辦理增值稅期末留抵退稅，這些規(guī)定很重要

增值稅期末留抵退稅政策一直受到財稅人員的關注，今天，我們對一般行業(yè)和先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策進行對比梳理，幫助您更好地理解相關政策。


一、相關政策規(guī)定

政策類別	一般行業(yè)	四類先進 制造業(yè)	九類先進 制造業(yè)
文件依據(jù)	《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）	《關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第84號）	《關于明確先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第15號）
有效期	2019年4月起	2019年6月起	2021年4月起
增量留抵稅額基數(shù)	2019年3月31日的期末留抵稅額
進項構(gòu)成比例	2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
退稅公式	增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%	增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例	增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例
增量留抵稅額限制	自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元	增量留抵稅額大于零	增量留抵稅額大于零
行業(yè)限制	所有行業(yè)	按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人	按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”、“通用設備”、“專用設備”、“計算機、通信和其他電子設備”、“醫(yī)藥”、“化學纖維”、“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”、“電氣機械和器材”、“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人
		銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定
其他條件限制	1.納稅信用等級為A級或者B級； 2.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形； 3.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上； 4.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
免抵退稅納稅人申請辦法	納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報期內(nèi)，既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅。 申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務、跨境應稅行為適用免抵退稅辦法的，應當按期申報免抵退稅。當期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應辦理免抵退稅零申報。 納稅人既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，稅務機關應先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。
退稅后注意事項	納稅人應在收到稅務機關準予留抵退稅的《稅務事項通知書》當期，以稅務機關核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。
騙取留抵退稅處理	納稅人以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段騙取留抵退稅的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。

二、相關熱點問答
1.如何申請增值稅期末留抵退稅？

依據(jù)《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第20號），納稅人申請辦理留抵退稅，應于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《退（抵）稅申請表》。
稅務機關應自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準予留抵退稅的《稅務事項通知書》。

納稅人發(fā)生國家稅務總局2019年第20號公告第九條第二項所列情形（納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經(jīng)稅務機關核準的免抵退稅應退稅額的，應待稅務機關核準免抵退稅應退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務機關核準的免抵退稅應退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。）的，上述10個工作日，自免抵退稅應退稅額核準之日起計算。
納稅人不符合留抵退稅條件的，不予留抵退稅。稅務機關應自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務事項通知書》。

2.符合留抵退稅條件的納稅人存在哪些情形，稅務機關將暫停為其辦理留抵退稅？

依據(jù)《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第20號）稅務機關在辦理留抵退稅期間，發(fā)現(xiàn)符合留抵退稅條件的納稅人存在以下情形，暫停為其辦理留抵退稅：（一）存在增值稅涉稅風險疑點的；（二）被稅務稽查立案且未結(jié)案的；（三）增值稅申報比對異常未處理的；（四）取得增值稅異常扣稅憑證未處理的；（五）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
3.先進制造業(yè)納稅人取得增值稅留抵退稅款的，還可以再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策嗎？

先進制造業(yè)納稅人按照規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

來源：國家稅務總局網(wǎng)站、上海稅務|綜合編輯
責任編輯：宋淑娟 (010)61930016