對照“活教材” 補齊稅務(wù)風控“短板”

  據(jù)統(tǒng)計，2021年以來，國家稅務(wù)總局先后公布了24起涉稅違法違規(guī)典型案例，涉案金額超644億元。記者在梳理后發(fā)現(xiàn)，這些典型案例主要暴露了納稅人在發(fā)票管理、出口退稅和享受稅費優(yōu)惠這三個方面的稅務(wù)風險。案例也是“活教材”。專業(yè)人士建議企業(yè)，有必要對照典型案例，自查稅務(wù)風控薄弱環(huán)節(jié)，補齊稅務(wù)風控“短板”。

制圖：馮玥 周濤


發(fā)票類案例啟示：

好處再多也不能虛開
據(jù)記者梳理，在今年1月~6月國家稅務(wù)總局先后公布的24起典型案例中，涉及虛開發(fā)票的案例有22起，涉案金額超640億元，涉及汽車銷售、軟件產(chǎn)品生產(chǎn)、出口商貿(mào)、煤炭等行業(yè)。

  22起虛開發(fā)票的典型案例，基本都與開票方有關(guān)。相關(guān)企業(yè)主要存在交易真實性存疑，或利用個人客戶不需要發(fā)票的特點，將銷售收入打入個人賬戶形成票貨分離，進而虛開增值稅發(fā)票等問題。
  
  對此，北京明稅律師事務(wù)所合伙人施志群提醒，開票企業(yè)有必要以案為戒，充分了解虛開增值稅專用發(fā)票的行政和刑事風險，不能因為下游企業(yè)許諾好處，就不顧真實業(yè)務(wù)情況隨意虛開。在向下游企業(yè)開具發(fā)票時，企業(yè)還要注意，下游企業(yè)是否為與其發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，雙方是否簽訂了完備的業(yè)務(wù)合同。如果下游企業(yè)讓第三方代付款項，應(yīng)取得下游企業(yè)的代付款說明，以證明支付的真實性。
  
  多起典型案例顯示，不同行業(yè)企業(yè)在發(fā)票方面的稅務(wù)風險存在不同特點。據(jù)此，施志群建議，不同類型企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，各有側(cè)重地開展發(fā)票合規(guī)管理，避免被認定為虛開發(fā)票。比如，與制造類企業(yè)不同，商貿(mào)企業(yè)具有“采購什么就銷售什么”的特點。在這種情況下，如果商貿(mào)企業(yè)銷售物品發(fā)票開具的物品名稱，沒有對應(yīng)的購進物品發(fā)票內(nèi)容，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對時，會收到預(yù)警提示。因此，商貿(mào)企業(yè)一定要注意核對購進貨物取得的發(fā)票內(nèi)容，與自己發(fā)生銷售業(yè)務(wù)開具的發(fā)票內(nèi)容是否一致，品類、數(shù)量等是否吻合。
  
  “從今年公布的典型案例情況來看，受票方也可能卷進虛開發(fā)票的違法案件中。”容誠稅務(wù)師事務(wù)所（北京）有限公司合伙人劉劍提醒受票企業(yè)，務(wù)必根據(jù)典型案例的情節(jié)、數(shù)額和企業(yè)的名稱，自查涉案企業(yè)是否為上下游企業(yè)或關(guān)聯(lián)方，檢查自己取得的發(fā)票是否被列為異常憑證。如果發(fā)現(xiàn)自己從上下游企業(yè)或關(guān)聯(lián)方取得了異常憑證，應(yīng)盡快與對方取得聯(lián)系，防止因時間過長對方走逃、失聯(lián)，要向?qū)Ψ搅私獍l(fā)票被列為異常憑證的來龍去脈，并盡可能要求對方換開發(fā)票。如果無法換開發(fā)票，企業(yè)還要積極采取補救措施，取得相應(yīng)證明資料、合同協(xié)議、付款憑證、貨運單、入庫單和出庫單及會計核算記錄等，證實自己支出的真實性，以便爭取相關(guān)成本費用能在企業(yè)所得稅稅前扣除，最大程度減少經(jīng)濟損失。
  
  在日常經(jīng)營管理過程中，劉劍建議企業(yè)，一方面要及時查驗發(fā)票真?zhèn)危皶r對增值稅專用發(fā)票進行勾選和認證；另一方面要建立起供應(yīng)商管理制度等內(nèi)部控制制度，并完善資金結(jié)算方式，建立發(fā)票管理臺賬。此外，企業(yè)還應(yīng)做好失控發(fā)票的風險應(yīng)對預(yù)案，從日常工作著手，防范虛開風險。
  

出口類案例啟示：

有違規(guī)事實就要付出代價
據(jù)記者梳理，在今年1月~6月國家稅務(wù)總局先后公布的24起典型案例中，涉及出口騙稅的案例共6件，涉案金額超過20億元。

  近年來，一些外貿(mào)企業(yè)騙取出口退稅犯罪呈現(xiàn)“產(chǎn)業(yè)化”“團伙化”“信息化”的趨勢，“假自營、真代理”等問題突出，案件所涉的騙稅數(shù)額屢創(chuàng)新高。
  
  一些企業(yè)因出口退稅方面存在問題被查處時，往往會辯稱是“無心之失”。采訪中，一些稅務(wù)干部告誡這些企業(yè)的負責人，在國家日益重視打虛打騙的背景下，無論企業(yè)是否真的屬于“無心之失”，只要存在違法違規(guī)事實，都要為此付出代價。
  
  “騙取出口退稅，后果是非常嚴重的。”國家稅務(wù)總局瑞安市稅務(wù)局干部黃佳莉長期從事進出口稅收管理工作。她告訴記者，出口退稅不同于一般的退稅，是國家為鼓勵出口，發(fā)展外向型經(jīng)濟而出臺的稅收政策，與納稅人因多征、誤征或者減免等引起的退稅截然不同。因此，騙取出口退稅將面臨嚴重后果，企業(yè)將被追繳騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；在規(guī)定期間內(nèi)，相關(guān)企業(yè)將被停止受理出口退稅業(yè)務(wù)；構(gòu)成犯罪的，還將被依法追究刑事責任。
  
  黃佳莉提醒企業(yè)，一定要注意這些典型案例背后隱含的“規(guī)律”。舉例來說，國家稅務(wù)總局公布的典型案件顯示，許多外貿(mào)企業(yè)利用報關(guān)單信息騙取出口退稅。實務(wù)中，不少企業(yè)委托代理報關(guān)行或者貨物運輸代理機構(gòu)報關(guān)出口，這意味著報關(guān)行及貨物運輸代理機構(gòu)掌握著不少出口企業(yè)的出口報關(guān)信息。對于部分報關(guān)出口但不辦理退稅的企業(yè)來說，如果忽視自身報關(guān)單信息的管理，可能導致報關(guān)單信息被“賣單”的風險。如果出口企業(yè)能夠及時關(guān)注稅務(wù)部門公開曝光的典型案例，發(fā)現(xiàn)這一規(guī)律，就會增強對自身報關(guān)單信息被買賣、泄漏的警惕，并加強報關(guān)單數(shù)據(jù)的安全管理和風險防控?！捌髽I(yè)千萬不能只是‘看個熱鬧’，更要學會‘看出門道’?！秉S佳莉說。
  
  除了惡意騙取出口退稅的行為，一些外貿(mào)企業(yè)可能因為自己“不小心”而身陷騙取出口退稅嫌疑中。北京明稅律師事務(wù)所合伙人施志群說，這在實務(wù)中其實并不少見：有些企業(yè)雖然實際出口了貨物，但是出口貨物名稱與增值稅發(fā)票名稱并不一致；有些企業(yè)為了方便，將多類出口貨物按照同一品類，對外開具發(fā)票；還有一些企業(yè)雖然有出口業(yè)務(wù)，但都是由其上游企業(yè)自行聯(lián)系國外客戶，完全就是借用出口企業(yè)的資質(zhì)申請出口退稅等。這些“無心之失”，可能讓外貿(mào)企業(yè)被認為是騙取出口退稅，給企業(yè)帶來不小的麻煩。
  
  黃佳莉告訴記者，實務(wù)中，有的外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)單純地追求拓展委托代辦出口退稅業(yè)務(wù)，忽略了對委托代辦生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、生產(chǎn)能力及出口業(yè)務(wù)真實性的審查，有可能為外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)自身帶來稅務(wù)風險。
  
  對此，有關(guān)專家建議企業(yè)從三方面入手，加強出口退稅風險管控：一是重內(nèi)控，即專人專崗負責出口退稅單據(jù)的審查、管理、存檔，確保出口退稅單證真實、合法、有效。二是多參與，嚴格要求外貿(mào)業(yè)務(wù)員對貨源、貨物質(zhì)量、價格等進行評估了解，對交易、倉儲、運輸、報關(guān)等具體出口環(huán)節(jié)進行親自操作或監(jiān)管。三是強外管，加強對外商及供貨商的資質(zhì)查驗與后續(xù)管理，特別是新成立、新開展業(yè)務(wù)的供應(yīng)商，應(yīng)不定期到實地進行公司產(chǎn)能情況的核查。
  

優(yōu)惠類案例啟示：

做實做細日常合規(guī)管理
據(jù)記者梳理，在今年1月~6月國家稅務(wù)總局先后公布的24起典型案例中，涉及利用稅收優(yōu)惠政策開展違法違規(guī)活動的案件共6起，涉案金額超86億元。
  國家稅務(wù)總局公布的典型案例中，有的利用新冠肺炎疫情期間“非接觸式”辦稅繳費便利控制空殼企業(yè)虛開發(fā)票；有的虛填免稅銷售額進行虛假申報；還有的利用軟件產(chǎn)品增值稅實際稅負超3%的部分即征即退等稅收優(yōu)惠政策虛開發(fā)票騙取政府補貼……
  
  北京明稅律師事務(wù)所合伙人施志群提醒，這些違法違規(guī)行為一旦被發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機關(guān)會對企業(yè)追繳相應(yīng)稅款，并征收滯納金。此外，還會根據(jù)具體情節(jié)，判斷是否屬于虛開行為或偷稅、騙稅行為，并進行相應(yīng)處理。如果情節(jié)比較惡劣，或者金額達到一定標準，企業(yè)及相關(guān)人員還將被移送公安機關(guān)立案稽查，面臨刑事責任。根據(jù)涉嫌的刑事罪名，企業(yè)及相關(guān)人員將承擔不同的刑事責任。如果涉嫌虛開發(fā)票罪，相關(guān)責任人最高可能面臨七年有期徒刑并處罰金；如果涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，最高為無期徒刑并處罰金；如果涉嫌逃稅罪，則最高為七年有期徒刑并處罰金。
  
  容誠稅務(wù)師事務(wù)所（北京）有限公司合伙人劉劍告訴記者，實務(wù)中，有一些企業(yè)誤認為自己滿足了享受稅收優(yōu)惠的條件，并據(jù)此進行納稅申報，但是實際上并不滿足，有可能被稅務(wù)機關(guān)認定為故意偷逃稅款，稅務(wù)風險很高。因此，企業(yè)務(wù)必從日常工作做起，加強自身的合規(guī)管理。
  
  “這其實是在考驗企業(yè)日常稅務(wù)管理的功底?！眲φf。舉例來說，企業(yè)要享受軟件產(chǎn)品增值稅實際稅負超3%的部分即征即退政策，就務(wù)必要在準確理解政策的基礎(chǔ)上，做好發(fā)票開具、日常核算等工作。一方面，企業(yè)應(yīng)分別核算軟件、硬件產(chǎn)品，軟件產(chǎn)品應(yīng)單獨開具發(fā)票，并在發(fā)票上詳細注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號，且保證相關(guān)信息與《軟件產(chǎn)品登記證書》的相關(guān)內(nèi)容一致。對嵌入式軟件產(chǎn)品，開具發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票備注欄分別注明軟件、硬件部分的銷售額以及軟件產(chǎn)品名稱及版本號。
  
  另一方面，企業(yè)應(yīng)該準確核算相關(guān)成本費用，并合理分攤相應(yīng)的增值稅進項稅額。企業(yè)如果是增值稅一般納稅人，在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的增值稅進項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例，確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分攤的增值稅進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的增值稅進項稅額，不得進行分攤。如果隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，且按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設(shè)備銷售額的，應(yīng)區(qū)分軟件、硬件部分，分別歸集生產(chǎn)成本，設(shè)置相應(yīng)的會計科目，并按規(guī)范的會計流程準確核算不同的軟件、硬件生產(chǎn)成本。
  
  “留存?zhèn)洳橘Y料環(huán)節(jié)對企業(yè)來說也非常重要。”施志群建議企業(yè)，千萬不能弄虛作假、通過虛構(gòu)材料享受稅收優(yōu)惠。如果符合稅收優(yōu)惠的條件，企業(yè)也務(wù)必留存好相關(guān)資料“自證清白”，避免因為沒有充分的相關(guān)資料，被質(zhì)疑其業(yè)務(wù)的真實性。
  
  施志群在實務(wù)中就遇到過這樣的案例。乙公司在2019年度符合享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，并據(jù)此進行了2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。2021年，乙公司已經(jīng)發(fā)展壯大，不再屬于小微企業(yè)。面對稅務(wù)機關(guān)的核查，由于沒有保存相關(guān)資料，企業(yè)無法自證其2019年確實屬于小微企業(yè)，導致“有嘴說不清”，陷入兩難?！捌髽I(yè)還是要從日常工作著眼，盡力做好每一個細節(jié)的管理，免去這些不必要的麻煩?！笔┲救赫f。

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2021年7月23日B1版。
原標題：稅務(wù)總局今年先后公布24起涉稅違法違規(guī)典型案例，有關(guān)專家建議企業(yè)——對照“活教材” 補齊稅務(wù)風控“短板”

  本報記者 覃韋英曌 通訊員 尤慧
來源：中國稅務(wù)報
責任編輯：于燕 (010)61930093

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