【2020年06月02日】海南吹響集結號

2020年6月1日中共中央國務院印發(fā)《海南自由貿易港建設總體方案》（以下簡稱《方案》），這是石破天驚的一舉。從此海南將不再是從前那個海南，香港也不是從前那個香港，中國大一統(tǒng)的稅制之中也會出現(xiàn)一片特區(qū)。

一、放大30倍的香港
香港經濟自第二次大世界大戰(zhàn)結束以后迅猛發(fā)展，成長為亞洲“四小龍”之一，這得益于其自由貿易港制度。海南自由貿易港從“零關稅”、低稅率等多方面全面對標香港的自由貿易港制度。

  對貨物貿易，海南自由貿易港實行以“零關稅”為基本特征的自由化、便利化制度安排，將海南自由貿易港置于中國的關境之外，“一線”放開，“二線”管住。

  “一線”位于海南自由貿易港與境外各國之間。 “一線”放開依據(jù)兩個清單。一個是進出口貨物負面清單，清單之外貨物自由進出“一線”；另一個是進口征稅商品目錄，這個是正面清單，清單之內進口貨物征關稅，清單之外進口貨物免關稅?！耙痪€”放開，使海南自由貿易港取得了類似香港的“零關稅”優(yōu)勢。

  “二線”位于海南自由貿易港與境內關外（以下簡稱“島外”）之間。“二線”管住是指貨物從海南自由貿易港進入內地，原則上按進口貨物辦理相關手續(xù)，照章征收關稅和進口環(huán)節(jié)稅?！岸€”管住也有優(yōu)惠待遇?！斗桨浮穼肆恕秲鹊嘏c香港關于建設更緊密經貿關系的安排》（“簡稱”CEPA“）的待遇，規(guī)定鼓勵類企業(yè)生產的不含進口料件或者含進口料件在海南自由貿易港加工增值超過30%以上的貨物，經“二線”進入島外免征進口關稅。

自由貿易港的另一個標志是所得稅低稅率。《方案》規(guī)定，對在海南自由貿易港實質經營的企業(yè)實行企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。對符合條件的個人，實行個人所得稅優(yōu)惠稅率。從《方案》發(fā)布之日起，對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。對在海南自由貿易港設立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產業(yè)企業(yè)，其2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。對企業(yè)符合條件的資本性支出，允許在支出發(fā)生當期一次性稅前扣除或加速折舊和攤銷。對在海南自由貿易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負超過15%的部分，予以免征。對享受上述優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才實行清單管理，由海南省商財政部、稅務總局制定具體管理辦法。
  
企業(yè)所得稅方面，海南自由貿易港對鼓勵類企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，已經低于香港16.5%的公司稅率，在此基礎上，對于外資新增部分的投資又給予免稅，外商投資的稅收負擔更加低于香港。個人所得稅方面實際稅負在15%左右，與香港基本持平。
  
試想以相當于香港的低稅政策，實施于面積相當于香港30倍的海南全境，再加上中央政府的全力支持和島外大后方的堅強支撐，海南自由貿易港前途不可限量！

  二、企業(yè)匯集和人才匯集
目前我國的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策主要包括兩個方面，一方面是東部沿海的各種外向型優(yōu)惠政策，最有代表性的就是上海自由貿易區(qū)；另一方面就是西部的內向型優(yōu)惠政策，最典型的就是喀什、霍爾果斯經濟開發(fā)區(qū)。海南自由貿易港將兩種政策疊加起來，實施于海南全境，其威力必將大于現(xiàn)有所有區(qū)域性優(yōu)惠政策的總和。
  
另外，海南的開放是全方位的，而不是單純的稅收優(yōu)惠政策。單純的稅收優(yōu)惠最后都會被用爛。且不說各地的財政返還、核定征收這類灰色的優(yōu)惠政策，就連霍爾果斯這種國家級的優(yōu)惠政策，被沒有經濟實質的一些企業(yè)廣泛濫用，經過一輪又一輪嚴厲打擊之后已經日薄西山了。而海南優(yōu)惠政策從各個方面全面發(fā)力，除稅收之外，還包括貿易便利、支持總部經濟、支持現(xiàn)代服務業(yè)、支持人才引進、支持航運中心等各種配套政策。此外，海南地域廣闊，資源豐富，交通便利，因此有條件成為企業(yè)的實際經營管理中心。同樣是低稅地區(qū)，海南自由貿易港在國際上對標香港和新加坡，提供經濟實質，因而具有可持續(xù)性。而對標開曼的霍爾果斯們則前景黯淡。

  在目前全球反避稅的背景下，各國的稅收優(yōu)惠政策都要經過OECD的有害稅收實踐審核。《方案》指出，稅收管理部門按實質經濟活動所在地和價值創(chuàng)造地原則對納稅行為進行評估和預警，制定簡明易行的實質經營地、所在地居住判定標準，強化對偷漏稅風險的識別，防范稅基侵蝕和利潤轉移，避免成為“避稅天堂”。積極參與國際稅收征管合作，加強涉稅情報信息共享。加強稅務領域信用分類服務和管理，依法依規(guī)對違法失信企業(yè)和個人采取相應措施。這些措施看似嚴厲，實則是稅收優(yōu)惠可持續(xù)性的保障。
  
《方案》中對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的企業(yè)（負面清單行業(yè)除外），減按15%征收企業(yè)所得稅這一政策中用到了上述實質經營地的概念。此外，未來還要推出對個人綜合所得和經營所得，按照3%、10%、15%三檔超額累進稅率征收個人所得稅的優(yōu)惠政策。這一政策用到了上述所在地居住的概念。具體條件為“對一個納稅年度內在海南自由貿易港累計居住滿183天的個人，其取得來源于海南自由貿易港范圍內的所得”。
  

可見，利用海南自由貿易港的稅收優(yōu)惠政策不應當只是一個稅務安排，也不只是注冊一個公司而已，而是要有實質經營，需要將企業(yè)價值鏈的全部或者部分環(huán)節(jié)布置在海南。此外，以開曼為代表的避稅港目前正在受到國際社會的圍剿，這些避稅港被迫出臺經濟實質法，并與相關國家簽訂稅收情報交換協(xié)定和金融賬戶信息交換協(xié)定，以及與國際社會配合打擊國際避稅。有些境內公司，此前利用這些境外避稅地開展業(yè)務正在面臨巨大的稅務風險，因此也可以考慮將原先避稅港的業(yè)務轉入海南自由貿易港，以防范稅務風險。
  
企業(yè)聚集、人才聚集必將帶來資金聚集和信息聚集。因此，海南必將成為未來的經濟熱點。

  三、特區(qū)的獨特稅制
《方案》提出了“簡稅制”的目標：結合我國稅制改革方向，探索推進簡化稅制。改革稅種制度，降低間接稅比例，實現(xiàn)稅種結構簡單科學、稅制要素充分優(yōu)化、稅負水平明顯降低、收入歸屬清晰、財政收支大體均衡。具體要求是，2025年前，適時全面開展全島封關運作準備工作情況評估，查堵安全漏洞，待條件成熟后再實施全島封關運作。在全島封關運作的同時，依法將現(xiàn)行增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設稅及教育費附加等稅費進行簡并，啟動在貨物和服務零售環(huán)節(jié)征收銷售稅相關工作。

  銷售稅與增值稅的征收范圍相同，前者是在貨物及服務的零售環(huán)節(jié)征收，后者是在貨物及服務流轉的每一個環(huán)節(jié)分步征收，二者不可以重疊。以此推斷，全島封關以后島內征收銷售稅不征收增值稅。也就是說，未來在海南島內消費的貨物及勞務征收銷售稅，不征收增值稅。銷往島外的貨物，根據(jù)目的地原則，在跨過“二線”時征收增值稅，與島外現(xiàn)有的增值稅體系完美銜接。而從事島內B2B業(yè)務的企業(yè)既不需要繳納銷售稅，也不需要繳納增值稅，合規(guī)成本大為降低。這就是島內獨特稅制的魅力所在。