國家稅務總局關于資產(chǎn)（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告國家稅務總局公告2015年第40號

劉邦明 · 發(fā)表于 2020-4-17 11:12:24

國家稅務總局

關于資產(chǎn)（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告

國家稅務總局公告2015年第40號

　　《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14號）和《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號，以下簡稱《通知》）下發(fā)后，各地陸續(xù)反映在企業(yè)重組所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就股權或資產(chǎn)劃轉企業(yè)所得稅征管問題公告如下：
　　一、《通知》第三條所稱“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)”，限于以下情形：
　?。ㄒ唬?00%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權支付。母公司按增加長期股權投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。
　?。ǘ?00%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。
　?。ㄈ?00%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎，相應調減持有子公司股權的計稅基礎。
　?。ㄋ模┦芡换蛳嗤嗉夷腹?00%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權或非股權支付。劃出方按沖減所有者權益處理，劃入方按接受投資處理。
　　二、《通知》第三條所稱“股權或資產(chǎn)劃轉后連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來實質性經(jīng)營活動”，是指自股權或資產(chǎn)劃轉完成日起連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來實質性經(jīng)營活動。
　　股權或資產(chǎn)劃轉完成日，是指股權或資產(chǎn)劃轉合同（協(xié)議）或批復生效，且交易雙方已進行會計處理的日期。
　　三、《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。
　　《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按被劃轉資產(chǎn)的原計稅基礎計算折舊扣除或攤銷。
　　四、按照《通知》第三條規(guī)定進行特殊性稅務處理的股權或資產(chǎn)劃轉，交易雙方應在協(xié)商一致的基礎上，采取一致處理原則統(tǒng)一進行特殊性稅務處理。
　　五、交易雙方應在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，分別向各自主管稅務機關報送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權）劃轉特殊性稅務處理申報表》（詳見附件）和相關資料（一式兩份）。
　　相關資料包括：
　　1.股權或資產(chǎn)劃轉總體情況說明，包括基本情況、劃轉方案等，并詳細說明劃轉的商業(yè)目的；
　　2.交易雙方或多方簽訂的股權或資產(chǎn)劃轉合同（協(xié)議），需有權部門（包括內部和外部）批準的，應提供批準文件；
　　3.被劃轉股權或資產(chǎn)賬面凈值和計稅基礎說明；
　　4.交易雙方按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)的說明（需附會計處理資料）；
　　5.交易雙方均未在會計上確認損益的說明（需附會計處理資料）；
　　6.12個月內不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來實質性經(jīng)營活動的承諾書。
　　六、交易雙方應在股權或資產(chǎn)劃轉完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時，各自向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明被劃轉股權或資產(chǎn)自劃轉完成日后連續(xù)12個月內，沒有改變原來的實質性經(jīng)營活動。
　　七、交易一方在股權或資產(chǎn)劃轉完成日后連續(xù)12個月內發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務、公司性質、資產(chǎn)或股權結構等情況變化，致使股權或資產(chǎn)劃轉不再符合特殊性稅務處理條件的，發(fā)生變化的交易一方應在情況發(fā)生變化的30日內報告其主管稅務機關，同時書面通知另一方。另一方應在接到通知后30日內將有關變化報告其主管稅務機關。
　　八、本公告第七條所述情況發(fā)生變化后60日內，原交易雙方應按以下規(guī)定進行稅務處理：
　?。ㄒ唬儆诒竟娴谝粭l第（一）項規(guī)定情形的，母公司應按原劃轉完成時股權或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理，并按公允價值確認取得長期股權投資的計稅基礎；子公司按公允價值確認劃入股權或資產(chǎn)的計稅基礎。
　　屬于本公告第一條第（二）項規(guī)定情形的，母公司應按原劃轉完成時股權或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；子公司按公允價值確認劃入股權或資產(chǎn)的計稅基礎。
　　屬于本公告第一條第（三）項規(guī)定情形的，子公司應按原劃轉完成時股權或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；母公司應按撤回或減少投資進行處理。
　　屬于本公告第一條第（四）項規(guī)定情形的，劃出方應按原劃轉完成時股權或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；母公司根據(jù)交易情形和會計處理對劃出方按分回股息進行處理，或者按撤回或減少投資進行處理，對劃入方按以股權或資產(chǎn)的公允價值進行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價值確認劃入股權或資產(chǎn)的計稅基礎。
　?。ǘ┙灰纂p方應調整劃轉完成納稅年度的應納稅所得額及相應股權或資產(chǎn)的計稅基礎，向各自主管稅務機關申請調整劃轉完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表，依法計算繳納企業(yè)所得稅。
　　九、交易雙方的主管稅務機關應對企業(yè)申報適用特殊性稅務處理的股權或資產(chǎn)劃轉加強后續(xù)管理。
　　十、本公告適用2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未進行稅務處理的股權、資產(chǎn)劃轉，符合《通知》第三條和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。
　　特此公告。

　　附件：居民企業(yè)資產(chǎn)（股權）劃轉特殊性稅務處理申報表.doc (37.5 KB, 下載次數(shù): 453)

　國家稅務總局
2015年5月27日

劉邦明 · 發(fā)表于 2020-4-17 11:14:03

支持集團做大做強　促進企業(yè)資源整合

　　近日，國家稅務總局發(fā)布公告，明確四類集團內居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)的行為，暫不確認股權或資產(chǎn)轉讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時簡化征管流程，大大降低了集團企業(yè)內部交易的稅收成本，進一步支持企業(yè)資源整合和做大做強，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。
　　稅務總局所得稅司有關負責人介紹，2008年以來，為落實國務院重點產(chǎn)業(yè)調整和振興規(guī)劃，國家出臺了一系列鼓勵企業(yè)兼并重組的所得稅優(yōu)惠政策，為切實推動優(yōu)勢企業(yè)做大做強發(fā)揮了重要的促進作用。黨的十八大以來，為進一步推進經(jīng)濟結構戰(zhàn)略性調整，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉型升級，提高大中型企業(yè)核心競爭力，又出臺了企業(yè)資產(chǎn)（股權）劃轉的所得稅優(yōu)惠政策。為便于企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策，公告進一步明確了相關執(zhí)行口徑和征管要求。
　　公告明確，包括母公司向子公司、子公司向母公司以及子公司之間等四種情形的股權或資產(chǎn)劃轉，可以享受遞延納稅待遇，大大緩解了企業(yè)納稅資金壓力，很大程度上節(jié)約了融資成本，有利于促進集團業(yè)務重組，推進國有企業(yè)改革進程，有助于國有企業(yè)放下包袱，輕裝上陣，主動參與市場競爭，不斷增強國有經(jīng)濟活力、控制力和影響力。
　　值得關注的是，這一政策不僅適用于國有企業(yè)集團，也適用于其他企業(yè)集團內部的股權或資產(chǎn)劃轉交易，保證了不同所有制性質的市場主體在同一稅收政策起跑線上公平競爭，有利于引導非公有制經(jīng)濟健康發(fā)展。
　　該負責人介紹，為落實國務院關于取消非行政許可審批事項的決定，公告不再對股權、資產(chǎn)劃轉設置事先核準，改為在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時報送申報表和相關資料，簡化管理方式，優(yōu)化征管流程。
　　同時，按照放管結合的原則，公告明確，被劃轉股權或資產(chǎn)在一定時間內實質性經(jīng)營活動發(fā)生改變的，應追回企業(yè)已享受的優(yōu)惠待遇，防止企業(yè)出于偷逃稅款的目的濫用該政策。
　　稅務總局稅收科學研究所所長李萬甫表示，近年來，我國企業(yè)兼并重組的步伐不斷加快，但仍面臨審批多、融資難、負擔重等難題，國務院高度重視，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)兼并重組的市場環(huán)境，為企業(yè)兼并重組創(chuàng)造條件。稅務總局此次發(fā)布公告是對此前支持企業(yè)兼并重組的稅收優(yōu)惠政策的進一步細化，有助于征納雙方更好地理解和執(zhí)行政策，讓政策紅利惠及每一戶納稅人，為企業(yè)做大做強、拓展國際國內市場、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構提供有力支撐。