【2020年06月02日】海南吹響集結(jié)號

2020年6月1日中共中央國務(wù)院印發(fā)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡稱《方案》），這是石破天驚的一舉。從此海南將不再是從前那個海南，香港也不是從前那個香港，中國大一統(tǒng)的稅制之中也會出現(xiàn)一片特區(qū)。

一、放大30倍的香港
香港經(jīng)濟自第二次大世界大戰(zhàn)結(jié)束以后迅猛發(fā)展，成長為亞洲“四小龍”之一，這得益于其自由貿(mào)易港制度。海南自由貿(mào)易港從“零關(guān)稅”、低稅率等多方面全面對標(biāo)香港的自由貿(mào)易港制度。

  對貨物貿(mào)易，海南自由貿(mào)易港實行以“零關(guān)稅”為基本特征的自由化、便利化制度安排，將海南自由貿(mào)易港置于中國的關(guān)境之外，“一線”放開，“二線”管住。

  “一線”位于海南自由貿(mào)易港與境外各國之間。 “一線”放開依據(jù)兩個清單。一個是進出口貨物負面清單，清單之外貨物自由進出“一線”；另一個是進口征稅商品目錄，這個是正面清單，清單之內(nèi)進口貨物征關(guān)稅，清單之外進口貨物免關(guān)稅?！耙痪€”放開，使海南自由貿(mào)易港取得了類似香港的“零關(guān)稅”優(yōu)勢。

  “二線”位于海南自由貿(mào)易港與境內(nèi)關(guān)外（以下簡稱“島外”）之間?！岸€”管住是指貨物從海南自由貿(mào)易港進入內(nèi)地，原則上按進口貨物辦理相關(guān)手續(xù)，照章征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅?！岸€”管住也有優(yōu)惠待遇?！斗桨浮穼?biāo)了《內(nèi)地與香港關(guān)于建設(shè)更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》（“簡稱”CEPA“）的待遇，規(guī)定鼓勵類企業(yè)生產(chǎn)的不含進口料件或者含進口料件在海南自由貿(mào)易港加工增值超過30%以上的貨物，經(jīng)“二線”進入島外免征進口關(guān)稅。

自由貿(mào)易港的另一個標(biāo)志是所得稅低稅率?！斗桨浮芬?guī)定，對在海南自由貿(mào)易港實質(zhì)經(jīng)營的企業(yè)實行企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。對符合條件的個人，實行個人所得稅優(yōu)惠稅率。從《方案》發(fā)布之日起，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。對企業(yè)符合條件的資本性支出，允許在支出發(fā)生當(dāng)期一次性稅前扣除或加速折舊和攤銷。對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負超過15%的部分，予以免征。對享受上述優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才實行清單管理，由海南省商財政部、稅務(wù)總局制定具體管理辦法。
  
企業(yè)所得稅方面，海南自由貿(mào)易港對鼓勵類企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，已經(jīng)低于香港16.5%的公司稅率，在此基礎(chǔ)上，對于外資新增部分的投資又給予免稅，外商投資的稅收負擔(dān)更加低于香港。個人所得稅方面實際稅負在15%左右，與香港基本持平。
  
試想以相當(dāng)于香港的低稅政策，實施于面積相當(dāng)于香港30倍的海南全境，再加上中央政府的全力支持和島外大后方的堅強支撐，海南自由貿(mào)易港前途不可限量！

  二、企業(yè)匯集和人才匯集
目前我國的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策主要包括兩個方面，一方面是東部沿海的各種外向型優(yōu)惠政策，最有代表性的就是上海自由貿(mào)易區(qū)；另一方面就是西部的內(nèi)向型優(yōu)惠政策，最典型的就是喀什、霍爾果斯經(jīng)濟開發(fā)區(qū)。海南自由貿(mào)易港將兩種政策疊加起來，實施于海南全境，其威力必將大于現(xiàn)有所有區(qū)域性優(yōu)惠政策的總和。
  
另外，海南的開放是全方位的，而不是單純的稅收優(yōu)惠政策。單純的稅收優(yōu)惠最后都會被用爛。且不說各地的財政返還、核定征收這類灰色的優(yōu)惠政策，就連霍爾果斯這種國家級的優(yōu)惠政策，被沒有經(jīng)濟實質(zhì)的一些企業(yè)廣泛濫用，經(jīng)過一輪又一輪嚴(yán)厲打擊之后已經(jīng)日薄西山了。而海南優(yōu)惠政策從各個方面全面發(fā)力，除稅收之外，還包括貿(mào)易便利、支持總部經(jīng)濟、支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、支持人才引進、支持航運中心等各種配套政策。此外，海南地域廣闊，資源豐富，交通便利，因此有條件成為企業(yè)的實際經(jīng)營管理中心。同樣是低稅地區(qū)，海南自由貿(mào)易港在國際上對標(biāo)香港和新加坡，提供經(jīng)濟實質(zhì)，因而具有可持續(xù)性。而對標(biāo)開曼的霍爾果斯們則前景黯淡。

  在目前全球反避稅的背景下，各國的稅收優(yōu)惠政策都要經(jīng)過OECD的有害稅收實踐審核?！斗桨浮分赋?，稅收管理部門按實質(zhì)經(jīng)濟活動所在地和價值創(chuàng)造地原則對納稅行為進行評估和預(yù)警，制定簡明易行的實質(zhì)經(jīng)營地、所在地居住判定標(biāo)準(zhǔn)，強化對偷漏稅風(fēng)險的識別，防范稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，避免成為“避稅天堂”。積極參與國際稅收征管合作，加強涉稅情報信息共享。加強稅務(wù)領(lǐng)域信用分類服務(wù)和管理，依法依規(guī)對違法失信企業(yè)和個人采取相應(yīng)措施。這些措施看似嚴(yán)厲，實則是稅收優(yōu)惠可持續(xù)性的保障。
  
《方案》中對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的企業(yè)（負面清單行業(yè)除外），減按15%征收企業(yè)所得稅這一政策中用到了上述實質(zhì)經(jīng)營地的概念。此外，未來還要推出對個人綜合所得和經(jīng)營所得，按照3%、10%、15%三檔超額累進稅率征收個人所得稅的優(yōu)惠政策。這一政策用到了上述所在地居住的概念。具體條件為“對一個納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港累計居住滿183天的個人，其取得來源于海南自由貿(mào)易港范圍內(nèi)的所得”。
  

可見，利用海南自由貿(mào)易港的稅收優(yōu)惠政策不應(yīng)當(dāng)只是一個稅務(wù)安排，也不只是注冊一個公司而已，而是要有實質(zhì)經(jīng)營，需要將企業(yè)價值鏈的全部或者部分環(huán)節(jié)布置在海南。此外，以開曼為代表的避稅港目前正在受到國際社會的圍剿，這些避稅港被迫出臺經(jīng)濟實質(zhì)法，并與相關(guān)國家簽訂稅收情報交換協(xié)定和金融賬戶信息交換協(xié)定，以及與國際社會配合打擊國際避稅。有些境內(nèi)公司，此前利用這些境外避稅地開展業(yè)務(wù)正在面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險，因此也可以考慮將原先避稅港的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)入海南自由貿(mào)易港，以防范稅務(wù)風(fēng)險。
  
企業(yè)聚集、人才聚集必將帶來資金聚集和信息聚集。因此，海南必將成為未來的經(jīng)濟熱點。

  三、特區(qū)的獨特稅制
《方案》提出了“簡稅制”的目標(biāo)：結(jié)合我國稅制改革方向，探索推進簡化稅制。改革稅種制度，降低間接稅比例，實現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)簡單科學(xué)、稅制要素充分優(yōu)化、稅負水平明顯降低、收入歸屬清晰、財政收支大體均衡。具體要求是，2025年前，適時全面開展全島封關(guān)運作準(zhǔn)備工作情況評估，查堵安全漏洞，待條件成熟后再實施全島封關(guān)運作。在全島封關(guān)運作的同時，依法將現(xiàn)行增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加等稅費進行簡并，啟動在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅相關(guān)工作。

  銷售稅與增值稅的征收范圍相同，前者是在貨物及服務(wù)的零售環(huán)節(jié)征收，后者是在貨物及服務(wù)流轉(zhuǎn)的每一個環(huán)節(jié)分步征收，二者不可以重疊。以此推斷，全島封關(guān)以后島內(nèi)征收銷售稅不征收增值稅。也就是說，未來在海南島內(nèi)消費的貨物及勞務(wù)征收銷售稅，不征收增值稅。銷往島外的貨物，根據(jù)目的地原則，在跨過“二線”時征收增值稅，與島外現(xiàn)有的增值稅體系完美銜接。而從事島內(nèi)B2B業(yè)務(wù)的企業(yè)既不需要繳納銷售稅，也不需要繳納增值稅，合規(guī)成本大為降低。這就是島內(nèi)獨特稅制的魅力所在。