個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算：推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化的中國(guó)實(shí)踐

作 者 信 息
馬珺（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院）

文 章 內(nèi) 容
從2019年1月1日起，新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》正式實(shí)施。修訂后的個(gè)人所得稅法實(shí)現(xiàn)了對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得的綜合課征，是1994年以來(lái)力度最大的一次個(gè)人所得稅改革，實(shí)現(xiàn)了邁向綜合與分類(lèi)相結(jié)合課稅的突破性進(jìn)展。在持續(xù)多年的爭(zhēng)論中，主流意見(jiàn)普遍認(rèn)為，征管能力不足是實(shí)行個(gè)人所得稅綜合課征的最大障礙，對(duì)征管“短板”的顧慮導(dǎo)致實(shí)質(zhì)性改革遲遲難以推開(kāi)。2020年新中國(guó)迎來(lái)歷史上第一次個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“個(gè)人所得稅年度匯算”），對(duì)我國(guó)的稅收治理能力堪稱(chēng)一次大考。事實(shí)表明，由于前期準(zhǔn)備工作扎實(shí)有序，征管基礎(chǔ)設(shè)施科學(xué)化、人性化、便利化，廣大納稅人積極有效配合，使得個(gè)人所得稅年度匯算這項(xiàng)宏大工程首戰(zhàn)告捷。
“十四五”時(shí)期我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的任務(wù)依然艱巨，健全直接稅體系、適當(dāng)提高直接稅比重的工作已經(jīng)提上了改革日程，個(gè)人所得稅改革必將成為下一步稅制改革的重點(diǎn)所在。為此，從更高站位、更廣視角及時(shí)總結(jié)個(gè)人所得稅年度匯算的成功經(jīng)驗(yàn)，就未來(lái)稅制改革對(duì)征管工作提出的新要求提前研究應(yīng)對(duì)，為進(jìn)一步深化個(gè)人所得稅改革和推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化提供堅(jiān)實(shí)的征管制度保障，是十分必要的。
一、首次個(gè)人所得稅年度匯算順利實(shí)施的主要原因
自1994年以來(lái)，我國(guó)政府在建立新稅制的同時(shí)，也在不斷探索稅收征管制度的現(xiàn)代化道路。2012年7月，在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議上，國(guó)家稅務(wù)總局提出構(gòu)建現(xiàn)代化稅收管理體系的目標(biāo)及原則性構(gòu)想，標(biāo)志著中國(guó)稅收征管現(xiàn)代化戰(zhàn)略正式起步。過(guò)去10年里，中國(guó)稅務(wù)部門(mén)積極借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合中國(guó)實(shí)際，在征管理念、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能配置、人力資源管理，以及數(shù)字化、信息化、國(guó)際化等多方面，均成功實(shí)現(xiàn)了由傳統(tǒng)向現(xiàn)代的轉(zhuǎn)型。尤其是在數(shù)字化、信息化領(lǐng)域，我國(guó)抓住第四次工業(yè)革命的時(shí)代機(jī)遇，利用后發(fā)優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，在稅收管理數(shù)字化、信息化的軟、硬件建設(shè)方面均已走在世界前列。中國(guó)稅收治理的成就得到國(guó)際組織高度認(rèn)可，中國(guó)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）稅收征管論壇（FTA）、“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制等多邊稅收平臺(tái)的議題引領(lǐng)者、價(jià)值倡導(dǎo)者和積極行動(dòng)者。
首次個(gè)人所得稅年度匯算的順利實(shí)施，代表了新時(shí)期我國(guó)稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程的重大成就，是中國(guó)政府致力于稅收征管現(xiàn)代化長(zhǎng)期努力的必然結(jié)果。具體來(lái)看，其成功主要可以歸結(jié)為以下幾方面因素：
（一）立足中國(guó)國(guó)情，積極借鑒個(gè)人所得稅年度匯算的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)
多年來(lái)，中國(guó)稅務(wù)部門(mén)對(duì)國(guó)際最佳實(shí)踐的不輟學(xué)習(xí)與借鑒，為2020年首次個(gè)人所得稅年度匯算的成功實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。參考各國(guó)的個(gè)人所得稅匯算模式，我國(guó)選擇了最適合國(guó)情的稅務(wù)機(jī)構(gòu)匯算制（Tax Agency Reconciliation System），推出官方移動(dòng)申報(bào)應(yīng)用程序——“個(gè)人所得稅APP”和自然人稅收管理系統(tǒng)Web端，為廣大納稅人免費(fèi)提供申報(bào)表的電子預(yù)填、在線快速退補(bǔ)稅、在線申訴等服務(wù)。針對(duì)退稅心理時(shí)限要求較高和申報(bào)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的較低收入納稅人群體，該應(yīng)用程序中還植入了更加便利化和人性化的措施，提升了納稅人使用體驗(yàn)，使匯算執(zhí)法過(guò)程更有溫度（馬珺，2020）。
在借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)時(shí)，本次個(gè)人所得稅年度匯算工作特別注意避免重復(fù)其他國(guó)家走過(guò)的彎路。比如美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局通過(guò)“免費(fèi)報(bào)稅”計(jì)劃（Free File Program），將免費(fèi)報(bào)稅服務(wù)外包給若干私人稅務(wù)軟件公司來(lái)實(shí)施，這些公司共同組成“免費(fèi)報(bào)稅聯(lián)盟”，與國(guó)內(nèi)收入局簽定服務(wù)協(xié)議。根據(jù)雙方協(xié)議，國(guó)內(nèi)收入局承諾不向納稅人提供與之競(jìng)爭(zhēng)的官方免費(fèi)報(bào)稅軟件及相關(guān)服務(wù)。雖然該計(jì)劃聲稱(chēng)為美國(guó)收入水平處于后70%的納稅人提供免費(fèi)報(bào)稅服務(wù)，但實(shí)際上，只有3%符合條件的納稅人使用。原因是私人軟件公司出于商業(yè)利益目的，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)上設(shè)立令人迷惑的免費(fèi)使用條件、誘使納稅人購(gòu)買(mǎi)不必要的付費(fèi)產(chǎn)品（Saunders，2014；Ventry，2018）。另外，五花八門(mén)的第三方納稅應(yīng)用程序和軟件，也給納稅人的選擇帶來(lái)不少困擾。雖然有一些機(jī)構(gòu)專(zhuān)為老年人和低收入群體報(bào)稅提供免費(fèi)服務(wù)，但由于機(jī)構(gòu)的服務(wù)人員多為志愿者，辦稅業(yè)務(wù)素質(zhì)有限，致使申報(bào)的錯(cuò)誤率極高。種種原因?qū)е旅绹?guó)個(gè)人所得稅的遵從成本和稅收缺口（tax gap）雙雙居高不下。在美國(guó)，盡管政府全面掌握居民涉稅第三方信息，卻無(wú)法為納稅人提供預(yù)填服務(wù)。美國(guó)納稅人每年平均要花費(fèi)8個(gè)小時(shí)、110美元來(lái)填寫(xiě)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)單，這對(duì)收入較低的工薪階層來(lái)說(shuō)負(fù)擔(dān)尤其沉重。
從正反兩方面的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)中，我國(guó)政策制定部門(mén)認(rèn)識(shí)到申報(bào)應(yīng)用軟件具有極強(qiáng)的公共物品特性，直接推出了高質(zhì)量的官方唯一申報(bào)應(yīng)用程序，充分發(fā)揮其使用上的規(guī)模效應(yīng)。在投入使用之前，通過(guò)各種渠道廣為宣傳推廣，極大地增強(qiáng)了這款應(yīng)用程序的社會(huì)認(rèn)可度。前期社會(huì)宣傳特別強(qiáng)調(diào)了本次個(gè)人所得稅改革的重大減稅效應(yīng)，以及這款應(yīng)用程序的極大便利性，助推“個(gè)人所得稅APP”迅速贏得社會(huì)認(rèn)可。
（二）立法部門(mén)謹(jǐn)慎務(wù)實(shí)、循序漸進(jìn)的工作思路
個(gè)人所得稅年度匯算成功實(shí)施的另一原因是2018年改革中將個(gè)人所得稅稅制本身設(shè)計(jì)得簡(jiǎn)單易行。一是僅將四項(xiàng)已實(shí)行多年代扣代繳的所得（工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)）納入綜合申報(bào)范圍，個(gè)人所得稅年度匯算業(yè)務(wù)以此為基礎(chǔ)進(jìn)行信息集成相對(duì)成熟。二是大幅提高稅前基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)至每人每月5000元，極大減少了納稅人數(shù)量，且納稅人集中于“觸網(wǎng)”較為方便的地域和行業(yè)，稅法的宣傳和實(shí)施效果比較好。三是稅法中增加了六項(xiàng)與民生息息相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，此項(xiàng)讓稅于民的普惠措施，鼓勵(lì)廣大納稅人積極申報(bào)納稅，以?xún)冬F(xiàn)自身合法權(quán)益。在實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合課稅的初期，如此謹(jǐn)慎務(wù)實(shí)的做法，避免了因稅法及其征管遵從要求過(guò)于復(fù)雜使納稅人望而卻步，甚至產(chǎn)生抗拒心理，為個(gè)人所得稅年度匯算成功落地提供了稅制基礎(chǔ)（樊勇，2020）。減稅效應(yīng)本身也對(duì)納稅人形成正向激勵(lì)，使廣大納稅人從稅改中有獲得感，既促進(jìn)了納稅人自愿遵從，更增加了個(gè)人所得稅改革的社會(huì)支持度。
（三）執(zhí)法部門(mén)踐行服務(wù)型征管理念，贏得廣大納稅人積極配合
現(xiàn)代稅收管理的核心特征之一，是從強(qiáng)制征收到主動(dòng)服務(wù)的轉(zhuǎn)型。相對(duì)于此前“不知不覺(jué)”中的代扣代繳，個(gè)人所得稅年度匯算是第一次真正意義上面向自然人課稅，是以征稅權(quán)為代表的公權(quán)力與普通公民的一次正面接觸，是國(guó)家形象的一次全面展示。事實(shí)表明，2020年首次個(gè)人所得稅年度匯算真正體現(xiàn)了以納稅人繳費(fèi)人為中心的新征管理念，也因此贏得了廣大納稅人的理解和高度配合。
除了前文提到的提供免費(fèi)申報(bào)軟件、預(yù)填申報(bào)表、快速退補(bǔ)稅等常規(guī)服務(wù)，由于此次年度匯算正值新型冠狀病毒肺炎疫情肆虐期間，國(guó)家稅務(wù)總局“于變局中育新局”，全面推行“非接觸式”辦稅繳費(fèi)，讓納稅人在任何地方通過(guò)一部手機(jī)即可完成辦稅。“不見(jiàn)面”的線上辦稅不僅在疫情期間有特殊功效，也可以作為一種常規(guī)工作方式，其優(yōu)點(diǎn)不容忽視。一是以信息跑路代替納稅人跑路，提高了辦稅效率；二是減少“面對(duì)面”辦稅對(duì)納稅人形成的心理壓力，避免激發(fā)納稅人的潛在對(duì)抗性，也減少辦稅人員操縱辦稅過(guò)程和職務(wù)腐敗的機(jī)會(huì)（Prichard W, Custers A, Dom R, et al.，2019）。
當(dāng)然，不見(jiàn)面并不意味著稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)納稅人的訴求不知情、不過(guò)問(wèn)，相反，稅務(wù)部門(mén)密切關(guān)注年度匯算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，重視納稅人的合理訴求，不斷改善個(gè)人所得稅年度匯算和遵從辦法。例如，各地反映現(xiàn)行的代扣代繳辦法對(duì)于收入來(lái)源固定且每月所得波動(dòng)較大的工薪收入者、特別是全年綜合收入低于6萬(wàn)元的納稅人不利。針對(duì)這一問(wèn)題，2020年12月國(guó)家稅務(wù)總局及時(shí)調(diào)研并發(fā)出公告，對(duì)相關(guān)納稅人的稅款預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)行優(yōu)化，自2021年1月起，相關(guān)納稅人無(wú)須預(yù)繳稅款，年度終了也不用辦理匯算清繳。這一措施避免了該納稅群體“先預(yù)繳、再退稅”的麻煩，減輕了他們的辦稅負(fù)擔(dān)。各種暖心細(xì)致的服務(wù)舉措，贏得了廣大納稅人的高度信任和積極配合，成為此次個(gè)人所得稅年度匯算得以順利實(shí)施的直接驅(qū)動(dòng)力。
二、國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下的個(gè)人所得稅年度匯算
要發(fā)揮稅收在現(xiàn)代國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用，離不開(kāi)以稅收征管遵從為支撐的良好稅收治理架構(gòu)。從這個(gè)意義上看，個(gè)人所得稅年度匯算不只是一種征管遵從方法，其對(duì)推進(jìn)個(gè)人所得稅改革和國(guó)家治理現(xiàn)代化均有重大意義。
（一）個(gè)人所得稅年度匯算的政治含義與現(xiàn)代國(guó)家構(gòu)建
作為很多國(guó)家的主體稅種之一，個(gè)人所得稅已是當(dāng)今各國(guó)現(xiàn)代財(cái)政收入體系的“標(biāo)配”。其演進(jìn)歷史表明，個(gè)人所得稅發(fā)展與現(xiàn)代國(guó)家建設(shè)相輔相成。盡管個(gè)人所得稅早在18世紀(jì)末就已經(jīng)產(chǎn)生，但那時(shí)的近代民族國(guó)家還稱(chēng)不上是現(xiàn)代國(guó)家，重要原因在于缺乏現(xiàn)代國(guó)家的財(cái)政基礎(chǔ)設(shè)施，無(wú)法以公正而有效的方式籌集足夠收入以履行現(xiàn)代國(guó)家的基本職能。20世紀(jì)中期以來(lái)，個(gè)人所得稅代扣代繳和綜合所得年度匯算制度相繼產(chǎn)生，才推動(dòng)以現(xiàn)代稅收征管制度為支撐的真正意義上的現(xiàn)代國(guó)家走向成熟。
1944年美國(guó)曾考慮實(shí)行精確代扣代繳制，這樣就無(wú)須進(jìn)行年終匯算，但立法者最終拒絕了這一方案。美國(guó)學(xué)者Lawrence Zelenak（2013）認(rèn)為，以納稅人自行申報(bào)為基礎(chǔ)普遍課征直接稅，有利于實(shí)現(xiàn)多種重要的社會(huì)和政治目標(biāo)，其中最主要的是喚醒并增強(qiáng)納稅人的稅收意識(shí)和財(cái)政公民意識(shí)。在當(dāng)今社會(huì)，實(shí)行“不精確”的代扣代繳和年度匯算有著明確的政治含義。它使公民清楚地知道自身所承擔(dān)的稅收義務(wù)，促使他們關(guān)心稅款的使用、更多地參與社會(huì)政治和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，產(chǎn)生更強(qiáng)的公民意識(shí)、承擔(dān)更多公民責(zé)任。這是間接稅和精確代扣代繳制度所不易實(shí)現(xiàn)的社會(huì)功能。從其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，在推進(jìn)現(xiàn)代國(guó)家構(gòu)建及其財(cái)政制度建設(shè)方面，個(gè)人所得稅自行申報(bào)和年度匯算確曾貢獻(xiàn)過(guò)積極力量。
（二）良好的稅收征管助推國(guó)家治理現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)
財(cái)政社會(huì)學(xué)研究認(rèn)為，西歐現(xiàn)代國(guó)家形成的最直接和最重要?jiǎng)右?，是由私產(chǎn)國(guó)家向稅收國(guó)家的轉(zhuǎn)型，即稅收取代王室私產(chǎn)和臣屬貢賦成為國(guó)家的主要財(cái)源。這一財(cái)政制度變革帶來(lái)兩大后果：一是代議制政府的產(chǎn)生；二是官僚政治的出現(xiàn)，由此導(dǎo)致西歐近代民族國(guó)家的產(chǎn)生。此后，國(guó)家則以稅收工具介入私人經(jīng)濟(jì)，通過(guò)重塑社會(huì)的文化價(jià)值和發(fā)揮官僚政治的強(qiáng)大力量，對(duì)近現(xiàn)代社會(huì)產(chǎn)生重大影響（劉守剛，2017）。
早期財(cái)政社會(huì)學(xué)的一個(gè)核心觀點(diǎn)是，一般性稅收成為政府收入的主要來(lái)源，是促進(jìn)現(xiàn)代國(guó)家形成的主要?jiǎng)恿χ?。隨后的大量研究證明，在其他條件相同的情況下，政府對(duì)一般稅收的依賴(lài)對(duì)治理質(zhì)量確有積極影響。然而，Mick Moore（2007）在研究中提到，這并不意味著只要政府的收入主要來(lái)源于稅收，政府就會(huì)自動(dòng)變得更有能力和更負(fù)責(zé)任。這種關(guān)系不是自動(dòng)產(chǎn)生的，政府如何征稅也很重要。
Prichard W, Custers A, Dom R, et al.（2019）最近的研究特別強(qiáng)調(diào)了稅收征管對(duì)國(guó)家治理的重要性。鑒于納稅人在下列情況下更有可能遵守稅法：被發(fā)現(xiàn)的可能性和對(duì)不遵從的懲罰較高（執(zhí)法）；遵從相對(duì)容易且成本較低（便利）；納稅人認(rèn)為納稅是正確的、公平的，或者認(rèn)為納稅會(huì)轉(zhuǎn)化為公共利益，從而有更高的內(nèi)在納稅意愿（信任）。該研究建立了一個(gè)以“執(zhí)法-便利-信任”為支柱的理論框架，用來(lái)解釋如何使稅制改革更為順利，以及如何通過(guò)對(duì)執(zhí)法、便利和信任的互補(bǔ)性投資，在公民與國(guó)家之間構(gòu)建強(qiáng)大的財(cái)政契約。
上述研究結(jié)果表明，執(zhí)法、便利和信任三因素之間具有相互強(qiáng)化效應(yīng)。良好的稅收征管，意味著稅法得到了公正的執(zhí)行，即每個(gè)人都承擔(dān)了其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的部分，未充分履行納稅義務(wù)的個(gè)人將受到相應(yīng)的制裁和懲罰；并且納稅本身是快捷而便利的，這將增加納稅人對(duì)稅收體系的信任。這種信任和遵從的便利性都會(huì)提高遵從的自愿性，并轉(zhuǎn)化為對(duì)稅制及其改革的政治支持，從而建立一種國(guó)家和個(gè)人之間的互信機(jī)制，納稅人也會(huì)因此產(chǎn)生和認(rèn)同稅收公民的觀念。以上正強(qiáng)化效應(yīng)的獲得既取決于稅制如何設(shè)計(jì)、政府對(duì)稅款的使用是否正當(dāng)和高效，在很大程度上也取決于稅收征管本身。
（三）個(gè)人所得稅年度匯算是個(gè)人所得稅制度繼續(xù)完善的基礎(chǔ)
“十四五”時(shí)期，以“健全地方稅、直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)提高直接稅比重，深化稅收征管制度改革”為導(dǎo)向，我國(guó)將進(jìn)一步完善綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，適時(shí)推進(jìn)個(gè)人所得稅法的修訂工作。個(gè)人所得稅改革將要面對(duì)諸多深層次難題。比如：如何在最小的社會(huì)震蕩前提下，合理有序擴(kuò)大納入綜合征稅的所得范圍；如何完善專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，更好地處理其與稅前基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系；如何設(shè)計(jì)稅率級(jí)次、級(jí)距和最高稅率以兼顧經(jīng)濟(jì)效率與分配正義目標(biāo)：等等。
任何稅種的改革都將產(chǎn)生利益和負(fù)擔(dān)的重新分配，既會(huì)有支持者，也必然會(huì)面對(duì)阻力。征管部門(mén)若能以“服好務(wù)”的姿態(tài)對(duì)待廣大自然人納稅人，征管過(guò)程就可轉(zhuǎn)化為名副其實(shí)的“民心工程”，為推動(dòng)改革爭(zhēng)取支持力量。年度匯算是個(gè)人所得稅征管不可或缺的組成部分，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上繼續(xù)完善個(gè)人所得稅代扣代繳和年度匯算制度，使之更為便捷、高效和公正，將有助于減少改革阻力，推動(dòng)綜合與分類(lèi)相結(jié)合個(gè)人所得稅制度的進(jìn)一步完善。
三、以?xún)蓚€(gè)《意見(jiàn)》為行動(dòng)指南，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅年度匯算
2020年年底，中央深化改革委員會(huì)第十七次會(huì)議審議通過(guò)了《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式的意見(jiàn)》，為深化稅收征管制度改革提供了頂層設(shè)計(jì)。2021年3月24日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，在總體規(guī)劃和行動(dòng)指南的基礎(chǔ)上，為深化稅收征管制度改革確定了時(shí)間表與路線圖。作為稅收征管制度的重要組成部分，個(gè)人所得稅年度匯算制度的完善也將以?xún)蓚€(gè)《意見(jiàn)》為基本遵循，進(jìn)一步深化改革。
（一）個(gè)人所得稅年度匯算未來(lái)可能面臨的挑戰(zhàn)
我國(guó)實(shí)施的個(gè)人所得稅年度匯算屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算制。在該制度下，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供基本信息，后者根據(jù)這些信息以及從雇主、金融機(jī)構(gòu)等處獲得的第三方信息計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額，即稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供預(yù)填申報(bào)表服務(wù)。納稅人對(duì)申報(bào)表進(jìn)行審查(有時(shí)需要更正)并加以確認(rèn)后再行提交。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算制的良好運(yùn)行需要滿(mǎn)足一些基本條件，如稅法足夠簡(jiǎn)單、稅率級(jí)次較少，以個(gè)人而不是家庭為納稅單位，對(duì)資本利得在源頭課稅或不課稅，個(gè)人所得稅承擔(dān)的社會(huì)功能較少?gòu)亩愂諆?yōu)惠較少，等等。隨著我國(guó)個(gè)人所得稅制度的逐步完善，個(gè)人所得稅改革的未來(lái)走向也可能產(chǎn)生有悖以上條件的結(jié)果。首先，稅制可能會(huì)更加復(fù)雜。未來(lái)個(gè)人所得稅改革的方向是擴(kuò)大綜合征收范圍，資本性收入、財(cái)產(chǎn)性收入若被納入綜合課稅，個(gè)人所得稅制度及其年度匯算的精密化與復(fù)雜化將不可避免。其次，稅制承擔(dān)的社會(huì)功能可能會(huì)擴(kuò)展。如果考慮使個(gè)人所得稅承擔(dān)更多社會(huì)政策目標(biāo)，無(wú)論以稅前扣除優(yōu)惠形式還是以稅款抵免形式實(shí)施，都將使個(gè)人所得稅年度匯算的個(gè)性化更強(qiáng)，甚至需要一對(duì)一的匯算服務(wù)才能滿(mǎn)足需要。最后，隨著個(gè)人所得稅年度匯算的復(fù)雜程度增加，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)具備更強(qiáng)大的涉稅信息處理能力，對(duì)納稅人涉稅信息的合法利用和有效保護(hù)也越發(fā)緊迫和重要。
（二）進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅年度匯算的思路
1.以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心，促進(jìn)納稅人繳費(fèi)人自愿遵從
現(xiàn)代新型征納關(guān)系強(qiáng)調(diào)征納雙方的合作，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)提高遵從的便利性、良好體驗(yàn)和滿(mǎn)意度，寓執(zhí)法和監(jiān)管于服務(wù)之中，促進(jìn)納稅人繳費(fèi)人自愿遵從。以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心，最重要的是把服務(wù)工作做到位。盡管納稅本身并不令人愉悅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)卻可以在征稅過(guò)程中盡可能便利納稅人，減少其遵從稅法的經(jīng)濟(jì)成本、時(shí)間成本和心理成本。一些國(guó)家，如愛(ài)沙尼亞、瑞典等，個(gè)人綜合所得年度匯算基本上在數(shù)分鐘甚至數(shù)秒鐘之內(nèi)即可完成（Margolis，2016）。而另外一些國(guó)家的個(gè)人所得稅年度匯算則耗費(fèi)巨大，比如美國(guó)、加拿大等。以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心，就要切實(shí)維護(hù)納稅人繳費(fèi)人的合法權(quán)益。保護(hù)納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益并不容易，尤其是在有第三方參與的情形下。最近的一項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，即便是號(hào)稱(chēng)法治國(guó)家的美國(guó)，由于以電子方式報(bào)稅的納稅人必須與私人第三方分享敏感的財(cái)務(wù)信息，近一半的免費(fèi)報(bào)稅公司未能充分保護(hù)納稅人的數(shù)據(jù)免受網(wǎng)絡(luò)犯罪的攻擊。中國(guó)未來(lái)的稅收治理也需要有大量社會(huì)機(jī)構(gòu)參與進(jìn)來(lái)，必須“健全納稅人繳費(fèi)人個(gè)人信息保護(hù)等制度，依法加強(qiáng)稅費(fèi)數(shù)據(jù)查詢(xún)權(quán)限和留痕等管理，嚴(yán)格保護(hù)納稅人繳費(fèi)人及扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私，嚴(yán)防個(gè)人信息遭到泄露和濫用”。若稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員違反有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定或因疏于監(jiān)管造成重大損失的，也應(yīng)依法嚴(yán)肅追究責(zé)任。
2.深入推進(jìn)稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用，構(gòu)建自然人稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管體系
近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)努力推動(dòng)大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)與稅收業(yè)務(wù)加速融合，取得積極成效。但由于推進(jìn)稅收大數(shù)據(jù)建設(shè)和應(yīng)用是長(zhǎng)期工程，我國(guó)數(shù)字稅務(wù)工程仍處于起步階段，當(dāng)前的個(gè)人所得稅年度匯算難免還存在納稅人涉稅信息不夠全面、部門(mén)間信息關(guān)聯(lián)度較弱等問(wèn)題，制約了稅務(wù)機(jī)關(guān)信息稽核和提供服務(wù)的能力?！笆奈濉睍r(shí)期將“全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造”，將稅收大數(shù)據(jù)運(yùn)用到稅務(wù)執(zhí)法和監(jiān)管全過(guò)程，健全以“數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯(cuò)+依法查處”為主要內(nèi)容的自然人稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管體系，實(shí)現(xiàn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管和精誠(chéng)共治。
一是以大數(shù)據(jù)優(yōu)化稅費(fèi)服務(wù)。根據(jù)兩個(gè)《意見(jiàn)》的要求和部署，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)將全面推行“非接觸式”辦稅繳費(fèi)，到2021年基本實(shí)現(xiàn)個(gè)人稅費(fèi)事項(xiàng)掌上辦理，2022年建成全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范的電子稅務(wù)局，不斷拓展“非接觸式”“不見(jiàn)面”辦稅繳費(fèi)服務(wù)。2023年則基本實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)自動(dòng)提取數(shù)據(jù)、自動(dòng)計(jì)算稅額、自動(dòng)預(yù)填申報(bào)，納稅人繳費(fèi)人確認(rèn)或補(bǔ)正后即可線上提交。未來(lái)還將積極探索運(yùn)用大數(shù)據(jù)開(kāi)展智能分析，準(zhǔn)確識(shí)別納稅人繳費(fèi)人的個(gè)性化需求，為不同納稅人繳費(fèi)人提供更有針對(duì)性的服務(wù)。
二是以大數(shù)據(jù)改進(jìn)稅務(wù)執(zhí)法和監(jiān)管。2018年個(gè)人所得稅改革要求公安、人民銀行、金融監(jiān)管、衛(wèi)生健康、民政、外交、法院、教育、醫(yī)療保障、人力資源和社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)等部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)信息共享共治，以增強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)信息查驗(yàn)?zāi)芰?，同時(shí)也減少納稅人留存資料備查的負(fù)擔(dān)。但與新個(gè)人所得稅稅制模式相適應(yīng)的自然人信用信息體系尚不完善，數(shù)據(jù)集成和共享受限，當(dāng)前個(gè)人所得稅年度匯算仍高度依賴(lài)扣繳義務(wù)人提供的信息，對(duì)高收入高凈值人員稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管亟待提升。未來(lái)應(yīng)繼續(xù)建立健全政務(wù)數(shù)據(jù)共享協(xié)調(diào)機(jī)制，形成稅務(wù)執(zhí)法與監(jiān)管的部門(mén)協(xié)同效應(yīng)，最終更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期的政策目標(biāo)，達(dá)到協(xié)同共治（李旭紅，2021）。
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的確立，人們對(duì)稅收征管的認(rèn)識(shí)也逐步深化。未來(lái)，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)仍需積極探索全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造，持續(xù)改進(jìn)個(gè)人所得稅年度匯算方法，為合理擴(kuò)大納入綜合征收的所得范圍、完善專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目和完善吸引境外高端人才政策體系等個(gè)人所得稅稅制改革提供必要條件，為推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國(guó)際稅收》2021年第7期）

●彭敏嬌 袁嬌 王敏：數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境稅收征管問(wèn)題及路徑選擇
●趙國(guó)慶：跨境間接財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅基礎(chǔ)規(guī)則的反思與重構(gòu)
●孫紅梅 徐鴻：印度貨物勞務(wù)稅電子發(fā)票的實(shí)施及啟示
●董為眾：有效應(yīng)對(duì)美國(guó)聯(lián)邦所得稅稅收爭(zhēng)議的途徑及建議——中國(guó)赴美投資企業(yè)視角
●孔丹陽(yáng) 宋春輝：自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅反避稅政策體系研究
●茉莉·科爾曼 劉奇超 吳芳蓓：歐盟加密貨幣的增值稅問(wèn)題研究及其引申
●杰弗里·歐文斯：數(shù)字化時(shí)代的稅收治理——透明、信任和技術(shù)
●萬(wàn)興：區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于增值稅征管的國(guó)際借鑒研究


點(diǎn)擊“閱讀原文”快速投稿~