例。這是個(gè)累進(jìn)稅率。也就是分段對(duì)應(yīng)稅率，而且遺產(chǎn)越高稅率越高。如果是100萬的應(yīng)稅遺產(chǎn)，遺產(chǎn)稅算下來是34.58萬美元，總體實(shí)際稅負(fù)率34.58%。100萬美元之上邊際稅率就是40%，遺產(chǎn)越大，總體實(shí)際稅負(fù)率越接近40%。為簡化計(jì)，以下我們假定實(shí)際稅負(fù)率就是40%。
  
也就是說，美國富人一旦離世，山姆大叔會(huì)分走40%的遺產(chǎn)。雖然說政府拿小頭（40%），繼承人拿大頭（60%），但架不住政府重復(fù)拿，每一代傳承都拿走40%的遺產(chǎn)稅。結(jié)果，第二代從第一代只能傳承60%，在三代從二代只能傳承60%的60%，就是36%。四代從三代傳承的時(shí)候也就變成36%的60%，也就是22%。第五代到手的只有13%。幾代下去，巨額財(cái)富幾乎都進(jìn)了政府的腰包，富豪家族最終會(huì)被打回中產(chǎn)階級(jí)。調(diào)節(jié)過高收入的功效是不是很明顯？

  

有人會(huì)說了，每傳承一次交一次遺產(chǎn)稅，為啥不直接一代傳到三代或者四代？美國的稅制沒這么傻，它設(shè)置了一個(gè)規(guī)則說，如果一代向三代轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，要視同兩次轉(zhuǎn)移交稅，結(jié)果還是相當(dāng)于交兩道遺產(chǎn)稅。這就是隔代轉(zhuǎn)移稅（General-skipping Transfer Tax, GST)。GST稅率與遺產(chǎn)稅一致。
  
又有人會(huì)說了，遺產(chǎn)要交稅，那么生前轉(zhuǎn)移給子女，不就可以省掉遺產(chǎn)稅了？當(dāng)然了美國的稅法仍然不會(huì)這么傻。它規(guī)定贈(zèng)予時(shí)候（不管贈(zèng)與給子女還是非子女）都要交贈(zèng)予稅(Gift Tax)，稅率跟遺產(chǎn)稅一致。
  
可見，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅收體系中的核心是遺產(chǎn)稅。為了防止規(guī)避遺產(chǎn)稅，派生出了贈(zèng)予稅以及隔代轉(zhuǎn)移稅。這三個(gè)稅種永遠(yuǎn)結(jié)伴同行，構(gòu)成財(cái)產(chǎn)傳承稅收三件套，官方的名稱就是“遺產(chǎn)、贈(zèng)予以及隔代轉(zhuǎn)移稅”，以下為簡化計(jì)，統(tǒng)稱其為“遺產(chǎn)稅”。
  
遺產(chǎn)稅的納稅主體是遺產(chǎn)（遺產(chǎn)的法律地位是一種信托），不是繼承人，但實(shí)際上是繼承人負(fù)擔(dān)。遺產(chǎn)稅由遺產(chǎn)管理人申報(bào)繳納。申報(bào)期限為逝者離世后9個(gè)月內(nèi)，還可申請(qǐng)延期6個(gè)月。遺產(chǎn)管理人負(fù)責(zé)納稅，遺產(chǎn)繼承人承擔(dān)稅負(fù)，這就有一定的牽制效果。因?yàn)檫z產(chǎn)的管理人理論上不是管自己的錢，交起來不那么心疼，而且少繳稅對(duì)自己也沒有直接好處，逃稅動(dòng)機(jī)較弱。但實(shí)際上未必如此。有時(shí)候遺產(chǎn)的管理人也可能就是受益人本身。比如說前總統(tǒng)川普曾經(jīng)擔(dān)任其父母遺產(chǎn)的管理人，為少繳遺產(chǎn)稅下了很大的功夫（請(qǐng)參考總統(tǒng)避稅，實(shí)名舉報(bào)?。ㄋ模汛笙蠓胚M(jìn)冰箱里）。
  

  
二、只攔下2000份遺產(chǎn)的免稅額
  
遺產(chǎn)稅是爭議最大的稅種。美國現(xiàn)代的遺產(chǎn)稅從1916年開征，稅率一度接近80%，從2001年開始稅率逐漸降低，2010年還被取消，2011年修改稅法后卷土重來。遺產(chǎn)稅效果如何呢？2020年的收入才176億美元，占GDP的0.1%。和美國巨額的財(cái)富比較起來不成比例。其中原因主要就是免稅額。2021年的免稅額是1170萬美元。也就是說，富人離世后，遺產(chǎn)不足1170萬美元就不需要納稅。超過1170萬美元的也只就超過部分納稅。前面說過100萬美元繳納34.58萬美元，那是指減去1170萬美元之后的100萬美元。
  
另外還有一個(gè)扣除規(guī)則，就是夫妻之間的遺產(chǎn)繼承可以無限制扣除，也就是配偶之間的遺產(chǎn)繼承不涉及遺產(chǎn)稅。因此，美國人的常見做法是，配偶一方去世時(shí)，財(cái)產(chǎn)先不急于轉(zhuǎn)移到下一代，而是先轉(zhuǎn)移給尚存的配偶。尚存的配偶去世時(shí)，再轉(zhuǎn)移給子女。這樣可以延遲繳納遺產(chǎn)稅。應(yīng)稅的遺產(chǎn)之中64%都是這種情形。
  
此外，未用的免稅額還可以在夫妻之間繼承。比如說，某富翁2021年去世，遺產(chǎn)全部由其遺孀繼承。由于繼承過程中不涉及遺產(chǎn)稅，富翁的1170萬美元的免稅額并未用到。這個(gè)繼承額就會(huì)轉(zhuǎn)到其遺孀名下。假設(shè)遺孀2022年去世，遺產(chǎn)分配給子女時(shí)，要交遺產(chǎn)稅，這時(shí)候不僅遺孀自己的免稅額（假定還是1170萬美元）可以減去，富翁當(dāng)時(shí)未用到的1170萬美元的免稅額同樣可以減去。兩項(xiàng)合計(jì)，可以減除免稅額2340萬美元。前面說過100萬美元繳納34.58萬美元，絕大多數(shù)情況下那是指減去2340萬美元之后的100萬美元。

  

由于存在免稅額，只有少數(shù)的富豪才會(huì)涉及遺產(chǎn)稅。2016年美國死亡270萬人，其中1.3萬份遺產(chǎn)需要報(bào)送遺產(chǎn)稅申報(bào)表，只有5500份遺產(chǎn)需要交遺產(chǎn)稅。到了2018年，由于免稅額增加，全美國只有2000份遺產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅。
  
免稅額增加是前總統(tǒng)川普的稅改法案下的重要一項(xiàng)內(nèi)容。川普上臺(tái)之前的遺產(chǎn)稅免稅額處于500萬美元的水平（指2011年的500萬美元，外加2011年至當(dāng)年的通貨膨脹調(diào)整。2017年調(diào)整后金額為549萬美元），川普將其加倍至1000萬美元水平（指2011年的1000萬美元，外加2011年至當(dāng)年的通貨膨脹調(diào)整。2018年調(diào)整后金額為1118萬美元）。由于免稅額是與物價(jià)指數(shù)掛鉤調(diào)整的，所以每年都會(huì)變動(dòng)，近20年的數(shù)額如下：
  

川普稅改法案的免稅額在2025年到期。如果沒有新法案出臺(tái)，2026年免稅額會(huì)恢復(fù)到500萬美元水平（通貨膨脹調(diào)整后預(yù)計(jì)為640萬美元）。今年拜登政府提交國會(huì)的稅收法案中，提議將免稅額降至350萬美元。如果這一方案在國會(huì)通過，350萬美元的免稅額會(huì)在2026年生效。
  
計(jì)算應(yīng)稅遺產(chǎn)時(shí)，遺產(chǎn)中的所有財(cái)產(chǎn)都按照公允價(jià)值計(jì)入（即：總遺產(chǎn),據(jù)統(tǒng)計(jì)主要是金融資產(chǎn)和房地產(chǎn)，占80%），然后減去扣除額（包括其中慈善捐贈(zèng)，也包括償還債務(wù)支出，喪葬費(fèi)，遺產(chǎn)管理費(fèi)等）和免稅額，就得出應(yīng)稅遺產(chǎn)。應(yīng)稅遺產(chǎn)找到對(duì)應(yīng)的稅率即可以計(jì)算遺產(chǎn)稅額。遺產(chǎn)稅集中程度很高。根據(jù)2016年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，其中總遺產(chǎn)額5000萬美元以上的只占遺產(chǎn)份數(shù)的5%，稅收貢獻(xiàn)卻高達(dá)46%。

  

拜登的稅改法案，不只降低遺產(chǎn)稅的免稅額，還要提高遺產(chǎn)稅的稅率，要對(duì)富人下狠手。拜登稅改法案還提議對(duì)富人提高所得稅，以及在遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)征一道資本利得稅，就是把遺產(chǎn)中升值的部分視同變現(xiàn)征收資本得利稅。目前資本利得稅率是20%，稅率夠高時(shí)還要加征3.8%。
  
三、美國遺產(chǎn)稅的手有多長？
  
中國人會(huì)涉及美國遺產(chǎn)稅嗎？在兩種情形下會(huì)涉及。一種情況是中國公民在美國定居，該中國公民可能構(gòu)成美國遺產(chǎn)稅法下的美國居民。判斷定居時(shí)要通過多項(xiàng)因素（包括是否持有綠卡，簽證類型，居住時(shí)間，生活方式，永久居住意愿等）綜合判斷。如果在美國定居的該中國公民去世，其遺產(chǎn)涉及遺產(chǎn)稅。這種情況下，定居者的遺產(chǎn)可以享受上述的免稅額（如2021年度為1170萬美元）。如果遺產(chǎn)價(jià)值超過免稅額，則可能要繳納美國遺產(chǎn)稅。因此，富豪移民美國需要謹(jǐn)慎。
  
另一種情形是，即便逝者生前沒有在美國定居（即遺產(chǎn)稅意義上的非居民），但是遺產(chǎn)中的財(cái)產(chǎn)位于美國，那么美國政府就要這些位于美國的財(cái)產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。比較悲催的時(shí)，沒有在美國定居的外國人不能享受前面所述的免稅額（如2021年度為1170萬美元），只能享受一個(gè)6萬美元的排除額。因此，中國人在美國購買房產(chǎn)，要事先規(guī)劃遺產(chǎn)稅。
  
美國在聯(lián)邦遺產(chǎn)稅之外還有州遺產(chǎn)稅。由于篇幅所限，這里不做介紹。

有予就有盾，有遺產(chǎn)稅就有各種節(jié)稅手段。除了用足遺產(chǎn)稅本身的免稅額之外，遺產(chǎn)稅規(guī)劃還會(huì)用到保險(xiǎn)、金融、信托等手段。這些今后介紹。

關(guān)于作者：Patrick Zhao,專注國際稅務(wù)30年，曾任職稅局、“四大”和外企，現(xiàn)專職從事國際稅務(wù)咨詢，服務(wù)過近百家知名客戶，著有《“走出去”企業(yè)稅務(wù)指南》?？赏ㄟ^以下圖片中的信息聯(lián)系作者。

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