百年黨史中稅收制度改革與共同富裕思想的重要互動(dòng)

作 者 信 息
周錕（中共中央黨史和文獻(xiàn)研究院）

  
文 章 內(nèi) 容
黨的十九屆五中全會(huì)提出到2035年我國(guó)基本實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化遠(yuǎn)景目標(biāo)，其中包括“全體人民共同富裕取得更為明顯的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展”。全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》進(jìn)一步提出：“完善再分配機(jī)制，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度和精準(zhǔn)性，合理調(diào)節(jié)過高收入”。習(xí)近平總書記指出：“我們追求的發(fā)展是造福人民的發(fā)展，我們追求的富裕是全體人民共同富裕?！睂⒐餐辉Ｉ仙缴鐣?huì)主義本質(zhì)高度的鄧小平同志也曾提出：“走社會(huì)主義道路，就是要逐步實(shí)現(xiàn)共同富裕”，“達(dá)到小康水平的時(shí)候，就要突出地提出和解決這個(gè)問題”。在全面建成小康社會(huì)之際，貫徹落實(shí)黨的十九屆五中全會(huì)精神，應(yīng)當(dāng)更加注重共同富裕的推進(jìn)。而實(shí)際上，在中國(guó)共產(chǎn)黨的百年征程中，稅收制度改革的實(shí)踐與共同富裕思想的形成發(fā)展相互促進(jìn)，進(jìn)行了歷史性的重要互動(dòng)。
一、改革開放前稅收制度改革與共同富裕思想的萌芽
改革稅收制度，包含在共產(chǎn)黨人改造社會(huì)的最初方案之中?！豆伯a(chǎn)黨宣言》提出“在最先進(jìn)的國(guó)家”采取變革生產(chǎn)方式的措施，第二項(xiàng)就是“征收高額累進(jìn)稅”。1922年7月，在上海召開的中國(guó)共產(chǎn)黨第二次全國(guó)代表大會(huì)發(fā)布宣言，提出：“廢除丁漕等重稅，規(guī)定全國(guó)-城市及鄉(xiāng)村-土地稅則”,“廢除厘金及一切額外稅則，規(guī)定累進(jìn)率所得稅”，并指出這“是對(duì)于工人、農(nóng)民和小資產(chǎn)階級(jí)都有利益的”。1928年6月中國(guó)共產(chǎn)黨第六次全國(guó)代表大會(huì)在莫斯科召開，通過的《政治決議案》和《土地問題決議案》分別提出“取消一切政府軍閥地方的稅捐,實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅”和“設(shè)立單一的農(nóng)業(yè)累進(jìn)稅”。
中國(guó)共產(chǎn)黨人開始建立紅色政權(quán)時(shí)，即著手建立不同于舊社會(huì)的新稅收制度。1928年12月的《井岡山土地法》規(guī)定：“土地稅依照生產(chǎn)情形分為三種：一、百分之十五；二、百分之十；三、百分之五。以上三種辦法，以第一種為主體。遇特別情形，經(jīng)高級(jí)蘇維埃政府批準(zhǔn)，得分別適用二、三兩種”,在很大程度上保護(hù)了農(nóng)民利益。1929年年底，百色起義發(fā)動(dòng)，同年12月11日頒布的《中國(guó)工農(nóng)紅七軍目前實(shí)施政綱》提出“取消一切政府的捐稅”，“實(shí)行累進(jìn)稅，并由蘇維埃政府制定標(biāo)準(zhǔn)”。起義后建立的右江根據(jù)地，落實(shí)了累進(jìn)稅制。如農(nóng)業(yè)稅，以家庭為計(jì)算單位，按各人年生產(chǎn)量繳納，征收率為5%，有余糧的按累進(jìn)原則征收，標(biāo)準(zhǔn)為：有余谷50斤~100斤者，征收率為40%；100斤~300斤，征收率為50%；300斤~500斤，征收率為60%；500斤~1000斤，征收率為70%；1000斤以上，特別征收。工商稅方面，除累進(jìn)征收營(yíng)業(yè)稅，還對(duì)過境的鴉片以累進(jìn)稅率的形式課以重稅。這是較早時(shí)期中國(guó)共產(chǎn)黨人制定新稅制的實(shí)踐。
1931年11月，中華工農(nóng)兵蘇維埃第一次全國(guó)代表大會(huì)在江西瑞金召開，大會(huì)制定憲法宣布：“取消一切反革命統(tǒng)治時(shí)代的苛捐雜稅,征收統(tǒng)一累進(jìn)所得稅?！蓖瑫r(shí)形成的《關(guān)于頒布暫行稅則的決議》和《中華蘇維埃共和國(guó)暫行稅則》對(duì)稅收制度作出了具體規(guī)定。統(tǒng)一累進(jìn)稅以法律形式在蘇區(qū)全面建立和實(shí)行，這是中國(guó)稅制的一次重大變革。
蘇區(qū)稅制隨著革命發(fā)展而不斷調(diào)整，基本過程是由分散走向統(tǒng)一。在中央蘇區(qū)，設(shè)定了起征點(diǎn)和累進(jìn)稅率，如農(nóng)業(yè)稅以一家人均收獲干谷4擔(dān)以上開始征收，稅率分別為4擔(dān)1%、5擔(dān)2%、6擔(dān)3%、7擔(dān)4%、8擔(dān)5%、9擔(dān)6.5%、10擔(dān)8%、11擔(dān)9.5%、12擔(dān)11%、13擔(dān)12.5%、14擔(dān)14.5%、15擔(dān)16.5%。毛澤東同志曾說：“蘇維埃采取統(tǒng)一的累進(jìn)稅法，乃是世界上最優(yōu)良的稅法?！?br /> 歷經(jīng)長(zhǎng)征、全面抗日戰(zhàn)爭(zhēng)、第二次國(guó)共合作等，中國(guó)共產(chǎn)黨人在中國(guó)北方重新建立的革命根據(jù)地，其稅收制度與中央蘇區(qū)有所不同。毛澤東同志在1938年提出，“在有錢出錢原則下，改訂各種舊稅為統(tǒng)一的累進(jìn)稅，取消苛雜和攤派制度，以舒民力而利稅收”；同時(shí)指出，“抗戰(zhàn)的主要依靠是鄉(xiāng)村與農(nóng)民。農(nóng)民是有偉大力量支持戰(zhàn)爭(zhēng)的，但須實(shí)行必要的政治方面與經(jīng)濟(jì)方面的改革”。在實(shí)踐中，晉察冀邊區(qū)于1940年率先實(shí)行有起征點(diǎn)的統(tǒng)一累進(jìn)稅，經(jīng)過一系列修正后，1942年5月正式頒布《晉察冀邊區(qū)統(tǒng)一累進(jìn)稅稅則》。
另一主要邊區(qū)——晉冀魯豫根據(jù)地的變化，更能體現(xiàn)改革稅收制度與改善人民生活的內(nèi)在關(guān)系。鄧小平同志于1938年1月調(diào)任八路軍129師政委，2月即部署晉冀魯豫根據(jù)地創(chuàng)建工作，后擔(dān)任中共晉冀魯豫中央局書記，他在激烈的軍事斗爭(zhēng)中冷靜地提出：“現(xiàn)在我們要擴(kuò)大軍隊(duì)，保證軍隊(duì)供給，這與根據(jù)地人民的負(fù)擔(dān)是有矛盾的?！薄耙恍┏^可能的規(guī)定和制度應(yīng)取消，因?yàn)檫@會(huì)消耗民力?！薄叭绻覀冎肋@是人民的財(cái)富，就可以想得通了，否則就會(huì)增加人民的負(fù)擔(dān)，忽視長(zhǎng)期打算?！编囆∑酵菊J(rèn)為：“歷史上最大的病政之一，是村款的浩大?！痹谒念I(lǐng)導(dǎo)下，晉冀魯豫根據(jù)地“實(shí)行了以縣為單位統(tǒng)籌統(tǒng)支的辦法，規(guī)定村無派款權(quán)，改革了這個(gè)病政”。他還提出：“我們的稅收貿(mào)易政策，是采取 對(duì)外管理對(duì)內(nèi)自由 的原則”，“我們把稅收和貿(mào)易兩個(gè)部門，置于工商管理局的單一領(lǐng)導(dǎo)之下，用嚴(yán)格的稅制來保護(hù)根據(jù)地的經(jīng)濟(jì)，并使對(duì)敵斗爭(zhēng)容易得到勝利。”
在晉冀魯豫的主要區(qū)域，1938年至1942年實(shí)行的稅收制度是合理負(fù)擔(dān)，1943年至1948年改為統(tǒng)一累進(jìn)稅。合理負(fù)擔(dān)，由抗戰(zhàn)第二戰(zhàn)區(qū)司令長(zhǎng)官閻錫山提出，基本方法是按財(cái)產(chǎn)把村分為11等，戶分為19等，分級(jí)攤派款項(xiàng)。實(shí)行幾年后，其主要缺陷顯現(xiàn)出來，即按財(cái)產(chǎn)征稅不如按收入征稅合理，負(fù)擔(dān)戶口過少，中、富農(nóng)負(fù)擔(dān)較重。1941年7月，統(tǒng)一邊區(qū)的“三三制”民主政權(quán)——晉冀魯豫區(qū)臨時(shí)參議會(huì)第一次全體會(huì)議召開，議定在邊區(qū)推行統(tǒng)一累進(jìn)稅。鄧小平同志表示：“邊區(qū)臨時(shí)參議會(huì)通過的統(tǒng)一累進(jìn)稅辦法，將于今年在太行區(qū)實(shí)行，這更確實(shí)照顧了各階層的利益，負(fù)擔(dān)面有了擴(kuò)大，完全符合中共中央規(guī)定負(fù)擔(dān)人數(shù)達(dá)到總?cè)藬?shù)百分之八十的政策。統(tǒng)一累進(jìn)稅實(shí)行以后，不僅可以進(jìn)一步奠定財(cái)政的基礎(chǔ)，而且必然提高各階層的生產(chǎn)熱忱?！?br /> 此后，晉冀魯豫派出代表前往率先實(shí)行統(tǒng)一累進(jìn)稅的晉察冀邊區(qū)考察，并選擇幾個(gè)村莊進(jìn)行試點(diǎn)，再經(jīng)過反復(fù)討論，形成了新的稅則草案，送中共中央太行分局審查。據(jù)時(shí)任晉冀魯豫邊區(qū)政府副主席、分管財(cái)政工作的戎子和同志回憶：太行分局書記“鄧小平同志親自逐條審閱并作了一些修改，邊區(qū)政府即于一九四三年四月正式頒布”。對(duì)于最難確定的累進(jìn)稅率問題，《晉冀魯豫邊區(qū)統(tǒng)一累進(jìn)稅暫行稅則》最后規(guī)定，取消原來的直線上升，而采取拋物線形上升的辦法。這個(gè)稅則有計(jì)算方法過于復(fù)雜等缺點(diǎn)，但以“錢多多出，錢少少出”為基本原則，使人民負(fù)擔(dān)更趨公平合理，有效調(diào)動(dòng)群眾生產(chǎn)和納稅積極性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1942年邊區(qū)群眾人均負(fù)擔(dān)2.9斗小米，占人均總收入的16.96％；改行統(tǒng)一累進(jìn)稅的1943年，人均負(fù)擔(dān)1.63斗小米，占人均總收入的10.5%。1942年和1943年太行區(qū)遭遇多種自然災(zāi)害，稅款中的相當(dāng)部分又以救災(zāi)款的形式返還群眾。
統(tǒng)一累進(jìn)稅制在晉冀魯豫邊區(qū)全面實(shí)行數(shù)年，經(jīng)歷過一些修改和補(bǔ)充，總體效果良好。到1948年9月，華北人民政府根據(jù)晉察冀和晉冀魯豫兩區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，起草華北區(qū)農(nóng)業(yè)稅暫行稅則草案，中央十分認(rèn)可，批轉(zhuǎn)各解放區(qū)參照?qǐng)?zhí)行。黨中央還于1947年發(fā)電指出：“過去各解放區(qū)對(duì)于發(fā)展經(jīng)濟(jì)、保障供給的方針還缺少深刻認(rèn)識(shí)，重財(cái)政輕經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象尚相當(dāng)普遍存在，晉冀魯豫的情況要好些?！?br /> 在進(jìn)行稅制改革實(shí)踐的同時(shí)，鄧小平同志形成了“貧的變富，富的更富”的經(jīng)濟(jì)思想。1944年11月21日至12月7日，太行區(qū)在山西黎城縣南委泉村召開了一次別開生面的殺敵英雄和勞動(dòng)英雄大會(huì)，表彰軍事和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)線的先進(jìn)人物，規(guī)模相當(dāng)大，實(shí)際是對(duì)根據(jù)地建設(shè)的一次檢閱。12月6日，主持八路軍前方總部和北方局工作的鄧小平同志在會(huì)上發(fā)表講話，他說：“中共中央土地政策的具體表現(xiàn)”，“環(huán)節(jié)有三個(gè)，首先是扶助貧農(nóng)、中農(nóng)上升；第二是獎(jiǎng)勵(lì)富農(nóng)經(jīng)濟(jì)；第三是削弱封建。忽視任何一面都不正確”。他還指出：“實(shí)行貧的變富，富的更富的方向。這個(gè)方向，我們各位勞動(dòng)英雄了解得更好，真正懂得這個(gè)方向的正確?！?br /> “貧的變富，富的更富”，這一獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)思想跳出了“劫富濟(jì)貧”的窠臼，擺脫了當(dāng)時(shí)比較普遍的平均主義傾向。鄧小平同志專門在群眾集會(huì)上提出這個(gè)思想，是有的放矢，針對(duì)的是根據(jù)地經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的“左”的錯(cuò)誤。具體來說，就是沒有落實(shí)保護(hù)和鼓勵(lì)富農(nóng)經(jīng)濟(jì)的政策，打擊富農(nóng)，阻礙其繼續(xù)投入和發(fā)展生產(chǎn)，導(dǎo)致貧、中農(nóng)不敢勞動(dòng)致富，最終影響整個(gè)根據(jù)地的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和人民整體生活水平的提高。這一思想根植于實(shí)踐，符合根據(jù)地實(shí)際，很受群眾歡迎。
“貧的變富，富的更富”與共同富裕思想存在內(nèi)在的承續(xù)關(guān)系，此后鄧小平同志將這一政策取向繼續(xù)完善，設(shè)置合理的稅收制度成為重要結(jié)合點(diǎn)，其核心是兼顧各階層合理合法的正當(dāng)利益，“使負(fù)擔(dān)辦法適合于獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)展生產(chǎn)的需要”。他在主政西南時(shí)進(jìn)一步提出，“我們與資產(chǎn)階級(jí)的關(guān)系，主要在稅收、勞資和公私等三方面”，“必須認(rèn)真地實(shí)行 兩利 、 兼顧 的政策，稅不應(yīng)多收但也不能少收的政策”。還指出，“對(duì)少數(shù)民族地區(qū)的稅可以輕些”。
1948年，晉冀魯豫邊區(qū)與晉察冀邊區(qū)的稅務(wù)總局合并，成立華北稅務(wù)總局。中華人民共和國(guó)建立后，以華北稅務(wù)總局為基礎(chǔ)，組建了中央人民政府財(cái)政部稅務(wù)總局。全國(guó)稅收管理和制度由此統(tǒng)一。此后，毛澤東同志于1955年10月在資本主義工商業(yè)社會(huì)主義改造問題座談會(huì)上提出，“現(xiàn)在我們實(shí)行這么一種制度，這么一種計(jì)劃，是可以一年一年走向更富更強(qiáng)的，一年一年可以看到更富更強(qiáng)些。而這個(gè)富，是共同的富，這個(gè)強(qiáng)，是共同的強(qiáng)，大家都有份”，其中包含了明顯的共同富裕思想要素。
我們需要認(rèn)識(shí)到，革命根據(jù)地稅收制度是新中國(guó)構(gòu)建稅制框架的五大淵源之一，但并不是其中最主要的部分，應(yīng)該說，其并沒有民國(guó)稅制和蘇聯(lián)稅制的影響大。而毛澤東同志在社會(huì)主義改造過程中提出的“共同的富”思想，以及鄧小平同志在抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期形成的“貧的變富，富的更富”思想，也都不能簡(jiǎn)單地認(rèn)定其為“共同富裕”思想的原始形態(tài)。真正意義上的共同富裕思想，是在實(shí)行改革開放之后，立足于更加深刻豐富的改革實(shí)踐而逐步提煉形成的。但毫無疑問的是，在新民主主義和社會(huì)主義革命時(shí)期，紅色政權(quán)對(duì)稅收制度的改革實(shí)踐，為共同富裕思想萌芽的產(chǎn)生提供了非常寶貴的營(yíng)養(yǎng)。
二、改革開放后稅收制度改革與共同富裕思想的形成
鄧小平同志說：“共同致富，我們從改革一開始就講?！彼?978年年底發(fā)表的《解放思想，實(shí)事求是，團(tuán)結(jié)一致向前看》，鮮明地闡述了以“允許先富”為手段，達(dá)到“使全國(guó)各族人民都能比較快地富裕起來”的目標(biāo)，既是第一份“改革開放的宣言書”，也標(biāo)志著共同富裕思想的正式提出。從那時(shí)起，鄧小平同志關(guān)于共同富裕的思考逐步完成，同時(shí)，他領(lǐng)導(dǎo)我國(guó)進(jìn)行了多輪稅收制度改革，二者相輔相成，有機(jī)地聯(lián)系在一起。
（一）1978年至1983年：用利稅支持貧困地區(qū)發(fā)展
共同富裕思想在形成之初，主要著眼于大力發(fā)展生產(chǎn)，從整體上提高人民的生活水平。鄧小平同志在南方談話中回顧：“共同富裕的構(gòu)想是這樣提出的：一部分地區(qū)有條件先發(fā)展起來，一部分地區(qū)發(fā)展慢點(diǎn)，先發(fā)展起來的地區(qū)帶動(dòng)后發(fā)展的地區(qū)，最終達(dá)到共同富裕?！?br /> “共同富?！笔滓膶?duì)立面是“共同貧窮”。鄧小平同志反復(fù)強(qiáng)調(diào)：“我們堅(jiān)持走社會(huì)主義道路，根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)共同富裕，然而平均發(fā)展是不可能的。過去搞平均主義，吃 大鍋飯 ，實(shí)際上是共同落后，共同貧窮?！睔v史教訓(xùn)告訴我們，要使中國(guó)人民盡快從整體上擺脫貧窮，唯一的道路是打破平均主義的桎梏，大力發(fā)展生產(chǎn)力。稅收制度改革也是朝著這個(gè)方向展開的。
首先，配合對(duì)外開放、引進(jìn)外資，建立涉外稅收制度。鄧小平同志援引新加坡引進(jìn)外資的成功經(jīng)驗(yàn)：“一個(gè)是外資企業(yè)利潤(rùn)的百分之三十五要用來交（繳）稅，這一部分國(guó)家得了；一個(gè)是勞務(wù)收入，工人得了；還有一個(gè)是帶動(dòng)了它的服務(wù)行業(yè)，這都是收入。我們要下這么個(gè)決心，權(quán)衡利弊、算清帳（賬），略微吃點(diǎn)虧也干，總歸是在中國(guó)形成了生產(chǎn)能力，還會(huì)帶動(dòng)我們一些企業(yè)?！蔽覈?guó)長(zhǎng)期沒有對(duì)涉外稅收正式立法，1979年財(cái)政部開始參照國(guó)際慣例擬訂涉外稅法。1980年和1981年，經(jīng)第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次、第四次會(huì)議審議通過，先后頒布《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》。1984年，國(guó)務(wù)院發(fā)布4個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海14個(gè)港口城市涉外稅收的有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定。1980年我國(guó)恢復(fù)征收關(guān)稅，1985年頒布修訂后的《進(jìn)出口關(guān)稅條例》。我國(guó)涉外稅收機(jī)構(gòu)陸續(xù)建立，并于1983年9月首先與日本簽訂避免雙重征稅協(xié)定，如今與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)已達(dá)一百多個(gè)。涉外稅收從立法到執(zhí)行迅速走上正軌，維護(hù)了國(guó)家和人民的利益，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革進(jìn)展。
其次，開啟稅收制度改革。其時(shí)，工商稅在國(guó)家財(cái)政收入中所占比重舉足輕重。經(jīng)過3年多的研究和試點(diǎn)，國(guó)務(wù)院于1981年9月批轉(zhuǎn)財(cái)政部《關(guān)于改革工商稅制的設(shè)想》，改革正式啟動(dòng)。這次稅制改革的中心環(huán)節(jié)是將國(guó)營(yíng)企業(yè)上繳利潤(rùn)改為征收所得稅，賦予企業(yè)支配稅后利潤(rùn)的權(quán)力，調(diào)動(dòng)生產(chǎn)主動(dòng)性和積極性，并擴(kuò)大稅收在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的活動(dòng)范圍。1983年全面“利改稅”進(jìn)行第一步改革：大中型國(guó)營(yíng)企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)，企業(yè)先進(jìn)行合理留利，再采取調(diào)節(jié)稅等多種形式上交國(guó)家；小型國(guó)營(yíng)企業(yè)繳納所得稅后一般自負(fù)盈虧，少數(shù)稅后利潤(rùn)較多的再上交一部分承包費(fèi)。改革的效果：1983年國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)比上年增加42億元，其中國(guó)家所得占61.8％，企業(yè)所得占38.2％；實(shí)行利改稅的工業(yè)、交通、商業(yè)企業(yè)共留利121億元，比上年增加27億元，增長(zhǎng)28.2％。
這符合鄧小平同志的設(shè)計(jì)初衷：在社會(huì)主義階段，“必須實(shí)行按勞分配，必須把國(guó)家、集體和個(gè)人利益結(jié)合起來，才能調(diào)動(dòng)積極性，才能發(fā)展社會(huì)主義的生產(chǎn)”，“少勞少得，多勞多得”，“總的是為了一個(gè)目的，就是鼓勵(lì)大家上進(jìn)”。
稅收制度初步改革的成效很快顯現(xiàn)，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用有所加強(qiáng)，工商稅收連年大幅增長(zhǎng)，1981年至1983年年均增加59億元。如何使用新增的財(cái)政收入呢？鄧小平同志認(rèn)為：“避免兩極分化”，“解決的辦法之一，就是先富起來的地區(qū)多交點(diǎn)利稅，支持貧困地區(qū)的發(fā)展”，“發(fā)達(dá)地區(qū)要繼續(xù)發(fā)展，并通過多交利稅和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等方式大力支持不發(fā)達(dá)地區(qū)”。他還規(guī)定了一個(gè)前提條件：“不能削弱發(fā)達(dá)地區(qū)的活力，也不能鼓勵(lì)吃 大鍋飯 ?！?br /> 通過大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，獲得更多的利稅用于支持貧困地區(qū)的發(fā)展，這既是共同富裕思想的最初設(shè)想，也始終是其基礎(chǔ)性內(nèi)容，日后進(jìn)行的西部大開發(fā)、精準(zhǔn)扶貧等實(shí)踐都充分體現(xiàn)了這一思想的價(jià)值。經(jīng)過長(zhǎng)期艱苦努力，習(xí)近平總書記于2020年12月3日指出，我國(guó)“現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下農(nóng)村貧困人口全部脫貧，貧困縣全部摘帽，消除了絕對(duì)貧困和區(qū)域性整體貧困”，“為實(shí)現(xiàn)第一個(gè)百年奮斗目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)”。
（二）1984年至1990年：用稅收調(diào)節(jié)分配
1984年，“共同富?！钡母拍钫秸Q生。同年11月9日，鄧小平同志在會(huì)見意大利客人時(shí)首次使用該詞：“我們黨已經(jīng)決定國(guó)家和先進(jìn)地區(qū)共同幫助落后地區(qū)。在社會(huì)主義制度下，可以讓一部分地區(qū)先富裕起來，然后帶動(dòng)其他地區(qū)共同富裕?！?br /> 這一年，我國(guó)開啟了以城市經(jīng)濟(jì)體制改革為中心的全面改革，這是在初步改革打下的良好基礎(chǔ)上進(jìn)行的。立足新鮮的實(shí)踐，鄧小平同志對(duì)通過改革實(shí)現(xiàn)共同富裕很有信心，因?yàn)楦母铩笆遣皇钦_，歸根到底是看生產(chǎn)力能不能得到發(fā)展，人民的生活能不能得到提高”，而事實(shí)表明“我們?cè)谵r(nóng)村進(jìn)行了改革，百分之九十的農(nóng)民生活有了很大的提高”。他始終堅(jiān)持：“讓一部分人、一部分地區(qū)先富起來”，“這是加速發(fā)展、達(dá)到共同富裕的捷徑”。
與此同時(shí)，鄧小平同志也敏銳地覺察到，改革過程中需要“注意避免出現(xiàn)兩極分化”。最初，他是從階級(jí)關(guān)系的角度進(jìn)行考慮，將“兩極分化”定義為“出現(xiàn)新資產(chǎn)階級(jí)”“產(chǎn)生剝削階級(jí)”，到8020世紀(jì)年代中后期則修正為“富的越富，貧的越貧”。
鄧小平在1984年11月9日提出：“經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來后，當(dāng)一部分人很富的時(shí)候，國(guó)家有能力采取調(diào)節(jié)分配的措施?！?985年3月7日，他進(jìn)一步指出：“對(duì)一部分先富裕起來的個(gè)人，也要有一些限制，例如，征收所得稅?！钡?990年，他更加清晰地表示：“經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，必須搞共同富裕。”“中國(guó)情況是非常特殊的，即使百分之五十一的人先富裕起來了，還有百分之四十九，也就是六億多人仍處于貧困之中，也不會(huì)有穩(wěn)定?！薄暗揭欢ǔ潭?，國(guó)內(nèi)也好，地區(qū)也好，集體也好，就要調(diào)節(jié)分配，調(diào)節(jié)稅要管這個(gè)?！?br /> 用稅收調(diào)節(jié)分配的思路在實(shí)踐中得以貫徹。也是在1984年，我國(guó)在第二步“利改稅”改革的同時(shí)，全面改革了工商稅制，新設(shè)置11個(gè)稅種，建立起以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，各稅種相互配合的復(fù)合稅制。其中一個(gè)重點(diǎn)是大中型國(guó)企除了繳納所得稅，其他各種利潤(rùn)上繳形式統(tǒng)一改為繳納調(diào)節(jié)稅，由此國(guó)企利潤(rùn)完全以稅收形式上繳，國(guó)家、企業(yè)和職工之間的分配關(guān)系得以部分理順。1985年，配合工資改革，我國(guó)實(shí)行國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅和事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅，采用超額累進(jìn)稅率。1986年發(fā)布《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，1987年新增個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，1988年又發(fā)布了《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》。
稅收制度的全面改革，一方面激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力，為國(guó)家準(zhǔn)備了大量建設(shè)資金，1984年的工商稅收比上年增加120億元，1985年又增加388億元，在財(cái)政收入中的占比由50%左右上升到65.2%；另一方面，通過建立健全個(gè)人所得稅、工資稅、獎(jiǎng)金稅等調(diào)節(jié)個(gè)人收入的新稅種，抑制居民收入差距的擴(kuò)大，稅收作為調(diào)節(jié)分配的杠桿作用得以體現(xiàn)，全國(guó)城鄉(xiāng)居民的生活水平得到普遍提升。根據(jù)抽樣調(diào)查，1984年農(nóng)民人均純收入355.3元，城鎮(zhèn)居民可用于生活費(fèi)的人均收入608元，1990年則分別達(dá)到630元和1387元。更重要的是，20世紀(jì)80年代的改革與思考，都為之后的關(guān)鍵突破打下了基礎(chǔ)。
（三）1991年至1994年：用適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收制度推進(jìn)共同富裕
立足于十幾年改革的深刻實(shí)踐，進(jìn)入20世紀(jì)90年代，關(guān)于改革和共同富裕的思想產(chǎn)生了質(zhì)的發(fā)展與飛躍。
改革方面，關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)的思考逐步成熟。盡管在學(xué)術(shù)界，關(guān)于改革目標(biāo)從1990年7月一直激烈爭(zhēng)論到1991年年底，仍難達(dá)成一致，無法得出結(jié)論。但鄧小平同志1991年年初視察上海時(shí)已經(jīng)明確表示：“不要以為，一說計(jì)劃經(jīng)濟(jì)就是社會(huì)主義，一說市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是資本主義，不是那么回事，兩者都是手段，市場(chǎng)也可以為社會(huì)主義服務(wù)?！彼H自決策浦東的開發(fā)開放，推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)再次起飛，1991年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率恢復(fù)到9.2%。到1992年發(fā)表南方談話時(shí)，他最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理論突破，為黨的十四大確立我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)。
共同富裕方面，鄧小平同志更清晰地認(rèn)識(shí)到兩極分化的威脅，明確指出：“十二億人口怎樣實(shí)現(xiàn)富裕，富裕起來以后財(cái)富怎樣分配，這都是大問題。題目已經(jīng)出來了，解決這個(gè)問題比解決發(fā)展起來的問題還困難。分配的問題大得很。我們講要防止兩極分化，實(shí)際上兩極分化自然出現(xiàn)。”他愈發(fā)強(qiáng)調(diào)共同富裕的重要性，反復(fù)談到：“社會(huì)主義的一個(gè)含義就是共同富?！保吧鐣?huì)主義最大的優(yōu)越性就是共同富裕，這是體現(xiàn)社會(huì)主義本質(zhì)的一個(gè)東西”。他還把共同富裕與深化改革緊密地聯(lián)系在一起，在南方談話中將“消除兩極分化，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕”納入社會(huì)主義本質(zhì)的最終概括，標(biāo)志著共同富裕思想的正式形成。
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立，如何在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下深化改革和推進(jìn)共同富裕成為新的前沿課題，更大規(guī)模的稅制改革已在醞釀之中。南方談話發(fā)表后的1992年3月20日，時(shí)任國(guó)務(wù)院總理的李鵬同志在第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議上提出：“加快分稅制和稅利分流改革試點(diǎn)的步伐，探索理順中央和地方、國(guó)家和企業(yè)分配關(guān)系的途徑?！苯瓭擅裢驹谥袊?guó)共產(chǎn)黨第十四次全國(guó)代表大會(huì)報(bào)告中也提出：“統(tǒng)籌兼顧國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益，理順國(guó)家與企業(yè)、中央與地方的分配關(guān)系，逐步實(shí)行利稅分流和分稅制?！?br /> 經(jīng)過數(shù)年準(zhǔn)備，為建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收制度，也為解決多年來“放權(quán)讓利”產(chǎn)生的中央財(cái)力嚴(yán)重不足的問題，我國(guó)于1994年在財(cái)稅方面進(jìn)行了國(guó)家與國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配改革、工商稅稅制改革和分稅制財(cái)政體制改革。其中，改革國(guó)家與國(guó)企分配利潤(rùn)的“利稅分流”方案，主要包括：強(qiáng)化所得稅稅制，降低所得稅稅率；取消國(guó)企調(diào)節(jié)稅；取消稅前還貸；承包稅后上交利潤(rùn)。改革從根本上理順國(guó)家與企業(yè)的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，有利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。改革工商稅稅制尤為復(fù)雜，主要包括：統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，建立以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅體系，統(tǒng)一中外個(gè)人所得稅。要特別說明的是，在個(gè)人所得稅改革中，將個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅；工資、薪金收入與承包、承租收入分別實(shí)行9級(jí)和5級(jí)超額累進(jìn)稅率，利息、股息等其他收入則主要采用20%比例稅率。分稅制改革則重新調(diào)整了中央和省級(jí)政府之間的財(cái)政分配關(guān)系。
這次重大的稅制改革與完成形態(tài)的共同富裕思想有何聯(lián)系？江澤民同志在1993年4月29日的中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議指出，研究和推進(jìn)稅制改革應(yīng)當(dāng)注意把握幾個(gè)原則，其中第二條就是“合理調(diào)節(jié)分配，促進(jìn)共同富?！?。負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作的朱镕基同志也于當(dāng)年9月在新疆專門說明：“這個(gè)分稅制方案，是根據(jù)鄧小平同志的思想，根據(jù)江澤民同志在黨的十四大報(bào)告中確定的實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則設(shè)計(jì)出來的?！薄案辉５貐^(qū)要對(duì)貧困地區(qū)作些貢獻(xiàn)，如果中央不收一點(diǎn)錢的話，那樣會(huì)富的更富、貧的更貧。鄧小平同志有一個(gè)思想就是共同富裕。說實(shí)話，這是實(shí)行分稅制的最主要的理由。”“應(yīng)該說，分稅制方案有利于比較貧困的地區(qū)。”
1994年的稅制改革發(fā)揮了基礎(chǔ)性、方向性的作用，搭建起我國(guó)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的財(cái)稅體制基本框架。朱镕基同志于2002年回顧：“1994年進(jìn)行的財(cái)稅體制改革”，“是建國(guó)以來力度最大、成效顯著、影響深遠(yuǎn)的改革”。
鄧小平同志晚年曾說：實(shí)現(xiàn)共同富裕，防止兩極分化，“要利用各種手段、各種方法、各種方案來解決這些問題”。改革開放后我國(guó)稅收制度改革的豐富實(shí)踐，無疑為共同富裕思想的逐步形成提供了重要支撐，在共同富裕思想的落實(shí)推進(jìn)中，其又是重要的抓手和落腳點(diǎn)，二者相互促進(jìn)，形成了歷史性的良性互動(dòng)。
三、在中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代繼續(xù)通過稅收制度改革有效推進(jìn)共同富裕的實(shí)現(xiàn)
理論形態(tài)完成后，共同富裕思想跟隨實(shí)踐繼續(xù)發(fā)展完善。江澤民同志在1995年提出：“實(shí)現(xiàn)共同富裕是社會(huì)主義的根本原則和本質(zhì)特征，絕不能動(dòng)搖。”胡錦濤同志于2006年談道：“合理調(diào)整國(guó)民收入分配格局，逐步緩解地區(qū)之間和部分社會(huì)成員收入分配差距擴(kuò)大的趨勢(shì)，使全體人民朝著共同富裕的方向穩(wěn)步前進(jìn)?！绷?xí)近平總書記在2020年指出：“隨著我國(guó)全面建成小康社會(huì)、開啟全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家新征程，我們必須把促進(jìn)全體人民共同富裕擺在更加重要的位置，腳踏實(shí)地，久久為功，向著這個(gè)目標(biāo)更加積極有為地進(jìn)行努力?！秉h的十八屆五中全會(huì)提出新的五大發(fā)展理念，其中共享發(fā)展理念首次上升為發(fā)展戰(zhàn)略，如習(xí)近平總書記指出的“共享理念實(shí)質(zhì)就是堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，體現(xiàn)的是逐步實(shí)現(xiàn)共同富裕的要求”。黨的十九屆五中全會(huì)將“全體人民共同富裕取得更為明顯的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展”納入2035年基本實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化遠(yuǎn)景目標(biāo)，在改善人民生活品質(zhì)方面特別突出“扎實(shí)推動(dòng)共同富裕”，為推進(jìn)共同富裕設(shè)計(jì)了具體線路圖，這在黨的全會(huì)中是第一次。
1994年后，我國(guó)稅收制度改革的步伐也未停止，基本方向是建立現(xiàn)代財(cái)稅制度。中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代后，全面深化稅制改革向著建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系穩(wěn)步前進(jìn)。2013年，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出：“完善以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，加大稅收調(diào)節(jié)力度。”2019年，《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》進(jìn)一步要求：“強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)，完善直接稅制度并逐步提高其比重。”2020年，黨的十九屆五中全會(huì)進(jìn)一步要求加大稅收“調(diào)節(jié)力度和精準(zhǔn)性”，體現(xiàn)出非常鮮明的加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)、促進(jìn)共同富裕的政策指引。
在中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代，黨中央把脫貧攻堅(jiān)作為全面建成小康社會(huì)的底線任務(wù)，擺在治國(guó)理政的突出位置，領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)上下取得了脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的全面勝利。這標(biāo)志著我國(guó)在實(shí)現(xiàn)共同富裕的道路上邁出堅(jiān)實(shí)的一大步。這一進(jìn)步與我國(guó)稅收制度不斷改革完善，穩(wěn)定充足地為大規(guī)模扶貧行動(dòng)提供堅(jiān)強(qiáng)財(cái)政支持，并有效減少貧困地區(qū)和貧困群體的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有著緊密聯(lián)系。黨的十八大以來，中央、省、市縣財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金累計(jì)投入近1.6萬億元，其中，中央財(cái)政累計(jì)投入6601億元。如習(xí)近平總書記指出的：“真金白銀的投入，為打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)提供了強(qiáng)大資金保障。”
法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家托馬斯·皮凱蒂說：“稅收不是一個(gè)技術(shù)問題。它很大程度上是一個(gè)政治和哲學(xué)問題，也許是最重要的政治問題?！绷?xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)“制度總是需要不斷完善，因而改革既不可能一蹴而就、也不可能一勞永逸”，并明確指出，“當(dāng)前，我國(guó)發(fā)展不平衡不充分問題仍然突出，城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展和收入分配差距較大，促進(jìn)全體人民共同富裕是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)”?？陀^地說，目前我國(guó)稅收制度調(diào)節(jié)分配的作用還有待進(jìn)一步完善，主要表現(xiàn)為：稅收收入在財(cái)政總收入中占比較低；相對(duì)勞動(dòng)收入，對(duì)資本收入征稅偏低；中等收入群體承擔(dān)稅負(fù)較高；遺產(chǎn)稅等調(diào)節(jié)分配的稅種還有待進(jìn)一步討論研究等。因此，在全面建成小康社會(huì)、生產(chǎn)力問題得到初步解決的今天，我們更需要“強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)”，深化稅收制度改革，需要“健全以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制”，“調(diào)節(jié)過高收入”，“擴(kuò)大中等收入群體”，以“形成合理有序的收入分配格局”，有效推進(jìn)共同富裕。
習(xí)近平總書記要求我們“深化稅收制度改革”，“在促進(jìn)全體人民共同富裕的道路上不斷向前邁進(jìn)”?；仡櫄v史，著眼未來，珍惜百年黨史中稅收制度改革與共同富裕思想重要互動(dòng)所提供的寶貴歷史經(jīng)驗(yàn)，在全面建成小康社會(huì)的基礎(chǔ)上，建立更優(yōu)越的稅收制度以支撐更完善的社會(huì)保障體系，這是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的重要領(lǐng)域，也是最終實(shí)現(xiàn)共同富裕的重要途徑。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國(guó)際稅收》2021年第6期）