財會函[2019]4號 財政部對十三屆全國人大二次會議第6766號建議的答復

財政部對十三屆全國人大二次會議第6766號建議的答復

財會函[2019]4號

黃達昌等5位代表：

　　你們提出的關于享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策的建議收悉，現(xiàn)答復如下：

　　建議中提出的“在國家出臺相關稅收優(yōu)惠政策時，應認真考慮會計準則的有關處理方式，如有差異，應及時聯(lián)系相關部門更新會計準則的有關規(guī)定，解決稅收與會計處理不一致的問題”具有一定的現(xiàn)實意義，但是，采納上述建議具有較大的難度和挑戰(zhàn)。主要理由如下：

　　一、會計要求如實反映經(jīng)濟業(yè)務活動，稅收體現(xiàn)國家扶持或限制政策，二者目的不同

　　根據(jù)《會計法》的相關規(guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算。對于企業(yè)發(fā)生的收入、收益，通常增加企業(yè)利潤，如國債利息收入，股息、分紅等權益性投資收益；對于企業(yè)發(fā)生的成本費用，通常減少企業(yè)利潤，如贊助支出、罰沒支出等。但這些收入、收益、成本費用在計算企業(yè)所得稅時，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定未必都計入當期利潤，如國債利息收入、符合一定條件的股息紅利可以免稅，贊助支出、罰沒支出不得稅前扣除等，以體現(xiàn)國家對特定事項的鼓勵或限制政策。因此，會計與稅收因目的不同而在具體事項的處理上不盡一致。

　　二、會計和稅收對固定資產(chǎn)的確認標準不同

　　會計上對于固定資產(chǎn)的認定沒有統(tǒng)一的金額標準，只要符合固定資產(chǎn)確認條件，均可確認為固定資產(chǎn)，但應前后一致，不得隨意變更。稅收上對固定資產(chǎn)有明確的定義，但對符合不同條件或范圍的固定資產(chǎn)在政策處理方式上有所不同。例如對于固定資產(chǎn)一次性扣除政策的適用范圍，《關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2018]54號）規(guī)定單位價值不超過500萬元的設備、器具；《關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）規(guī)定單位價值不超過5000元的所有固定資產(chǎn)、6個特定行業(yè)的小型微利企業(yè)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的單位價值不超過100萬元的儀器、設備。如果會計上將500萬元作為固定資產(chǎn)確認標準，將導致不少中小企業(yè)購入500萬元以下的設備、器具直接計入當期損益，對企業(yè)利潤影響較大，將增加企業(yè)的經(jīng)營壓力，不利于企業(yè)發(fā)展。

　　三、會計和稅收關于固定資產(chǎn)折舊方法不同

　　會計上對于固定資產(chǎn)的使用壽命、折舊方法沒有統(tǒng)一的標準，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益消耗方式，選擇年限平均折舊法或者雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，且折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅收上在不同時間，針對不同項目對固定資產(chǎn)折舊作出了不同規(guī)定。例如：對于縮短折舊年限或采取加速折舊政策的適用范圍，《關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定生物藥品制造業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)在2014年以后購進的固定資產(chǎn)，《關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）規(guī)定輕工等4個領域重點行業(yè)的企業(yè)在2015年以后購進的固定資產(chǎn)。這些規(guī)定體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策，但未必反映固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益消耗方式。

　　另外，稅收優(yōu)惠政策通常有不同的適用時間或范圍，例如《關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》適用時間是2018年至2020年，《關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》適用范圍為4個領域的重點行業(yè)，如果會計核算根據(jù)稅收政策進行調整，則會導致同一企業(yè)由于稅收優(yōu)惠時期不同而會計政策不一致、不同企業(yè)會計信息口徑不一致，從而造成會計信息的不可比，影響會計信息使用者做出合理的經(jīng)濟決策。

　　感謝您對財政、會計工作的關心和支持，歡迎再提寶貴意見！

財政部

2019年6月4日