【2021年06月27日】如何理解“在中國境外書立應稅憑證，不在中國境內(nèi)使用，無需繳納印花稅？”

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就在最近《中華人民共和國印花稅法》通過。我們要如何理解“在中國境外書立應稅憑證，不在中國境內(nèi)使用，無需繳納印花稅？”這次Tax100有幸邀請到了梁紅星老師談談他的看法。

梁紅星：擁有30年不同身份專職稅務實踐經(jīng)驗，曾在國家稅務機關、四大會計師事務所、歐美駐中國的跨國公司及中國“走出去”的民企和國企任稅務高管?！耙粠б宦贰辟Y深稅務實務專家。
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  2021年6月10日，十三屆全國人大常委會第二十九次會議表決通過了《中華人民共和國印花稅法》將于2022年7月1日起施行；在新印花稅法第一條第二款中規(guī)定:在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證的單位和個人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。由此推出:在中國境外書立的應稅憑證，在中國境內(nèi)不使用的，無需繳納印花稅。但是如何從實操角度理解和具體界定“在中國境內(nèi)使用？”一直以來都存在著很多的爭議和困惑，也給該免稅優(yōu)惠規(guī)定在各地稅務機關的認定和執(zhí)行帶來看困難和差異。就此筆者提出以下看法，愿與相關者討論和商榷，也供相關規(guī)定制定部門參考，以便今后在相關印花稅細則中盡快明確和界定。
筆者理解：上述境外書立的應稅憑證不在中國境內(nèi)使用，不應該機械地，物理地及形式地理解為不將上述憑證帶入中國境內(nèi)或在中國境內(nèi)出示。而是應該看印花稅的標的在不在中國境內(nèi)？上述憑證在中國法律的有效性和與中國相關經(jīng)濟利益的聯(lián)結度，或是否受到中國相關法律的保護。具體識別與界定，筆者認為可以參考以下四點：

  一是：看相關憑據(jù)是否依據(jù)中國相關法律（如中國民商法，合同法）書立，若是依據(jù)中國境外的第三國（地區(qū)）的相關法律書立，則相關憑證在中國使用沒有法律依據(jù)，可視同為不在中國境內(nèi)使用。

  二是：看相關憑證是否還需要在中國相關政府或?qū)I(yè)職能部門進行審核和確認，甚至批準。若需要，則該程序是相關憑證有效性的前置條件，也就可以視同在中國境內(nèi)使用。例如甲乙雙方在中國境外簽署了財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓坐落地在中國境內(nèi)的房地產(chǎn)。甲乙雙方在簽訂協(xié)議、書立相關憑據(jù)后，還需要在中國境內(nèi)的房地產(chǎn)管理部門辦理相關房地產(chǎn)的產(chǎn)權變更書據(jù)，由此判斷相關應稅憑據(jù)是在中國境內(nèi)使用。

  三是：看相關憑據(jù)發(fā)生爭議時，其爭議解決的途徑和地點是否選擇在中國境內(nèi)。如相關憑證發(fā)生爭議或糾紛，選擇的訴訟法院或仲裁地不在中國境內(nèi)，而是在中國境外的第三國（地區(qū)），也就是說，因相關憑證的爭議判決或裁決地不為中國境內(nèi)管轄，可視同為不在中國境內(nèi)使用。

  四是：看相關憑證使用的文字效力是否是中文。若是相關憑證同時使用除中文以外兩種或兩種以上文字，若在文字的理解和使用上出現(xiàn)矛盾或沖突時，其最終依據(jù)的文字不是中文，而是其他國家（地區(qū)）的文字，中文不具有最終解讀效力，則可視同不在中國境內(nèi)使用。

  基于中國目前相關稅收政策和稅務機關對于“走出去”企業(yè)和個人的鼓勵和支持，減稅降費仍是中國“走出去”相關稅收政策的導向，尤其是對“一帶一路”倡議下，企業(yè)和個人簽訂相關合同，書立憑證有著特殊的支持意義。另外，鑒于印花稅有著“輕稅重罰”的特點，筆者建議：相關部門可以參考上述四點，盡快細化和界定“不在中國境內(nèi)使用”的應稅憑證的相關規(guī)定，簡化和明確相關免稅程序和征管。以便新的印花稅法在實操中，避免“走出去”企業(yè)和個人因與稅務機關理解不同，產(chǎn)生征免差異，甚至遭受重罰。更為“走出去”企業(yè)和個人能盡早和切實地享受到相關新印花稅法的免稅優(yōu)惠待遇。
原文載于微信公眾號稅百，責任編輯稅小聰
作者梁紅星系北京稅海之星稅務咨詢有限責任公司 總經(jīng)理，利安達國際“一帶一路”財稅支持中心 副主任